高新技術企業研發費用核算存在的問題及改善措施

唐憶蓉

摘要：隨著經濟全球化的迅猛發展，國際科技競爭日益激烈，我國為高新技術企業提供了更為良好的發展平臺。研發費用投入規模大小與高新技術企業息息相關，因此對于研發費用會計核算問題，需要給予重點關注，若研發費用核算不規范，會導致高新技術企業認定條件不達標，影響政府補助專項資金的使用和申報，同時也會增加企業稅務風險，不利于企業的長期穩定發展。因此，本文以高新技術企業的研發費用核算存在的問題為核心，結合筆者的親身工作體會，對研發費用核算與管理進行簡單的分析。

關鍵詞：高新技術企業;研發費用;核算問題;管理

隨著市場經濟的快速發展，科技進步和創新離不開高新技術發展，高新技術已廣泛應用于大眾生活的各個方面。技術的研發與創新是高新技術企業的主要動力來源，而科技創新的核心所在就是項目研發。縱觀我國目前現狀，已在科技創新發展方面取得了尤為突出的成果，但是在研發費用的核算與管理上還存在很多問題，這是不少高新企業當前尚待解決的問題。只有處理好這些問題，才能夠提高企業的運營效率，幫助企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地。因此，在高新企業的管理過程中，應該著重加強研發費用的核算與管理，從而可以有效解決研發費用項目核算存在的問題，促進企業資源高效配置、降本增效，促進企業健康可持續發展。

一、高新技術企業加強研發費用核算的重要性

（一）加強研發費用核算與管理有利于企業降低成本、提高效益

就高新技術企業而言，為了能獲取更多的資源與優勢，大部分高新企業都會加大研發費用的投入，尤其是對研發的人力以及財力的投入。為了能使投入的資金價值最大化、效益最優化，高新企業的財務部門往往會在此過程中，對企業的研發項目進行單獨的核算與管理，這樣，不僅可以有效規范高新企業對研發費用的核算管理，還能不斷提高企業的經濟效益，有效節約企業的研發成本，充分發揮各項資源的使用效益。再則，通過規范有效的管理行為，還可以合理控制研發費用占企業收入比例，避免研發費用投入過高而造成的浪費現象，也可以避免研發費用投入不足，而給企業發展帶來不利影響。因此，嚴格規范高新企業研發費用的核算與管理，是高新技術企業財務管理的重要操作手段，能不斷提高企業研發費用的管理效益。

（二）加強研發費用核算與管理可以降低企業風險、帶來機遇

通過規范和加強高新技術企業研發費用核算管理，可以降低企業財務風險，這直接影響著企業的管理者和投資者的決策，因此更需要加以重視。然而，在實際工作中，研發費用信息的披露沒有引起管理層的高度重視，這樣會影響投資者通過企業的研發支出來判斷企業的創新能力。如果一家企業的研發支出比較高，往往可以說明這家企業未來會有很好的發展前景，投資者在選取投資對象時將企業的研發情況作為重要的衡量指標。而企業的研發情況往往是通過財務報表數據來反映的，只有出色的財務報表數據以及披露信息，才能吸引投資者的目光，獲得投資者的支持。因此，高新技術企業應該嚴格對其研發費用進行核算及管理，降低因核算不規范而給企業帶來不必要的風險及經濟損失，通過加強對研發項目的核算精度與力度，從而規范高新技術企業研發費用核算管理是尤為重要的，這樣不僅可以充分發揮出研發費用的經濟效益，還可以降低企業的經濟風險，為企業的可持續發展帶來新機遇。

二、高新技術企業研發費用核算存在的問題

（一）研發項目立項業財融合度不夠

很多高新技術企業在研發項目立項前，財務部門未與研發部門進行良好的對接與溝通，未對研發項目支出進行分類管理，一旦接受外部審計或向稅務等部門提供相關財務資料時，總是無從下手，忙于從原始票據中搜集數據、統計表格。更有甚者，在研發專項審計階段，研發部門才將立項資料交給財務部門，導致財務人員未能在研發立項前將項目支出合理歸集單獨分類核算。往往“事后諸葛亮”，以各類輔助賬表代替系統財務賬，嚴重影響了項目驗收及核算管理的及時性與準確性。企業這種未全盤考慮的做法，往往會顧此失彼，消耗大量的人力資源，效率低下，給企業造成極大的浪費，也無法保證數據的合規性、準確性和可靠性。同時，財務部門缺少與研發部門溝通，沒有積極地參與到研發各相關環節中，對立項階段參與度不夠，重視度不高，往往會造成預算不客觀、項目劃分不明確、實際費用與預算偏差很大等問題。

（二）研發項目預算重視度不夠

研發項目立項時，很多管理人員往往未意識到研發費用預算的重要性。大多數情況下，研發活動創新性較強，研發過程具有一定的復雜性，用經驗或者已存在的標準很難去衡量，在進行研發項目可行性研究時，對項目費用的預算大多為粗略估算。因此，通常情況下，絕大多數企業研發費用的預算，與實際的支出情況往往存在一定的差異。雖然科研活動大多存在不確定性，一旦新研發技術或產品在前期未進行充分的調研和評估，在投入實施過程中，導致實際效果與預期有所偏差，甚至失敗。由于前期沒有對差異與損失進行充分預計和估算，將會給企業帶來無法估量的經濟損失。缺乏充分調研的預算、隨意而為的項目預算，通常會導致研發費用失控，造成企業資金的浪費;另外，預算不足同樣也會導致研發項目的停滯或者夭折。

（三）多個項目同時研發，費用歸集準確度不夠

高新技術企業想在激烈的市場競爭中搶占一席之地，大多數企業會同時進行多個項目的研發，通常無法準確歸集研發費用，時常會將研發費用、管理費用及生產費用雜糅在一起。高新技術企業就需要按照不同的項目分類，歸集單獨核算各項研發費用，但是在實際操作中，大部分企業會通過生搬硬套的方式，拼湊出符合高新比例要求的所謂的“研發費”，這所謂的“研發費”僅僅是一個數據而已，企業真實發生的研發成本無法得到客觀反映，也不可能去合理控制研發成本，更甚者會給高新技術企業的評定，和研發費用加計扣除享受稅收優惠帶來一定的風險。

三、加強高新技術企業研發費用核算的措施

（一）加強研發過程中的業財融合

首先，在項目立項階段，研發人員應明確研發項目，每一個項目的建立都要有相應的書面文件。財務人員要勤下“一線”積極參與投入，掌握研發業務活動流程和實際情況，要有深度的了解，明確每一個項目的研發人員構成，以及費用組成情況;積極參與到項目的成立與建設過程中。其次，在項目開展期間，財務人員要對每一筆支出的內容進行審核及確認，并明確項目歸屬歸集，定期跟蹤實際與預算數差異。最后，財務通過準確衡量各研發項目的價值，從專業角度對業務部門進行指導，從而有效引導研發支出合理資源分配，實現研發投入價值最大化。

（二）加強研發費用全過程預算管控

研發費用有別于其他成本費用，屬于高風險費用。因此，企業開展風險性投資的重要保障之一，就是研發項目預算的全面性及準確性。首先，在研發立項初期開展可行性研究，編制研發費用預算時，要聯合各相關部門對各項合理發生的費用進行反復預測，而非財務“一手包辦”，盡可能把已經發生和預計發生的費用全部預算在內，從而增加預算編制的全面性及準確性，同時加強預算事前控制。其次，研發預算的各項支出內容設置，應與財務賬面歸集的內容一致，及時跟蹤預算執行偏差分析原因，這樣才更有利于事中監控及管理。最后，可以建立相關預算考核機制，明確考核制度，可以有效激勵研發人員積極工作主動節約研發成本。

（三）建立健全研發費用核算管理體系

一套完善的管理體系能夠帶動企業更好的發展，同樣，建立健全研發費用核算管理體系對研發費用的核算有著重要意義。

1.完善研發費用支出審批手續

當發生研發費用支出時，不同于其他費用審批手續，需額外增加研發項目負責人相關審核程序，項目組需嚴格落實。確保業務與財務口徑一致，財務部門除審核報銷人員提供的原始憑證的合法、合規、完整性外，還需及時進行研發項目預算比對，確認各項費用支出與項目預算的相關性、合理性;最后才能予以報銷。

2.區分研發項目的研究階段與開發階段

合理區分研究階段與開發階段，對研發費用核算具有重要意義。研究階段發生的支出在當期直接費用化計入當期損益;而開發階段支出，需同時滿足一定條件才能確認為無形資產，不符合則計入當期損益;當確實無法區分則將其全部費用化，計入損益。財務的這些規定，要求財務部門要及時與研發部門進行事前溝通，由研發部門定期提交財務部門各研發項目進展情況報告，為及時確認無形資產資本化或費用化提供了有力的證明資料，以便財務部門準確區分研究與開發階段的費用支出。

3.研發費用必須按項目單獨建賬核算

研發費用的核算對高新技術企業來說至關重要，這就要求企業設立專人或部門來進行研發費用的統計和核算。同時，要根據企業的實際情況，對于不同的研發項目分類管理，分類進行財務核算。編制各項目相應的分配表，例如工資分配表、折舊分配表等，用以證明各項目研發費在合理的范圍內進行歸集，為加計扣除提供足夠的書面依據。財務人員應專門設置“研發支出”會計科目，用于歸集研發費用的合理性及準確性。例如，因研發投入而直接消耗的材料，在發生時實際入賬，沒有按研發項目進行核算，有時不能分清生產經營用還是研發領用，應在實際領用時注明因研發投入而領用的材料，出庫單備注研發項目名稱，作為有效的財務依據;研發人員的各項工資薪金支出，應當根據各研發項目實際工時占研發項目總工時比例進行分配，作為編制工資分配表的有效依據。

四、結束語

自主創新能力已成為一個企業不斷前進發展的內在驅動力，我國要在激烈的國際競爭中掌握主動權，促進科技與經濟的結合，就必須促使企業加大研發投入，推動新興產業發展。而這就要求高新技術企業，要不斷加強對研發費用核算的重視程度，不斷提高研發費用核算與管理水平，提高企業資金利用率，從而才能為高新企業健康、可持續發展提供有力保障。

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