財務風險角度下的農業企業內部控制問題研究

馬金鳳 唐佳賢

摘要：農業企業因自身的生產特殊性和經營弱點，對財務風險的管理和內部控制的優化更為重視。本文以ZZD集團為例，研究其內部控制中存在的財務風險問題，并提出相應的強化措施，以促進該集團加強內部控制水平，從而提高農業生產效率，對相關企業的發展具有一定的借鑒意義。

關鍵詞：財務風險;內部控制;農業企業

美國最早提出內部控制的概念，它提倡完善內部控制和風險管理。隨后，我國也開始積極構建相應的內控體系，完善內部控制。其實內部控制的實質就是風險控制，風險管理是其主要內容。一個好的內控環境，有利于財務風險的降低。因此，大多數企業的內控措施都是根據財務風險的高低變化來制定修改的。可見，財務風險管理和內部控制緊密相連，貫穿于公司的整個經營管理過程中。盡管如此，目前來說我國的企業仍存在內部控制失效的問題，比如內部監督不到位、風險控制制度欠缺、目標不明確等等。因此，從財務風險管理角度研究企業內部控制這一問題變得極為重要。

一、事件概況

2014年10月30日晚，該公司發布公告，受“冷水團”影響，扇貝“受災”嚴重，虧損高達8億元。但2016年初，有居民舉報冷水團事件涉嫌造假，并不屬實。2017年，該公司對相關存貨進行抽樣檢查，結果顯示蝦夷扇貝等存貨并不存在減值風險;但2018年發布修正公告，稱扇貝突然死亡。這兩次“扇貝死亡”事件，表面看都因自然災害導致，但央視記者深入調查訪問，發現個人養殖戶生產基本正常，反而是公司內部員工之間存在收受賄賂、職責不清的情況。看來公司的虧損除了自然災害的影響，內部控制上也存在一定的問題。

二、內部控制問題分析

1.控制環境弱

該公司在控制環境中存在三方面問題：員工文化程度低、股權過于集中和高層不穩定。首先，本科及以上的高級管理人員占比僅為14%，一線的生產人員67%以上都是高中以下水平，學歷低缺乏專業知識在工作中就容易失誤，無法承擔復雜工作，從而制約著公司的創新和發展。其次根據公司股權來看，獐子島60%的股權集中在前十大股東手中，極易形成“內部人控制”現象，獨立董事的監督制衡目的難以實現。最后“黑天鵝”事件后，集團高層動蕩不安，頻繁離職。這些人大多掌握企業的核心信息，離職會造成信息泄露，從而影響企業運作，增加經營風險。

2.風險評估不健全

上市后的快速擴張，急需企業提供大量資金，使得企業面臨嚴重的財務風險壓力。公司在融資上的風險把控能力欠缺，風險評估也不夠健全，不停的向金融機構貸款，會給投資者傳遞企業經營不佳的信息，使股價下跌，不利于企業融資。其次存貨占用大量資金，集團高層一味的投產，忽略高存貨引發的風險。一旦發生絕收或產量不高，就會造成資金鏈中斷，給企業造成巨大損失。同樣的事件連續發生，不免讓人猜疑，企業是否在虛增存貨價值，違規占用資金。從兩次扇貝消失的事件來看，公司在自然災害的風險評估上還有所欠缺。

3.控制活動失效

集團聲稱在采購業務上將嚴格按照相關文件進行，以防范風險，但日常活動中，違規行為卻時有發生。采購人員受利益驅使，采購劣質產品，危害公司。可見，嚴格的審批程序并未起到作用，相關的文件也只是流于形式。其次，公司一年兩次的抽查和1次的年終盤點，抽查頻率值得進一步考慮。從2014年至2019年的突然“扇貝跑路”事件說明，公司對存貨方面的管理存在較大漏洞，相關監督體系也不夠完善，致使控制活動失效。

4.信息與溝通不及時

2012年高層管理人員吳厚記被舉報，因其收受賄賂而離開公司，相關財務人員也接受調查。但是該年的存貨賬面價值并沒有任何異樣，公司財務報告也沒有對此進行信息披露。其次“冷水團”事后，公司對相關投資者的利益不管不顧，任其發展，很多員工也因此產生不滿情緒。之后的幾年中，公司頻繁經歷風險事件，被“*ST”“舉報門”“扇貝死亡”等等，但該公司并未因此出具風險提示公告。直到18年，才找到一些風險報告。可見，公司在信息披露的及時性和與溝通上都存在嚴重缺失問題。

5.內部監督不到位

對該公司而言，存貨比重一直居高不下，而存貨中大部分都是生物性資產，然而由于生物性資產盤點程序復雜，不適合在冬春交際時節進行盤查，因而采用抽樣樣本推測整體價值難以得到精確的數據，這成為內部監督失效的原因之一，對以后的監督也沒有可參考的價值。同時因內部監督不到位，部分員工監守自盜。在采購過程中存在收受賄賂，貪污等現象。這對公司的正常經營活動也會產生很大的威脅。此種情況長期以往下去，公司信用情況亦會受損，影響企業之后的擴張。

四、內部控制問題帶來的財務風險

1.控制環境弱增加籌資風險

由上文分析可知，公司內部股權和決策權過于集中，重大事項都由管理層直接決定，使得三會之間相互制衡監督、完善控制環境的作用受到限制。當公司進行籌資時，因缺乏充分論證和可行性研究分析導致籌資風險增加。同時因存貨占有大量資金，企業運營中應保持充足的現金流。然而，管理層卻通過發展并購和大量短期融資來補充資金，造成資產負債率居高不下。在這種薄弱的控制環境下，必然會增加籌資風險。

2.風險評估不健全導致投資風險

農業企業養殖方式受自然環境影響大，但投資時卻沒有充分評估其風險。公司即沒有詢問相關專業人員的意見，也沒有對環境的不可控性進行合理分析，就盲目開發海洋牧場，其潛在風險可想而知。而且在存貨已經占用大量資金的情況下，公司仍然加大對消耗性生物資產的投資，明顯是一種不恰當的舉動。這在很大程度上勢必會造成資金的短缺，給資金流帶來很大的壓力。若投入的資金在短時間內無法及時收回，就可能造成財務壓力，投資風險也勢必加大。

3.控制活動失效增加運營風險

采購過程中沒有安排其他人員進行監督，給業務員帶來了可乘之機，員工濫用職權，投機取巧。長此以往，內控便形成擺設，滋養了不良風氣。其次養殖成本和市場價格的波動，給公司預算管理帶來了挑戰。因缺乏風險應對方案，導致公司財務風險增加。再者原材料采購基本都是現金交易，難以全面把控。一旦出現流動資金不足的情況，公司就會通過貸款彌補資金缺口。在資金鏈回籠困難的情況下，企業無法及時歸還借款，信譽便會降低，將面臨巨大的財務風險，影響公司正常運營。

五、財務風險管理下的內部控制措施

1.完善籌資環境

公司應建立嚴格的資金管理制度，科學完善籌資控制體系。在籌資過程中，與財務人員積極配合，根據預算情況合理預計需要的資金量。對于籌集到的資金按原計劃進行分配，避免發生占用大量融集資金而不產生利益收益。在籌資到期之前，及時預留資金償還本息，以免出現貸款到期無法償還，導致信譽受損的情況，進而影響下次融資。同時建議企業增設籌資風險評估部門，對籌資項目進行專業合理的風險評估，不斷改進和完善財務風險管理體系。

2.加強風險評估

公司規模越大，越要完善企業的投資內部控制制度。管理者在進行投資時，應根據資金需求量和相關的籌資策略，制定合理的投資計劃，事先評估好投資風險，使投資風險及規模與籌資結構相匹配。除此之外，公司應制定相應的風險評估和內部審計制度，完善內部監督體系，最大程度的預防和規避風險。同時成立單獨的風險評估和預算管理部門，不斷細化內部監督制度和程序，促進內部監督活動的完善。

3.控制運營活動

企業應從采購、生產、銷售三個環節加強對資金的管理。采購方面：因采購占用大量資金，企業應合理分析市場行情，積極與農戶建立長期合作關系，穩定交易。在價格波動比較明顯時，可以為公司節省大量的采購成本。在生產環節不斷完善管理制度，建立問題交流體系和問責機制，確保生產環節穩定，不妨礙公司正常運營。銷售環節，同客戶形成良好的互動關系，建立信用評價制度，完善營銷戰略，拓展營銷模式，加大對外出口。

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作者簡介：馬金鳳（1995.8-），女，漢，河南駐馬店，廣西財經學院研究生在讀 研究方向：企業財務與會計。