政府會計準則體系建設中的相關問題及研究視角

葉倩文 深圳市羅湖區財政局國庫支付中心

引言

《政府會計制度》是建立統一、科學、規范的政府會計標準體系的重要內容。隨著社會經濟的發展，需要在現行預算會計的基礎上，對我國政府會計體系進行根本性變革。2017 年國家財政部部務會議審議通過《政府會計準則——基本準則》，規范政府的會計核算，保證會計信息質量，提高政府會計人員的準確評估，加大政府決策作用。此次改革來源于黨中央、全國人大的頂層設計，從國家治理和依法治國層面考慮，建立新會計體系，實行會計核算模式，制定符合實際的會計標準。

一、當前我國政府會計改革的形勢與任務

（一）國內發展環境的促進作用

我國是按照一切權力屬于人民和民主集中制的原則組成和運轉的，是人民民主專政的社會主義國家。隨著我國經濟的快速發展，由傳統計劃經濟轉化為市場經濟，國內的經濟迎來了飛速的發展，這是推動政府會計準則改革的重要因素。首先，是政府的職能發生重大變化，這是推動政府會計改革的必然行為，職能的轉變需要會計準則體系完善配合。政府的職能轉變會計準則的改革，政府是資源配置重要職能，可調節社會資源與政府部門和非政府部門之間配置關系，以促社會的科學發展。其次，政府還具有收入分配職能、經濟調控職能、監督管理職能，所以政府是在踐行其基本職能的服務型、管理型、績效型，是一個服務于社會服務人民政府部門。

（二）國外發展環境的推動作用

國外的會計準則的更新發展推動我國政府會計的改革，世界采用會計規范主要費用兩種形式，一種是英美等英語語種國家普遍采用的會計準則形式，另一種是以德法為代表的會計形式。由于經濟全球一體化的步伐加快，對各個國家的財政狀況提出了更高的要求，我國為了能更快融入世界的發展，促進各方面的完善及配合，推動我國政府會計的改革，以實現與世界同步發展，高速發展的目標。

二、政府會計準則體系建設中的相關問題

（一）財務報告系統不夠完善

當前我國政府部門的財務報告系統不夠完善，主要是財政部分建立的會計工作制度不夠完善。首先政府財政的對外披露還沒能得到最終體現，政府的會計體系中還無法沒有能做到有效共享，對于政府的負債情況以及政府的運營成本問題，沒有能真正反映出來，沒有實現透明化、公開化。

（二）政府持有資產不夠明確

政府的會計準則制度中政府所持有的資產可劃分為流動資產和非流動資產兩種，流動資產包含著大量的貨幣、短期投資、應收及預付款、存貨等，而非流動資產包含一些國有文物、建設工程、長期投資、基礎設施、國家儲備資金等。但是政府的相關部門工作人員對資產理解不夠清晰，對資產的核定不夠也準確，影響了資產的核對和判斷。比如政府要對資產進行相關計量時，要與歷史成本為基礎，還要重置成本、現值、公允價值計量等，才能確保資產能夠在持續的過程，實現可靠性計量方式。當然這個計量的相關工作也是比較復雜，其相關的內容比較多，往往在實施的過程中會存在實施不足，沒有辦法體現出來。

（三）會計信息不完整、不統一問題

社會經濟發展對政府會計改革工作提出了新的、更高的要求。現行預算會計側重為預算管理服務，提供的會計信息不完整、不統一。一是缺少財務會計信息，不能如實反映政府資產負債管理，不能客觀反映政府運行成本，不能科學評價政府的運營績效，不能準確編制的政府財務報告。二是多項會計制度并存，體系繁雜口徑不一，可比性不高，編制的匯總（合并）報告質量較低。自2012 年12 月《事業單位會計制度》發布實施以來，財政部陸續推出《醫院會計制度》《基層醫療衛生機構會計制度》《高等學校會計制度》《中小學校會計制度》等9 項具體事業單位會計制度。這些會計制度已經不能適應財政發展的需要。

（四）政府會計人才培養問題

政府會計準則在不斷地完善過程中，人才是具有發展中重要主觀能動性，是起到決定事情成敗好壞的關鍵，所以人才是會計準則的關鍵因素，目前政府會計人才培養中還有所欠缺，無法滿足飛速發展的社會要求，尤其是當下全球一體化的高速發展的背景下，政府的會計人員無論是專業能力上還是職業素養中都有待提高，這也是影響政府會計準則體系建設的重要原因，專業政府會計人員才是發展的關鍵[1]。

三、政府會計準則體系的解決策略

（一）完善政府財政報告制度

首先，完善政府財務工作報告，有利于做好預算決策，并利于樹立政府的公信力，同時也是符合新時代的發展要求，符合實事求是的發展目標，符合基于我國基本國情的發展，財政部要統一報告編制標準，將細分到各項細則和方法中。要組建有豐富經驗的專家組，能將實施全面性的評估方式，將完善編制制度要求，屆時還應加強各級財會人員學習培訓，為推進報告公開做準備。例如政府的一些文物文化資產的財政報告就應按照相應的流程，從文物的基本入賬開始，文物文化資產取得，應按真實成本入賬[2]。

其次，政府的財政系統也需要適時提高實踐性，加強的應用能力，能開發更高效軟件系統以促進完善會計報告的相關制度，當然研發的系統軟件中，要實現最直接的銜接、取數等相關問題，這一點也需要加強會計人員的專業能力，提高系統的應用性和實踐性，及時將從過去的系統中轉換到新系統中，以有效地融合、轉換改善軟件對接問題。

最后，實施循序漸進運用權責發生制，根據我國的基本國家，在經濟、政治體制上都與西方發達國家有較大的差距，財務管理人員水平參差不齊。循序漸進行使權責發生制，應以實事求是為發展前提，并以中國特色社會主義基本國情為前提，完善我國《政府會計制度》。權責發生制財務報告，可以幫助政府預決算中改進，并以收付為實現制為基本基礎，讓政府的資金能得到更合理地利用，發揮更大的利用價值和使用空間，在為民服務中能樹立良好的形象。

（二）摸清財政部門具體資產，扎實做好新舊制度銜接

政府部分具體資產做好摸底工作，才能基于實事求是的原則制定會計準則的改革創新，將國有資產做好在冊登記的工作，劃分好權責問題。首先要制定好清查方案，認真貫徹落實相關的預算通知，確保摸底工作能順利展開[3]。要做到全面性、系統性、融合性、完善性，要對行政事業單位的基本情況、財務狀況以及資產去向全面清查，為真實的資產核算做奠定基礎；為了能夠完善全體的監控工作，各個事業單位的國有資產可以實施動態監控管理，為資產管理提供有效地管理保障；要實現有效地融入與結合，規范好收益與支出的問題，為合理配置提供有效的條件；以實際發展情況下完善相關的管理制度，對資產清查的過程中若有問題積極分析解決，從而健全相關的資產管理制度。

（三）加強與或有負債的確認

加強負債的確認準則，能有效規范好負債問題實現統一性進行規范化管理。我國長期以來在各類政府債務報表中所體現的債務確認、計量、記錄等都無法準確提供可靠的負債信息，制定負債準則，能幫助政府會計人員能高效全面地了解負債情況，做好負債評估。有的負債內容，政府會計應將與或有事項的潛在性但是又不完全滿足負債準則，應及時進行規范性披露，但這類潛在負債的內容，在將來有可能會轉化為負債，形成新的債務風險，所以要能對此類的潛在義務提出更多的披露要求[3]。

（四）提高政府會計人員素質

1.加強政府會計人員的法治觀念

要注重政府財務人員的思想覺悟，加強政府的資金管理。積極采取各種方式，廣泛宣傳政府會計改革的重要意義和政府會計準則制度的基本精神，爭取獲得廣泛理解和支持，為政府會計準則制度的貫徹實施營造良好的社會氛圍。政府部門的財務工作人員，應加強自身的品德修養，端正自身觀念，并樹立正確的價值觀和人生觀，依法設立賬本，依法履行崗位職責要求，完善財務報告，做到真實、有效。

2.提高政府會計人員的業務素質

政府財政的會計人員需要不斷學習加強，促進新的會計準則實施的過程，運用到新的知識，尤其是會計準則、法規在不斷與時俱進，以適應時代的發展變化[4]。政府財政部門應定期加強業務培訓和會計的相關法規學習，能更好投入工作中。同時，把政府會計準則制度培訓納入會計人員繼續教育內容，使廣大財會人員豐富知識體系、不斷提高職業判斷能力。

3.財政部門要發揮好監督的作用

要定期考查財務會計人員是否有散漫怠工的現象，及時督促會計人員。監督好制定制度的人員，推行財務政策實施人員，還有具體操作人員，應從這三方面著手，定期做好培訓計劃，不斷學習提高自身專業能力和專業素質。

結語

綜上所述，我國政府會計準則體系建設應遵循社會發展規律，結合我國基本國情，以經濟全球化的發展為前提，以促進會計準則的完善。相關從事政府會計工作人員也應積極參與學習培訓，提高自身的專業技能和職業素養，政府部門要加強監管，要將會計制度落到實處，落實到實際應用中，以促進政府會計準則建設得到完善。