制造企業(yè)全面預(yù)算管理的困境與對策

宋揚

摘要：全面預(yù)算管理作為提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的重要手段，越來越引起經(jīng)管層的關(guān)注。本文首先闡述了全面預(yù)算管理的含義、特點和內(nèi)容，然后在分析制造企業(yè)特點的基礎(chǔ)上，研究目前制造企業(yè)全面預(yù)算管理普遍存在的問題，最后從全面預(yù)算管理的思想認識、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整、預(yù)算評價與考核、全面預(yù)算組織體制和制度保障、信息化建設(shè)等方面，提出了有針對性的對策和建議。論文對于同類企業(yè)提高全面預(yù)算管理水平，促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展具有一定的參考價值。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè);全面預(yù)算管理;企業(yè)戰(zhàn)略

在我國制造業(yè)面臨轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵時期，學習和借鑒國內(nèi)外成功企業(yè)的先進管理方式，采取有效措施推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，成為必然選擇。全面預(yù)算管理是被實踐證明了的，能夠合理配置企業(yè)資源，充分激發(fā)企業(yè)潛在動力的科學管理系統(tǒng)，對制造企業(yè)轉(zhuǎn)型升級具有重要意義。

一、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理是通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動，及其所產(chǎn)生的財務(wù)結(jié)果進行全面預(yù)測和籌劃，科學合理地配置企業(yè)資源，并對執(zhí)行過程進行控制和監(jiān)督，對執(zhí)行結(jié)果進行分析、評價和考核，從而指導企業(yè)改善經(jīng)營管理，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的管理活動。

全面預(yù)算特別強調(diào)“三全”，即預(yù)算管理全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤。全面預(yù)算管理的內(nèi)容非常廣泛，基本涵蓋了企業(yè)全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)。既包含與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算、采購預(yù)算等經(jīng)營預(yù)算，也包括項目投資預(yù)算、融資預(yù)算等專門決策預(yù)算，以及與企業(yè)資金收支、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等有關(guān)的財務(wù)預(yù)算。

二、制造企業(yè)特點分析

首先，制造業(yè)專業(yè)技術(shù)強、生產(chǎn)工藝復雜。一般的預(yù)算管理人員對生產(chǎn)現(xiàn)場不了解，涉及生產(chǎn)、品質(zhì)、環(huán)境、保全等具體業(yè)務(wù)一頭霧水。因此，在制造企業(yè)推行全面預(yù)算，需要預(yù)算管理人員深入現(xiàn)場了解生產(chǎn)，加強與業(yè)務(wù)部門的溝通。

其次，生產(chǎn)效率是制造企業(yè)的生命。制造企業(yè)的固定成本非常高，必須達到保本點才會有盈利。然而，生產(chǎn)線的正常運轉(zhuǎn)需要多部門協(xié)同合作才能實現(xiàn)。采購、物流、設(shè)備、原動力（水電氣）等部門的工作必須及時到位。由于預(yù)算的原因，導致某個環(huán)節(jié)的工作沒有到位，進而導致生產(chǎn)線停止是難以接受的。因此，制造企業(yè)推進全面預(yù)算管理，必須精心設(shè)計，詳細規(guī)劃。既要保持預(yù)算剛性和約束力，也要具有靈活性。

三、目前制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）在全面預(yù)算管理的認識上存在誤區(qū)

首先，很多制造企業(yè)領(lǐng)導認為預(yù)算是純財務(wù)工作，沒有認識到全面預(yù)算管理是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的科學的管理系統(tǒng)。在制造企業(yè)中，和生產(chǎn)、技術(shù)、銷售以及采購等部門相比，財務(wù)工作往往被認為是為企業(yè)帶來附加值最低的部門。及時付款、定期出報表、按照法規(guī)要求納稅，這些基礎(chǔ)工作就被認為是企業(yè)的全部財務(wù)工作，財務(wù)部門對提高企業(yè)管理所起到的重大作用被長期忽視。

其次，很多制造企業(yè)領(lǐng)導認為全面預(yù)算會降低生產(chǎn)效率，不愿意投入更多的人力做這項工作。從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行到預(yù)算評價與考核，需要做大量的基礎(chǔ)工作，需要預(yù)算管理部門和業(yè)務(wù)部門反復溝通。很多制造企業(yè)領(lǐng)導無法理解制定生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、銷售預(yù)算的必要性。認為嚴格執(zhí)行預(yù)算會嚴重降低生產(chǎn)效率，不嚴格執(zhí)行預(yù)算又流于形式。面對這樣的困境，全面預(yù)算管理很難實行，只能在和生產(chǎn)關(guān)聯(lián)性不高的經(jīng)費等方面實行預(yù)算管理。生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、銷售預(yù)算等領(lǐng)域往往沒有納入預(yù)算管理的范圍，沒有實現(xiàn)業(yè)務(wù)全覆蓋。

（二）在全面預(yù)算管理的實行過程中存在短板

首先，預(yù)算編制不規(guī)范，沒有掌握科學的預(yù)算編制方法。一種情況是“拍腦袋出金額”，根據(jù)主觀得出金額分配到項目和項目明細，根本沒有客觀的依據(jù)和進行科學調(diào)查、分析。導致預(yù)算不足或者預(yù)算執(zhí)行率偏低。另一種情況，由于缺乏必要的信息，有的業(yè)務(wù)部門在編制預(yù)算時會“咨詢”廠家。業(yè)務(wù)部門把預(yù)算項目直接透露給廠家，由廠家提供單價、工時、數(shù)量等關(guān)鍵數(shù)據(jù)，從而讓廠家掌握了制造企業(yè)的預(yù)算。最終導致投標報價和中標價非常接近預(yù)算。另外，預(yù)算編制的方式，不是權(quán)威式預(yù)算就是參與式預(yù)算。權(quán)威式預(yù)算主觀性太強，容易讓下級缺乏責任感和動力，參與式預(yù)算又導致各部門為了輕松完成預(yù)算目標，制定較低的預(yù)算標準，不能保證企業(yè)的經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

其次，預(yù)算不執(zhí)行或者執(zhí)行不嚴。預(yù)測只是一種可能，預(yù)算則是必須，是必須完成的指標和任務(wù)。有些制造企業(yè)的全面預(yù)算管理，完全是財務(wù)部門在“自說自話”。全面預(yù)算管理僅僅是財務(wù)部門，在相關(guān)部門的配合下填寫各種表格，完成利潤數(shù)據(jù)的預(yù)測。或者將已經(jīng)確定好的利潤、收入、成本等，通過一些分配方法，分解到各個預(yù)算明細項目，完成各種表格的填寫。全面預(yù)算管理成了全面表格管理。所謂全面預(yù)算只是形式上完成全面預(yù)算的編制工作，實際工作中僅經(jīng)費部分執(zhí)行預(yù)算管理，其他預(yù)算指標更多的只是預(yù)測功能，沒有起到預(yù)算約束的作用。預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行搞成了“兩張皮”。另外，預(yù)算調(diào)整過于隨意。尤其是采購部門、生產(chǎn)部門和銷售部門，在預(yù)算執(zhí)行時發(fā)現(xiàn)難以完成，不是想方設(shè)法完成預(yù)算，而是以各種理由要求調(diào)整預(yù)算，輕易調(diào)整后的預(yù)算很可能導致企業(yè)經(jīng)營目標難以實現(xiàn)。

最后，預(yù)算評價和考核不到位。預(yù)算評價與考核是全面預(yù)算管理流程中的重要一環(huán)。缺乏評價與考核的全面預(yù)算，慢慢會流于形式。很多制造企業(yè)的全面預(yù)算管理都存在預(yù)算評價與考核不充分，甚至沒有考核的問題。這里面既有對預(yù)算管理工作認識不足、重視度不夠，預(yù)算分解不充分、責任落實不到位的原因，也有缺乏預(yù)算考核指標，預(yù)算分析表面化的原因。全面預(yù)算必須實現(xiàn)全流程跟蹤，才能發(fā)揮出提升企業(yè)管理水平的作用。

（三）全面預(yù)算管理缺乏組織體制和制度上的保障

首先，全面預(yù)算管理工作需要企業(yè)所有部門和員工參與其中。有條件的企業(yè)可以設(shè)置預(yù)算管理決策機構(gòu)，和預(yù)算管理日常工作機構(gòu)。但是，目前制造企業(yè)普遍缺乏這樣的專門機構(gòu)，預(yù)算管理完全交給財務(wù)部門負責。實際工作中，對于如生產(chǎn)、采購、銷售等專業(yè)性較強領(lǐng)域的預(yù)算項目，財務(wù)部門很難分析和判斷，在預(yù)算管理工作中往往陷于被動，只能聽之任之。因此，組建由企業(yè)最高領(lǐng)導參加的，吸收各部門專業(yè)人才組成跨職能部門的預(yù)算管理委員會，及常設(shè)辦公機構(gòu)是非常必要的。

其次，制度建設(shè)存在不足。很多制造企業(yè)沒有建立全面預(yù)算管理制度，導致預(yù)算管理職責不清，或者流程銜接不暢等問題。例如，有些制造企業(yè)對預(yù)算審核職責規(guī)定模糊不清，要求各業(yè)務(wù)部門的領(lǐng)導負責審核預(yù)算項目明細，財務(wù)部門只對預(yù)算總金額進行審核。這樣的后果就是預(yù)算項目審核不充分，預(yù)算金額居高不下。當整體預(yù)算金額不滿足要求時，由于不掌握預(yù)算明細項目，財務(wù)部門要求各業(yè)務(wù)部門削減預(yù)算會遇到很多困難。這里面既有專業(yè)性障礙的問題，也有工作量的問題，但更多的還是沒有建立健全的全面預(yù)算管理制度，導致職責分工和工作內(nèi)容約定不清。

（四）全面預(yù)算管理信息化程度不足

制造企業(yè)從材料采購、運輸，到產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售，業(yè)務(wù)范圍廣而且比較復雜。很多制造企業(yè)的預(yù)算管理系統(tǒng)比較初級，只具備預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算削減、生成會計憑證信息等基本功能。從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行到預(yù)算評價與考核全部流程和環(huán)節(jié)的信息收集，數(shù)據(jù)匯總、預(yù)算分析等基礎(chǔ)工作，都是通過手工Excel表完成。預(yù)算管理人員的工作量非常大，數(shù)據(jù)精度也無法保障，很多時候不得不在某些業(yè)務(wù)領(lǐng)域放棄預(yù)算管理，導致沒有實現(xiàn)業(yè)務(wù)全覆蓋，預(yù)算管理信息化程度不足，也是目前制約制造企業(yè)全面預(yù)算開展的困境之一。

四、加強制造企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

（一）重新審視并提高對全面預(yù)算管理的認識

全面預(yù)算管理工作，必須得到制造企業(yè)領(lǐng)導的重視和大力支持才能成功。制造企業(yè)專業(yè)技術(shù)強，生產(chǎn)工藝復雜，部門多，全面預(yù)算管理難度較大。也正是因為如此，作為能夠把企業(yè)所有關(guān)鍵問題融合于一個體系的管控方法，全面預(yù)算管理對實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的推動作用，必須得到充分重視。制造企業(yè)的財務(wù)部門應(yīng)聯(lián)合內(nèi)控管理部門，制作介紹全面預(yù)算管理的說明資料，向企業(yè)領(lǐng)導做專題匯報。特別注意引用國內(nèi)外成功企業(yè)全面預(yù)算管理的案例，闡述全面預(yù)算管理產(chǎn)生的背景、功能、運行方式，以及對現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的巨大推動作用，引起他們的重視，取得他們的支持。只有公司各級領(lǐng)導重視，并充分參與到預(yù)算管理工作中，全面預(yù)算才具備在制造企業(yè)真正實現(xiàn)的思想基礎(chǔ)。

（二）補強全面預(yù)算管理工作中的短板

首先，掌握正確的預(yù)算編制方法。常見的全面預(yù)算編制方法有固定預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、彈性預(yù)算法等。對于不同的業(yè)務(wù)部門、不同的預(yù)算項目應(yīng)適用不同的預(yù)算方法。但是一經(jīng)確定不應(yīng)隨意變更。財務(wù)部門的預(yù)算管理人員，應(yīng)定期向業(yè)務(wù)部門講解預(yù)算編制的各種方法，并向他們提供咨詢服務(wù)。此外，在全面預(yù)算的編制流程上應(yīng)遵循“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的方式，加強預(yù)算準備階段對基礎(chǔ)資料和數(shù)據(jù)的收集、分析工作。預(yù)算管理工作機構(gòu)，應(yīng)依據(jù)預(yù)算編制部門提供的客觀、真實的資料逐項進行審核，確認明細項目的金額。針對存疑的數(shù)據(jù)，與預(yù)算編制部門充分溝通，最終達成預(yù)算方案。

其次，嚴格執(zhí)行預(yù)算，加強預(yù)算控制和預(yù)算調(diào)整的管理。全面預(yù)算管理的范圍必須覆蓋包括生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算、采購預(yù)算、人工成本預(yù)算等全部經(jīng)營預(yù)算，以及專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。編制預(yù)算就要按照程序完成預(yù)算審批，下達預(yù)算并嚴格執(zhí)行預(yù)算。預(yù)算必須按照預(yù)先建立的內(nèi)部控制流程嚴格執(zhí)行，預(yù)算審批人員按照授權(quán)履行審批職責。預(yù)算調(diào)整應(yīng)謹慎，嚴格控制調(diào)整頻率。只有在企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化的情況下才能調(diào)整。例如：國家政策法規(guī)發(fā)生重大變化，企業(yè)發(fā)生合并、分立，或者企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)出現(xiàn)重大調(diào)整等。一般情況下，預(yù)算應(yīng)保持穩(wěn)定，不能輕易調(diào)整。

最后，加強預(yù)算評價與考核工作。制定科學合理的預(yù)算考核指標，通過充分、詳細、具體的預(yù)算指標分解，落實責任預(yù)算，最終落實到每個崗位和每位員工。通過科學合理的預(yù)算分析，對預(yù)算組織工作以及預(yù)算完成情況進行正確評價，確保預(yù)算考核公平、公正。預(yù)算考核結(jié)果，必須作為個人績效考核的重要組成部分。通過適當?shù)莫剳痛胧谷骖A(yù)算管理工作得到應(yīng)有的重視。只有這樣，才能使員工感受到預(yù)算管理的理念，才能達到全面預(yù)算全員參與的效果。

（三）加強組織體制和制度上的保障

首先，建立健全的全面預(yù)算管理組織體制。成立預(yù)算管理委員會，作為全面預(yù)算管理的最高決策機構(gòu)。預(yù)算管理委員會必須由董事長，或者總經(jīng)理任委員會主任，總會計師或分管財務(wù)的副總經(jīng)理任副主任，其他副總經(jīng)理和各部門負責人也要參加。預(yù)算管理委員會為非常設(shè)機構(gòu)，可在預(yù)算管理委員會下設(shè)立預(yù)算辦公室作為日常工作機構(gòu)，具體負責全面預(yù)算的編制、審核、控制、調(diào)整、分析和考核與評價工作。全面預(yù)算管理的日常工作機構(gòu)除財務(wù)人員參加外，應(yīng)吸收生產(chǎn)、技術(shù)、采購以及銷售等部門的人員，組成跨部門的精英團隊，深入生產(chǎn)現(xiàn)場和各職能部門了解具體業(yè)務(wù)，為完善預(yù)算管理提出改善建議。全面預(yù)算管理的日常工作機構(gòu)人員應(yīng)當專職，并盡可能保證人員的穩(wěn)定。

其次，加強全面預(yù)算管理制度體系建設(shè)。制造企業(yè)應(yīng)建立并完善全面預(yù)算管理制度，明確全面預(yù)算管理的決策機構(gòu)、工作機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算評價與考核全流程中的職責，工作內(nèi)容和業(yè)務(wù)流程。必須將制造企業(yè)的全部經(jīng)濟活動，納入預(yù)算管理范圍，要求各部門、各單位、各崗位，上至企業(yè)最高領(lǐng)導、下至普通員工都要參與進來。建立預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算指標分解、預(yù)算控制、預(yù)算評價與考核等一系列細則和實施辦法，確保全面預(yù)算管理工作能夠落地。

（四）提高全面預(yù)算管理信息化水平

制造企業(yè)提高全面預(yù)算管理信息化水平，需要根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、財務(wù)狀況、現(xiàn)有信息系統(tǒng)等實際情況，因地制宜地建設(shè)全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)。首先，梳理全面預(yù)算管理的制度和業(yè)務(wù)流程，明確管理的目標，在此基礎(chǔ)上制定建設(shè)方案。其次，選擇恰當?shù)能浖_發(fā)商，引入全面預(yù)算管理軟件，與現(xiàn)有財務(wù)、采購、人力資源管理、生產(chǎn)管理等信息系統(tǒng)實現(xiàn)數(shù)據(jù)對接。然后，建設(shè)以主控制中心，與分業(yè)務(wù)模塊為基礎(chǔ)的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)。主控制中心主要功能是匯總、分析、指揮、控制和預(yù)測功能，實現(xiàn)對分業(yè)務(wù)模塊數(shù)據(jù)的集成化管理。分業(yè)務(wù)模塊的主要功能是覆蓋包括生產(chǎn)、采購、銷售、投資、資金等全部業(yè)務(wù)范圍的數(shù)據(jù)庫。由專業(yè)軟件開發(fā)商，將分業(yè)務(wù)模塊的數(shù)據(jù)，以電子化的形式集中到主控制中心進行管理，實現(xiàn)信息的共享。完成多層級、多維度、大規(guī)模的預(yù)算編制、數(shù)據(jù)匯總和分析工作，完成各預(yù)算數(shù)據(jù)與指標之間的聯(lián)動以及經(jīng)營預(yù)算、專門預(yù)算與財務(wù)預(yù)算的一體化管理。

五、結(jié)束語

綜上所述，本文從思想認識上的誤區(qū)、執(zhí)行過程中的不足、組織體系和制度建設(shè)缺乏保障、信息化水平不足四個方面，分析了制造企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的深層次問題。有針對性地提出了改善措施，對制造企業(yè)全面推進全面預(yù)算工作，具有重要的參考意義。在實踐中，全面預(yù)算管理也是企業(yè)內(nèi)部控制，以及全面風險管理的重要措施。如何在全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)流程中，嵌入內(nèi)部控制和風險管理的內(nèi)容，是未來需要深入研究的課題。

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