村級(jí)組織負(fù)責(zé)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需把握的重點(diǎn)

李慶堂

摘要：對(duì)村級(jí)組織負(fù)責(zé)人離任進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已形成制度，在實(shí)施過(guò)程中有一些需要重點(diǎn)把握的難點(diǎn)問(wèn)題需要認(rèn)真加以研究和解決。作者對(duì)此圍繞審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容、審計(jì)評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)的幾個(gè)重點(diǎn)方面的問(wèn)題作了深入闡述，對(duì)指導(dǎo)具體工作具有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：村級(jí)組織負(fù)責(zé)人;離任;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);研究

村級(jí)組織負(fù)責(zé)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是通過(guò)對(duì)集體資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)合法和效益性、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)狀況、遵紀(jì)守法等方面的審核、檢查和評(píng)價(jià)，以達(dá)到“確認(rèn)業(yè)績(jī)、揭示問(wèn)題、分清責(zé)任，正確評(píng)價(jià)、完善監(jiān)督、改善管理，給群眾一個(gè)明白，還干部一個(gè)清白”的目的。現(xiàn)結(jié)合實(shí)踐談?wù)劥寮?jí)組織負(fù)責(zé)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)把握的幾個(gè)重點(diǎn)。

1.重點(diǎn)把握的審計(jì)內(nèi)容

1.1重點(diǎn)審查集體資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的真實(shí)性、合法性

對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的審計(jì)主要審查確認(rèn)其真實(shí)性、合法性和效益性、賬賬、賬實(shí)、賬表是否相符;債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生及增減變化是否真實(shí)、合法，有無(wú)糾紛和遺留問(wèn)題。對(duì)權(quán)益的審計(jì)主要審查各項(xiàng)收入、成本、費(fèi)用、支出等影響收益的諸多因素，收入是否足額入賬，有無(wú)掛賬、隱瞞、截留收入，各項(xiàng)費(fèi)用支出是否真實(shí)合法，有無(wú)虛列、隱瞞等造成所有者權(quán)益失實(shí)的問(wèn)題。

1.2重點(diǎn)審查集體資產(chǎn)的安全、完整和保值增值情況

主要審查集體資產(chǎn)的真實(shí)性、賬實(shí)是否相符，有無(wú)潛虧掛賬、轉(zhuǎn)移設(shè)賬情況;集體資產(chǎn)管理是否做到了安全完整，有無(wú)化公為私、毀損和流失;審查、審核和量化分析集體資產(chǎn)利用程度和保值增值率。

1.3重點(diǎn)審查村集體對(duì)外投資中資產(chǎn)的處置及效果

主要審查對(duì)外投資是否經(jīng)過(guò)可行性論證，經(jīng)過(guò)民主評(píng)議簽訂的協(xié)議是否有效;資金來(lái)源是否合規(guī)，投資回收期、報(bào)酬率是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)，有無(wú)決策不慎和重大失誤造成巨大損失浪費(fèi)或?qū)е录w資金周轉(zhuǎn)困難等問(wèn)題。

1.4重點(diǎn)審查集體收益和分配情況

主要審查村集體收益和分配情況、會(huì)計(jì)核算和處理是否正確，所得稅計(jì)稅依據(jù)及稅率是否正確、合法、合規(guī)，是否足額上交。利潤(rùn)分配是否合法、合規(guī)，是否優(yōu)先彌補(bǔ)虧損;是否按規(guī)定提取法定盈余公積金和公益金，分配的比例和程序是否合規(guī)，有無(wú)多計(jì)少計(jì)現(xiàn)象。收益分配是否注重了村集體的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和積累并兼顧了村民的利益。

1.5重點(diǎn)審查村級(jí)組織負(fù)責(zé)人任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和各項(xiàng)指標(biāo)完成情況

主要審查村集體制定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否完成，是否體現(xiàn)先進(jìn)科學(xué)、高效節(jié)約和切實(shí)可行。重點(diǎn)查明利潤(rùn)、成本、資金、發(fā)展?jié)摿Φ确矫娴呢?zé)任目標(biāo)完成情況。通過(guò)計(jì)算、審核、比較分析、找出造成差異的原因及管理上的問(wèn)題，分清責(zé)任。

1.6重點(diǎn)審查村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制制度的建立、健全及執(zhí)行情況

主要審查、測(cè)試內(nèi)部控制制度是否健全;內(nèi)部控制系統(tǒng)完備程度，內(nèi)部控制子系統(tǒng)適應(yīng)性;內(nèi)部控制執(zhí)行情況等，查其有無(wú)失控點(diǎn);有無(wú)因制度不健全或執(zhí)行不力而發(fā)生違法違紀(jì)問(wèn)題等。

2.應(yīng)重點(diǎn)把握好審計(jì)評(píng)價(jià)關(guān)

2.1村級(jí)組織負(fù)責(zé)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)應(yīng)遵循以下基本原則

2.1.1客觀性原則。以審查出的事實(shí)為依據(jù)，依法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，客觀公正地反映審計(jì)事實(shí)，作出符合、基本符合或嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的評(píng)價(jià)意見(jiàn)。劃清“三個(gè)界限“，即劃清現(xiàn)任與前任的責(zé)任界限，使接任者接得清楚，離任者離得明白;劃清主要責(zé)任與次要責(zé)任界限，分清主次;劃清主觀責(zé)任與客觀責(zé)任的界限，找準(zhǔn)原因。

2.1.2合法性原則。必須依法進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)證據(jù)不充分的事項(xiàng)不予評(píng)價(jià);對(duì)政策法規(guī)依據(jù)不明確，難以準(zhǔn)確定性的事項(xiàng)要謹(jǐn)慎地作出評(píng)價(jià);用歷史的觀點(diǎn)，做到不脫離特定條件從當(dāng)?shù)氐目陀^環(huán)境實(shí)際出發(fā)分析問(wèn)題;不用此時(shí)法規(guī)條文來(lái)衡量彼時(shí)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

2.1.3全面性原則。全面地分析評(píng)價(jià)離任者的功過(guò)是非，做到成績(jī)說(shuō)夠，問(wèn)題找準(zhǔn)。在評(píng)價(jià)中著重注意經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)權(quán)利的對(duì)應(yīng)關(guān)系，審計(jì)評(píng)價(jià)必須堅(jiān)持權(quán)責(zé)統(tǒng)一，分不清責(zé)任的事項(xiàng)不能評(píng)價(jià)。對(duì)情況較為復(fù)雜，一時(shí)難以定論的事項(xiàng)，要以客觀事實(shí)的問(wèn)題事項(xiàng)表述反映清楚。

2.2應(yīng)建立健全村級(jí)組織負(fù)責(zé)人離任審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系

目前，村級(jí)組織負(fù)責(zé)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系沒(méi)有現(xiàn)成的標(biāo)準(zhǔn)作依據(jù)，這對(duì)保證審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量提出了新的課題，要求我們?cè)趯?shí)踐中逐步探索，總結(jié)歸納出統(tǒng)一的、具有廣泛使用性的審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系。審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系既要有一定的硬性規(guī)定條款，又要有充分的可靈活運(yùn)用的條款;既要有共性的條款，又要有個(gè)性條款。要做到定性與定量相結(jié)合，一般將經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)完成情況，財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性，資產(chǎn)保值增值，預(yù)算執(zhí)行及決算情況等方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)劃分為定量指標(biāo);將單位內(nèi)控制度的健全性和有效性，重大經(jīng)營(yíng)決策、資金運(yùn)行、投資項(xiàng)目的可行性等以及離任者在經(jīng)營(yíng)決策中重大作用，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律等方面的情況評(píng)價(jià)指標(biāo)劃分為定性評(píng)價(jià)指標(biāo)。

2.3如何客觀公正、實(shí)事求是地評(píng)價(jià)村級(jí)組織負(fù)責(zé)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況

2.3.1明確評(píng)價(jià)范圍。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)與被審計(jì)者職責(zé)范圍的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和責(zé)任相適應(yīng)。對(duì)無(wú)法從會(huì)計(jì)資料、統(tǒng)計(jì)資料等經(jīng)濟(jì)資料中取得的非審計(jì)事項(xiàng)，不得進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)不能取得充分審計(jì)證據(jù)的審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)圍繞審計(jì)目標(biāo)重新補(bǔ)充取證，再作評(píng)價(jià);經(jīng)重新補(bǔ)證不能獲得有關(guān)審計(jì)證據(jù)的，不作評(píng)價(jià)。

2.3.2評(píng)價(jià)要以列舉客觀事實(shí)和數(shù)據(jù)為主。堅(jiān)持是什么就評(píng)價(jià)什么，審計(jì)什么就評(píng)價(jià)什么，對(duì)所評(píng)價(jià)的事項(xiàng)取得充足的審計(jì)證據(jù)或證明材料，做到具體事實(shí)和相關(guān)數(shù)據(jù)緊密結(jié)合。講夠成績(jī)，點(diǎn)透問(wèn)題，準(zhǔn)確反映離任者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和責(zé)任。同時(shí)為上級(jí)部門(mén)提供有力的使用依據(jù)。

2.3.3評(píng)價(jià)事項(xiàng)必須有明確的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)。在取得真實(shí)可靠的評(píng)價(jià)證據(jù)同時(shí)還需要尋找明確的法律和規(guī)章制度等依據(jù)，作為評(píng)價(jià)事項(xiàng)的優(yōu)劣標(biāo)準(zhǔn)。如果無(wú)法找到依據(jù)或依據(jù)不充分的，則對(duì)該事項(xiàng)不能作出評(píng)價(jià)。

2.3.4堅(jiān)持權(quán)責(zé)對(duì)等原則。緊扣“任期”兩字，圍繞責(zé)任人界定任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)，只能在權(quán)責(zé)對(duì)應(yīng)關(guān)系中實(shí)施，全面分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因和背景，劃清問(wèn)題產(chǎn)生的期限，從而劃清直接責(zé)任、主管責(zé)任與分管責(zé)任、前任責(zé)任與后任責(zé)任的界限，個(gè)人與集體等的具體責(zé)任，從而對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出客觀公正的界定。