營改增下高校涉稅科研經費管理及稅務籌劃

摘?要：近年來，我國高等教育水平不斷提升，極大促進了社會的發展。在營改增的稅務改革下，高校如何提高資金利用效率，提高科研人員的工作積極性，是高校財務人員面臨的挑戰。本文首先分析營改增背景下對科研經費管理產生的影響;其次從這些影響中發掘稅務管理可能會產生的問題;最后對出現的問題提出提高財務部門自身效率、加強稅收籌劃、完善合同簽訂及管理工作、對涉稅收入和支出賬務處理的改進、加強信息化建設等五點具有針對性的對策和意見，幫助高校更好地管理涉稅經費，積極融入國家金融改革的發展戰略，促進社會的發展。

關鍵詞：營改增;科研經費;高校;稅務籌劃

中圖分類號：F23?????文獻標識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.34.045

營改增的核心是將營業稅改為增值稅，目前中國很多的企業和領域都在進行此類改革，2011年高校增值稅改革率先在上海試行，隨著近年的發展，全國各地高校如火如荼地進行。高校的科研經費指高校在科研活動中支出的經費，大部分是橫向科研項目的支出。自營改增實施以來，高?？蒲薪涃M稅務變化很大，且對于核算有了更詳細的要求，因此，高校如何安排好科研經費并做好籌劃，如何應對稅務改革帶來的風險制定相應措施，使營改增計劃穩步進行是目前高校需要應對的挑戰。

1?營改增對高校涉稅科研經費管理產生的影響

1.1?對稅務核算影響

改革之前都是對高校營業額乘固定稅率進行核算，操作較為簡便單一，主要是根據營業額的收入上稅;但在營改增之后，稅務科目和款項的設置都有了變化，主要按照增值金額進行核算。高校作為一般納稅人，會進行稅額抵扣項目，因此對稅務核算影響較大，核算程序變得復雜多樣，但稅務改革極大降低高校的稅負。財務人員在報稅過程中，對每一步流程需更加謹慎，稅率也根據項目的不同有所變化，相對于先前的核算，需要更加細心。

1.2?對科研稅收減免的影響

根據目前國家有關規定，高校在對科研經費進行免稅申請的時候，需要很多職能部門的意見，且要求非常嚴格，程序標準流程復雜，在營改增稅務改革之后，由于增值稅具有銷項減進項的稅收減免，高校通常傾向于獲取具有進項抵扣功能的發票。但現實的情況下，高校往往無法享受到此類優惠政策，因此稅收導致科研經費不足，目前營改增的稅務政策并沒有對科研經費進行減免，實際效果還有待提高。

1.3?對發票管理和使用的影響

在增值稅改革后，發票種類更加廣泛，且使用和管理流程更加嚴格。高校必須采用專業的增值稅發票，才可以進行報稅等其他業務，因此在使用過程中需更加謹慎。若高校發票使用不當，將會承擔法律責任，造成更大損失，因此改革對發票的使用和管理提出更高要求。

1.4?對科研收入的影響

在實施稅務改革之前，所有經費和稅務款項計算為科研支出，營業稅稅額也列入科研經費之中;但在稅務改革之后，增值稅不再列入科研費的支出或收入，均需進行另外計算。因此，將會對科研人員的實際到付資金情況產生一定影響，科研使用費用將會導致直接降低。

1.5?科研項目管理的影響

在實際科研經費的管理過程中，有一些項目不得用于抵扣項，所以在科研管理過程中應對不同項目進行不同分類。對“免稅”“非稅”或“應稅”等項目是否能正確分類比較困難，這將會對實際報稅產生影響。其次納稅申報的主體是高校，但高校內部財務管理的實際增值稅計稅核算依據是項目，因此責任主體和稅負主體不一致，因此稅負分配困難，如稍微計算錯誤，將會提高成本，較少收益。

2?一般納稅人高校涉稅科研經費核算及管理存在的困難

2.1?合同及項目管理需求與收入確認不符

大多數科研高校都會對科研項目進行詳細的稅務管理和合同管理，科研合同簽訂的合同金額一般為包含增值稅的價款總額。高?？蒲行畔⑾到y根據合同額進行管理，根據稅法和會計的要求，增值稅屬于價外稅，在扣除增值稅銷項稅額后才認為是科研最終收入，這樣導致科研合同的管理與會計工作的實際要求不符讓財務人員核算產生一定困難。

2.2?科研項目的分類及管理體系不夠完善

由于科研項目種類較多，而且復雜龐大，沒有對不同稅收項目詳細分類就容易造成稅務核算困難，尤其是高校在接收橫向項目時，應對項目進行劃分，如“應稅項目”“非應稅項目”“免稅項目”等。對每個科研項目進行準確合理分類，構建完善管理體系，才能有效緩解此類困難。

2.3?稅負成本的分配比較困難

納稅主體和責任主體不一致，則導致稅負成本分配比較困難。從納稅主體來看高校作為一般納稅人，屬于納稅主體，同時應當承擔主要責任，但在責任主體方面，承擔增值稅稅負的納稅主體則是具體的科研項目，是責任成本主體。因此納稅主體和責任主體不一致，將會導致稅負成本分配比較困難，如何精準地將稅負分配到各個項目，是高校財務人員主要思考并解決的問題，也是管理籌劃的難點之一。

2.4?應繳增值稅明細科目核算復雜

應交增值稅明細科目核算變得更為復雜和困難。根據稅法規定，在明細賬目中設有不同的專欄來計算高校增值稅，因此在改革后，不僅是計算難度加大而且對增值稅款項設計復雜，如何統籌規劃，并分項目核算，是科研經費的難點。

3?完善一般納稅人高校涉稅科研經費管理的應對措施

3.1?提高財務部門自身效率

3.1.1?加強財務部門與稅務機關合作

高校與稅務機關是一種監管與被監管的關系，但更多的是合作關系。首先，加強與稅務機關合作，能使高校更了解國家出臺的政策，并及時制定相應對策，提前進行預防以應對風險，能更了解詳細的規章制度，避免因為對標準不理解而造成風險。其次，在每次溝通交流之后，應及時對高?？蒲腥藛T或職能部門進行宣傳，讓科研人員加深對政策理解，避免成本增加影響科研經費的完整。

3.1.2?協調財務部門與科研部門之間的聯系

高?？蒲薪涃M合理籌劃與計算，不僅是財務部門自身的工作，也是科研部門應該面對的問題。應加強兩部門之間的交流，如果部門之間協調或信息不到位，都會對稅務核算造成損失。因此可建立信息共享平臺，從課題的立項，經費的批復，到最后的驗收都及時分享并保存，保證科研管理工作協同進行。在根據不同項目采取相應的稅務管理方法，做好免稅、抵扣等工作，減輕稅務負擔，保證資金利用最大化。

3.1.3?加大對科研和財務人員宣傳

財務人員和科研人員都與科研經費有直接關系，在營改增政策下，稅收政策發生極大變化，部分人員由于對政策的不理解而造成很大損失。因此，要積極對高?？蒲腥藛T和財務人員進行講解，加大宣傳力度，讓他們及時了解政策變化，為自己爭取更多權益，降低成本，防止錯報、漏報等造成的損失。

3.2?加強稅收籌劃

科研資金的收入分配不暢通常會降低工作效率，為了實現良好的稅收籌劃，學校必須綜合考慮各種因素，吸收各方的意見和建議，努力最大限度地提高大學教職員工應理解的收入分配政策，并接受國家政策，按照條例實施。

第一，重視成本，以降低成本使科研經費獲得更多的可利用資金。在營改增后，高校作為一般納稅人在稅額扣除計算上有很大變化，相比以前更加復雜，如每項科研項目的經費都要設立相應的進銷項科目，并對其進行獨立的增值稅核算，因此，成本管理提高到前所未有的高度，必須提高財務管理水平。加強成本意識，注意進行合理的支出與核算，通過降低成本提高資金利用率。

第二，從多因素加強稅務管理。加強科研項目合同的管理，保證每個項目報稅的準確性，提高對免稅項目的認定和審核，保證各類科研經費的清晰準確。同時在項目引進上可有所傾斜，引進一些具有實際意義并免稅的項目，讓科研人員獲得更高的資金收益，擴大研究積極性。注意科研經費涉稅分攤的原則，加強雙向籌劃，確?？蒲薪涃M涉稅分攤合理，保證收入分配均衡。高校也應及時溝通和調整一些與稅收相關的復雜業務，以確保納稅申報的準確性與高效性。

第三，加強內部控制。高校也應從自身內部做起，加強內部管理對稅務的控制，確保報稅的合理性?？蒲胁块T要對項目合同的簽訂和管理進行有效的控制，設立增值稅專用項，嚴格按照國家的標準進行立項，確保財務部門核算方便快捷;完善科研管理系統，明確科研經費立項，讓財務部門掌控更加便捷。

3.3?完善合同簽訂及管理工作

科研部門應加強合同管理，規范科研合同內容，將內容制定更加詳細、準確，而且要對收據發票的票種進行辨別和認知，尤其是對免稅項目應給予更多關注。做好合同管理，方便后期審查，對報稅項目也有章可循，對應稅、免稅項目進行分類并結合部門信息管理系統，進行有效監督和把控。針對免稅合同應特別注意，在簽訂時應該做好價格談判，因為免稅合同免征增值稅銷項稅，有利于科研收入的一方。所以兩者均為一般納稅人，在做科研項目時雙方都應認真考慮，合同制定要更加詳細，綜合考慮多方因素，避免雙方后期發生矛盾。

3.4?對涉稅收入和支出賬務處理的改進

大多數高校都使用部門項目管理系統來管理科研費用，財務人員根據合同信息計算收入和支出，整合與科研項目有關的稅務工作，但也有很多改進方面。不斷完善財務項目審批工作，對涉稅收入和支出賬務進行數據收集，都經會計系統管理和核算。在制定科研經費收入分配政策時，學校需要綜合考慮各種因素，根據項目稅務收支情況，合理制定相關收入分配。合理安排支出，充分利用進項稅額抵扣，在購買商品或服務時，全面考慮進項稅率，含稅售價，并選擇能夠最大限度地獲得財務收益的供應商。在相同條件下，選擇一般納稅人作為長期合作者，有必要建立合作意識，以獲取有效的憑證，例如，可以扣除進項稅額的特殊增值稅發票，以獲取更多的科研經費。

3.5?加強信息化建設的使用

加強信息化建設的投入與使用，對稅務管理實施動態監督，確保增值稅改革的正確實施。通過信息化平臺建設，高校領導能及時對其監管，讓信息實時共享，同時科研人員與財務人員報稅對接更加方便快捷，并接受消息更加準時。通過信息建設的使用，能及時發現科研經費稅務方面的問題，降低內部稅務風險，實時有效監控和信息化流通，對相關部門有重要作用與積極影響。

4?結語

根據高校科研的實際情況，將納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，本文基于一般納稅視角進行分析，在真正實施與實踐上，管理一般納稅人科研經費的難度比小規模納稅人納稅人要難，由于科研經費來源和比例廣泛，因此在花費和上稅方面具有多樣化和復雜性的特點，給高校財務人員帶來全新挑戰。為調動更多高?？蒲腥藛T積極性，必須為科研人員帶來更多資金幫助其運轉，因此資金管理方法不能再是普通的運作模式，應該進行更多的改革創新，使科研為社會創造更多價值。在營改增的大背景下，對稅務核算、科研稅收減免、發票的管理和使用、科研收入、科研項目管理五個方面具有影響，因此強化科研經費的管理和利用，減少稅務支出，加大資金有效利用率，不僅促進教育力量建設，還能最終促進社會發展與進步，對于高校和科研人員都是不小挑戰。

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作者簡介：蘇玉藝（1987-），女，漢族，廣東廣州人，本科，研究方向：高校稅務籌劃。