基于邏輯圖評審的目標成本管理實踐

李紅光 郭駿 計金

摘要邏輯圖上承載的內容是開展成本測算中“料”成本測算的基礎，包含了開展研發設計所需的各種印制板、電阻、電容、集成電路、螺釘等具體器件，基于邏輯圖開展目標成本管控才能從源頭管控研發設計成本。本案例將目標成本管理前探到研發設計環節，抓住科研院所研發設計與生產的特點，結合新時期價格管理辦法中競爭議價的要求，設立項目副總會計師，將目標成本管理與科研研發設計環節的邏輯圖評審過程融合，為科研院所競標過程中的目標管理實踐提供了參考。

關鍵詞 邏輯圖；同行評審；目標成本；限價設計

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2021.05.008

新的軍品議價規則下，尤其是競標規則下，甲方單位越來越多的使用競標方式來確定乙方，2020年S研究所就有31個項目參與競標，因此單位產品目標成本的數據測算顯得更加重要。S研究所于2019年1月參加的某型指揮機項目在競標過程中遇到兩個問題：一是如何合理確定目標成本以保證拿下項目的同時又確保盈利？二是如何做好經濟性節流，獲得標的后如何在既有的甲方需求下通過成本管理前置研發設計合理控制研發設計成本？國內研究表明，對于企業的研發成本，廣泛的成本管理方法包含了產品研發各方面的成本管控，基于目標成本法管控研發成本是非常直接且行之有效的成本管控手段[1]，為了使目標成本管理充分發揮效果，必須打破部門壁壘[2]，同時，成本管控過程中應充分發揮“糾偏”功能，將產品設計研發動態跟蹤管理作為企業發展戰略中的一環，最終達成產品設計管理目標[3]。綜上，S研究所財務管理團隊應用項目目標成本管理理念，深入推進“業財”融合，建立了基于邏輯圖評審的目標成本管理實踐，將項目目標成本“料、工、費”三部分中的“料”成本壓降，和產品正向研發設計硬件同行評審中的邏輯圖評審結合開展，使用“類”BOM（物料清單）等理念開展材料目標價格的論證，形成目標成本之后，在目標成本框架下開展限價設計，并在后續的研制和生產過程中開展目標成本的管控。本案例將目標成本管理的方法前探到研發設計環節，有效推廣和應用了限價設計理念，該實踐在工作目標、工作內容、工作機制、推進步驟、保障措施等方面都具有可復制性。

一、基礎理論

（一）“類BOM”

BOM是指企業所制造的產品構成和所有要涉及的物料，是以數據格式來描述產品結構的文件。在完全成本法下，結合軍品相關規則，在不考慮增值稅的情況下，“料、工、費”是產品成本的基本構成，根據S研究所歷史產品成本構成比例，“料”占整體成本的60%到70%，其重要性不言而喻。但是在競標項目目標成本測算過程中，存在定型BOM確定時間較晚不便于測算的問題。為此，S研究所財務部門牽頭，組織研發設計部門、物資部門、技術基礎部門等相關部門研究建立了“類BOM”概念，“類BOM”產生于邏輯圖設計階段，在參考同類型產品的基礎上能保證與定型BOM在95%以上吻合。“類BOM”的形成需要經過正向設計過程，遵循質量體系要求的相關程序開展，經過項目副總設計師確認后方可用于目標成本測算。

（二）硬件同行評審

硬件同行評審是在硬件設計之初發現設計問題，減少設計風險，提高設計質量，降低項目質量成本。硬件同行評審的參與者包括主任設計師、LRU（機箱）主管設計師、評審專家、HQA（硬件質量保證工程師）。S研究所研發設計部門為了保證產品質量，基于“V”型開發理論，強化驗證，研發設計部門在每個項目的研發設計中推行硬件同行評審，目的是通過同行評審，降低研發設計環節存在的問題，通過相關檢查與評委們互提意見，確保“六性設計”與“三化設計”理念在產品研制過程中充分體現，保證研發設計質量，降低研發設計質量成本與后續維修成本，降低設計更改引起的科研費超墊支與批產成本費用浪費。傳統意義的硬件同行評審更多關注的是產品質量與交付進度，評審的重點也是質量的可靠性以及進度的可把控性。

（三）邏輯圖評審

邏輯圖評審是硬件同行評審的一個重要組成部分。邏輯圖包括電路圖（原理圖）和元件目錄表。電路圖是指用電路元器件符號表示電路連接的圖，是人們為研究、工程規劃的需要，用物理電學標準化的符號繪制的一種表示各元器件組成及器件關系的原理布局圖。由電路圖可以得知組件間的工作原理，為分析性能、安裝電子、電器產品提供規劃方案。邏輯圖上承載的內容是開展成本測算中“料”成本測算的基礎，包含了開展研發設計所需的各種印制板、電阻、電容、集成電路、螺釘等具體器件，基于邏輯圖才能開展目標成本測算與相關分析。這也是案例想要在原有研發設計流程中進行改進的主要方面。

（四）目標成本管理

廣義的目標成本管理是在單位預算的基礎上，根據企業的經營目標，在成本預測、成本決策、測定目標成本的基礎上，進行目標成本的分解、控制、分析、考核、評價等一系列成本管理工作。它以管理為核心，核算為手段，效益為目的，對成本進行事前測定、日常控制和事后考核。近年來，目標成本管理理念在企業中的應用逐漸廣泛起來。狹義的目標成本管理是針對具體產品而言，是指在產品研發設計初期設定其成本目標，并對目標成本構成進行分解，在后續的研發設計與生產過程中，逐個落實目標成本目標，確保生產交付的產品在目標成本的框架下，進而根據市場定價或甲方要求獲取恰當的利潤。本文案例是結合具體項目實踐進行的談判，因此使用的是狹義的目標成本管理概念。

二、實踐過程

（一）建設管理組織體系

S研究所成立了成本價格辦公室，并在新研項目里設置了項目會計師角色，2020年在軍機重點型號和民機型號分別設置了項目副總會計師角色，深入到項目爭取、立項、論證、管控與收尾階段。S研究所依托成本管理IPT（多功能）團隊，構建了由財務部、電子部、物資部組成的基于邏輯圖的目標成本管理實踐團隊，其中財務部負責總體策劃，政策法規研究、解讀、宣貫和過程問題協調等；電子部負責硬件設計、器件選型、組織同行評審中的邏輯圖評審，以及將成本評審納入邏輯圖評審等；物資部負責器件比價、停用與禁用器件處理等。

（二）開展基于邏輯圖評審的目標成本管理實踐

1.總體推進思路

本案例所運用的是項目目標成本管理理念，是指競爭議價中的競標項目實踐，將項目目標成本管控“料、工、費”三部分的“料”成本論證與壓降和硬件同行評審中的邏輯圖評審結合開展，結合項目，使用“類”BOM等理念開展目標價格的論證與分解，形成目標成本之后，在目標成本框架下開展限價設計，并在后續的研制和生產過程中開展目標成本的管控。

2.具體推進步驟

（1）選定試點項目

S研究所成本管理團隊經過研究，選擇競標項目開展試點，一是建立競標項目目標成本管理機制；二是梳理競標報價的流程、規范，形成競標報價文件制作規范與指南；三是通過實踐給設計師團隊輸入一種市場化價格競爭的意識，淡化研發設計成本費用浪費的意識，強化研發設計成本管控的思維。

2019年1月，S研究所參與A產品和B產品同時競標，案例開展測算的基礎產品的研發設計是由S研究所開展，即該產品為自研產品。

（2）競標成本測算與報價

基于產品的系統構成，結合“類BOM”的概念，項目副總設計師牽頭、各LRU主管設計師、項目會計師協同，將新研兩個系統中相關自研模塊與歷史型號模塊進行對比分析，形成基于可類比型號的“類BOM”，基于“類BOM”開展用于競標的五個機箱級產品的直接材料成本計算分析。在直接成本測算的基礎上，考慮人工成本、制造費用以及期間費用等間接費用，結合S研究所邊際貢獻市場爭取標準，形成盈利性競標報價策略。開標后，S研究所項目會計師參與了項目開標答辯，體現了財務融入到業務前端的舉措，價格標得分領先于競爭對手，同時獲得A和B兩個產品的競標成功，兩個系統自研部分的中標價分別是179.24萬元和70.00萬元。

（3）基于邏輯圖的目標成本評審過程

獲得競標成功之后，如何開展競標初步的壓降是這個環節的重中之重。在所內立項之前，需開展對需求的細化評審，以及電子模塊與軟件模塊的對接，其中電子模塊對需求的細化落實就體現在硬件同行評審環節，也就是邏輯圖的評審。此時，將目標成本管理融入業務的關鍵環節，就是硬件同行評審中的邏輯圖評審中融入經濟性評審的內容，如圖1和圖2所示。

在邏輯圖評審的開展過程中，設計師在電子工程運營管理平臺上傳的評審材料中包含經濟性評審的資料，經濟性評審資料由項目設計師、項目會計師協同完成，主要是基于“類BOM”的經濟性測算結果、測算過程、測算依據等具體內容，供專家評審。評審專家除關注技術、質量、進度等內容外，財務部、綜合計劃部等經濟性部門領導參加評審，關注項目的盈利性水平。

為了進一步指導設計師如何開展限價設計，項目會計師協同電子部，制定了《面向產品開發的元器件選用與管理辦法》，將基于目標價格的元器件價格優化設計納入邏輯圖設計與評審流程，基于目標價格的元器件價格優化設計流程如圖3所示。

具體操作中，由各LRU主管設計師牽頭，形成兩個新研產品相關自研模塊的“類BOM”，提交硬件同行評審中的邏輯圖評審。邏輯圖評審環節，項目會計師、物資部詢價主管參與，基于可類比型號的材料成本、“類BOM”的測算成本，結合競標限價與滿足單位戰略的利潤率考慮，充分發表經濟性意見，各LRU主管設計師根據經濟性意見，在滿足甲方需求、性能與技術指標的前提下修改“類BOM”，經過多輪迭代，直至滿足經濟性指標。

三、實踐效益

（一）經濟效益

某型指揮機的目標成本管理效果顯著，通過評審與多輪迭代，項目會計師與設計師多輪溝通，從每個機箱、板卡與器件入手，開展針對性的成本壓降，形成了S研究所A和B產品，產品自研模塊目標成本管理下限價設計的自研模塊材料成本壓降成果，見表1。從實際效果來看，A產品實際成本較中標價下降31.93%，B產品實際成本較中標價下降23.46%，壓降的成本直接給單位帶來了利潤，同時此輪“類BOM”的測算與迭代過程，也豐富了S研究所“類BOM”庫的建設，使得同類型號產品的“類BOM”價格庫更加豐富。

（二）管理效益

1.研發設計人員成本意識顯著提高，項目會計師更多的了解了業務過程

通過基于目標價格的元器件價格優化設計流程以及《面向產品開發的元器件選用與管理辦法》的建立，項目副總設計師、設計師系統成本管控的理念得到了顯著提高，參與此試點項目的設計師在承接新項目的時候主動和項目會計師溝通“類BOM”以及相關的成本測算工作。在研發設計過程中，這些舉措、流程和辦法提高了“進度、質量、成本”項目管理三要素中成本的重要性，在邏輯圖經濟性評審未通過而重新設計的邏輯圖開展評審的過程中，設計師與項目會計師的交叉碰撞，使得項目會計師更多的了解了業務過程，更好的融入到研發設計的前端管控成本與價格，論證的目標價格也作為后續成本管控的輸入開展目標價格過程管控。

2.研形成的流程與標準更好地服務于競標項目目標成本預算與報價

“類BOM”的理念，設計師、項目會計師、物資部的聯動機制，在項目成本測算以及報價方面形成了高效的互動，在確保項目經濟性的前提下提高了成本測算與報價的及時性與準確性。后期S研究所將以此試點項目為模板，開展市場部、項目部、財務部、副總師與設計師系統聯動的所內目標成本與報價流程、模板、基準以及數據庫的建立、梳理與完善，通過各個項目的積累，逐步完善、積累各種采購形式下的產品價格庫，形成服務全所各類產品與商業模式的基于邏輯圖的目標成本管理規范，用于市場競標爭取、產品盈利水平測算等具體場景。

四、實踐亮點

（一）目標成本管理前探到研發設計環節

目標成本管理理念在制造業企業的應用較廣泛，近年來也形成了一系列成果，但是科研院所多品種、小批量的特點，以及預先研究、型號研制周期較長的限制，使得目標成本管理難以在科研院所開展與實施。這個案例實踐從研發設計目標成本管理處著手，抓住科研院所研發設計與生產的特點，結合新時期競標的要求，將目標成本管理與競標項目研發設計環節的邏輯圖評審過程融合，是科研院所管理模式下業務與財務融合的較好案例，為科研院所目標管理管理的應用提供了參考。

（二）以融入研發設計流程為抓手開展業財融合

在不改變研發設計主流程的前提下，項目會計師主動參與，學習、了解研發設計中的硬件同行評審、邏輯圖評審的相關流程、環節、參與人、要點，將目標成本管理的方法通過嵌入流程評審，形成基于目標價格的元器件價格優化設計流程。在此過程中為了解決鑒定BOM形成晚的問題，創新引入“類BOM”的概念，推進目標成本測算與報價。整個過程中，業務、財務形成了有效的融合，并對項目自研模塊成本的壓降取得了積極有效顯著性的成果。2020年S研究所參加了31個項目的競標，每個項目的競標過程均按照此案例形成的流程開展，取得了22個競標項目的勝利。

五、問題與思考

（一）案例推廣的適用條件

1.具有產品自主研發設計能力

只有具有自主研發設計能力，才能夠掌握自研部分的BOM，在此基礎上開展硬件同行評審和邏輯圖評審，這也是項目會計師與設計師交流的基礎，也是實踐的基礎。因此，本案例對于集團內科研院所具有一定的借鑒意義。

2.具有完善的研發設計流程

應用單位應具有按照正向設計研發理念設計的自研硬件評審流程，即使暫時不具備這一流程，也要具有相關正向設計能力的設計師，能夠很快的熟悉、掌握這個過程。因為這個過程是保證“質量、進度、成本”三個要素必不可少的關鍵條件。

3.具有業財融合的人才隊伍

項目配備項目會計師，并全程參與項目科研經費概算、預算、核算，目標價格測算、目標成本管理，項目審價等工作，且對軍方、集團相關經費與目標價格管理辦法有很好的理解和掌握能力，可以指導業務部門開展“限價設計”。同時，應用單位的研發設計部門需要具有成本管控意識，具有主動參與開展成本壓降的策劃與過程跟蹤，能夠積極參與到目標成本管理的具體過程。

（二）經驗總結

該案例存在不足之處。由于科研院所工時管理基礎薄弱的特點，本案例沒有將完全成本法“料、工、費”里的“工、費”完全體現，雖然在產品成本和價格的構成中這兩部分占比很小，但是對于完整產品而言是缺失的。為此，本案例下一步的研究方向是將S研究所過去五年產品按產品屬性分攤的人工成本、制造費用以及期間費用進行統計分析，形成不同產品屬性產品的間接費用指導比例手冊，用于完全成本法下產品成本與價格的測算，彌補這一不足，形成完全成本法下目標成本運用的實踐推廣。AFA

參考文獻

[1]王君.新產品壓法項目流程標準化研究[J].中國標準化，2019（2）：47-248.

[2]譚朝輝.基于目標成本法的企業研發成本管控[J].管理會計研究，2019（6）：70.

[3]夏炎.探悉產品設計的研發項目管理體系[J].現代制造技術與裝備，2020（4）：205.

（審稿：曲明編輯：趙晴）