關(guān)于船舶制造企業(yè)目標(biāo)成本研究

何小梅 江蘇蘇美達(dá)集團(tuán)有限公司

引言

我國(guó)船舶制造行業(yè)經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，已經(jīng)逐步具備了一定的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和影響力。為了在國(guó)際市場(chǎng)占據(jù)更大的市場(chǎng)份額，必須要持續(xù)不斷地提高我國(guó)船舶制造企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。有研究表明，我國(guó)造船行業(yè)提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵，在于成本控制[1]。船舶制造行業(yè)與其他制造行業(yè)不同，資金占有規(guī)模大，船舶制造周期長(zhǎng)，使用的技術(shù)涵蓋范圍廣，且技術(shù)類型差異大，既有尖端的制造技術(shù)，也有傳統(tǒng)手工制造技術(shù)。這些特點(diǎn)都使得船舶制造企業(yè)的成本控制具有較高的難度。所以，針對(duì)船舶制造行業(yè)的成本控制展開研究，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、船舶制造企業(yè)加強(qiáng)成本控制的重要性

船舶制造是一個(gè)綜合工業(yè)集中體現(xiàn)的行業(yè)，代表著一個(gè)國(guó)家工業(yè)水平的高低；同時(shí)船舶制造行業(yè)還是一個(gè)資本密集型產(chǎn)業(yè)，對(duì)資金有大量的需求。所以，通常來(lái)說(shuō)提升船舶制造企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的渠道一方面來(lái)自技術(shù)革新，另一方面來(lái)自成本控制。我國(guó)船舶行業(yè)經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，面臨的競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，且受國(guó)際市場(chǎng)影響越來(lái)越大[2]。特別是在全球金融危機(jī)態(tài)勢(shì)下，很多船舶制造企業(yè)訂單一度嚴(yán)重?fù)p失，對(duì)企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)造成嚴(yán)重影響。這也使各大企業(yè)充分意識(shí)到必須要迅速提升我國(guó)造船企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。成本控制也就成為我國(guó)船舶制造行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)化的最重要的方式。成本控制的意義在理論研究方面同樣受到支持，有學(xué)者針對(duì)我國(guó)船舶制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展相關(guān)因素的重要性展開系統(tǒng)化評(píng)估，其中包括的指標(biāo)有造船成本、技術(shù)水平、質(zhì)量高低、造船效率、資源等；運(yùn)用Delphi 調(diào)查后得出上述五個(gè)指標(biāo)的權(quán)重分別為0.251，0.233，0.235，0.118，0.163，這也充分表明了造船成本對(duì)于我國(guó)船舶制造企業(yè)的重要意義[3]。

二、目標(biāo)成本控制概述

（一）含義

對(duì)于船舶制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，船舶制造周期相對(duì)較長(zhǎng)，所以從開始生產(chǎn)到交船，需要較長(zhǎng)的一段時(shí)間，在這個(gè)時(shí)間段內(nèi)，不管是材料價(jià)格，還是人工費(fèi)用、運(yùn)行費(fèi)用等都可能會(huì)發(fā)生一定的變化。但是如何按照目標(biāo)成本進(jìn)行夯實(shí)，需要統(tǒng)籌制定好目標(biāo)成本、過(guò)程中嚴(yán)格按照既定單位成本執(zhí)行，發(fā)現(xiàn)偏差需要及時(shí)反饋修正；按照既定的目標(biāo)成本進(jìn)行執(zhí)行[4]。隨著成本管理理念的不斷發(fā)展，逐漸出現(xiàn)了目標(biāo)成本控制，這種方法首先需要相關(guān)人員通過(guò)能過(guò)對(duì)市場(chǎng)的調(diào)查、分析和預(yù)測(cè)，制定出一個(gè)合理的成本控制目標(biāo)；然后將這一目標(biāo)成本分拆到不同的加工部門作為工作目標(biāo)，按照公司框架形態(tài)，事業(yè)部矩陣式管理型還是區(qū)域公司管理形態(tài)，形成目標(biāo)成本體系；包括人員安排、目標(biāo)成本數(shù)據(jù)制定、執(zhí)行目標(biāo)在成本機(jī)制、確定偏差率、完善考核機(jī)制等，從而將成本控制在理想水平。

（二）船舶制造企業(yè)成本控制特征

相對(duì)于其他行業(yè)，船舶制造行業(yè)，資金占有規(guī)模大，船舶制造周期長(zhǎng)，使用的技術(shù)涵蓋范圍廣，且技術(shù)類型差異大，所以其成本控制具有如下幾方面特征：

首先，船舶制造的產(chǎn)品重復(fù)性較小，并且具有更強(qiáng)的時(shí)效性。這體現(xiàn)在成本控制方面一是必須要嚴(yán)格控制生產(chǎn)周期，同時(shí)無(wú)法像其他行業(yè)那樣采用批量生產(chǎn)控制成本。其次，船舶制造為了保證交貨周期，所以往往采用邊設(shè)計(jì)、邊生產(chǎn)、邊修改的模式，而不是其他行業(yè)一樣所有產(chǎn)品資料完備以后再生產(chǎn)；所以其成本具有更強(qiáng)的動(dòng)態(tài)性，不僅有市場(chǎng)影響，還有產(chǎn)品影響。最后，船舶制造的相關(guān)產(chǎn)品，標(biāo)準(zhǔn)化程度相對(duì)較低，再加上制造工藝具有較高的復(fù)雜程度，所以傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本法難以實(shí)施，目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法相對(duì)來(lái)說(shuō)更加適用。

三、當(dāng)前我國(guó)船舶制造企業(yè)成本控制中的不足

（一）成本控制重視不足

現(xiàn)代造船理論中，對(duì)于成本控制的重視程度并不高，因?yàn)楸旧泶爸圃炀褪歉哔Y本耗費(fèi)的行業(yè)。目前相比于日韓，我國(guó)船舶設(shè)計(jì)成本明顯偏高。另外就船舶制造來(lái)看，現(xiàn)代造船模式正在積極向設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、管理一體化，殼、舾、涂一體化等推進(jìn)，而我國(guó)船舶企業(yè)在引進(jìn)這些先進(jìn)造船模式時(shí)，對(duì)成本控制的考慮也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠[5]。

（二）成本控制觀念落后

就我國(guó)船舶制造企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)看，在成本控制方面依然多采用傳統(tǒng)成本控制觀念和模式，所以在控制效果方面也并不顯著。隨著時(shí)代的發(fā)展，成本控制逐漸出現(xiàn)了包括如全生命周期成本、戰(zhàn)略成本、供需鏈成本、目標(biāo)成本、作業(yè)成本等不同的成本控制理念和方法。但是我國(guó)船舶制造企業(yè)并沒(méi)有充分運(yùn)用這些先進(jìn)觀念，依然處于事后控制的模式中。

四、船舶制造目標(biāo)成本控制的流程

（一）以經(jīng)營(yíng)報(bào)價(jià)作為目標(biāo)成本的依據(jù)

針對(duì)市場(chǎng)展開全面調(diào)查，了解船舶制造相關(guān)的各種材料的市場(chǎng)價(jià)格、制造工費(fèi)等信息；同時(shí)結(jié)合國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、造船行業(yè)的市場(chǎng)趨勢(shì)以及企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)實(shí)施合理的調(diào)整，并以此為依據(jù)作為船舶成本控制的依據(jù)；同時(shí)也是企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)報(bào)價(jià)的依據(jù)，需要在成本的基礎(chǔ)上考慮利潤(rùn)、稅金等。經(jīng)營(yíng)報(bào)價(jià)和目標(biāo)成本需要相融合在一起，目標(biāo)成本剛性情況下調(diào)整經(jīng)營(yíng)報(bào)價(jià)；在經(jīng)營(yíng)報(bào)價(jià)剛性情況下，降低目標(biāo)成本，然后按照目標(biāo)成本執(zhí)行。

（二）制定和分解目標(biāo)成本

在獲得了傳播制造相關(guān)的成本費(fèi)用信息以后，結(jié)合最終船舶產(chǎn)品的合同報(bào)價(jià)。并充分應(yīng)用企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)信息，從而對(duì)企業(yè)的管理費(fèi)用、稅金等信息有明確標(biāo)準(zhǔn)以后，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定船舶的目標(biāo)成本，并以此作為成本控制的目標(biāo)。然后將目標(biāo)成本按照船舶制造的不同訂單、結(jié)構(gòu)、部門、工藝等進(jìn)行拆分，從而將全部的成本控制目標(biāo)進(jìn)行充分的細(xì)化，進(jìn)而作為企業(yè)生產(chǎn)制造的依據(jù)。

（三）工藝設(shè)計(jì)階段模塊成本控制

設(shè)計(jì)階段是決定一個(gè)產(chǎn)品成本的最重要的階段，對(duì)于船舶制造行業(yè)來(lái)說(shuō)同樣如此。在設(shè)計(jì)過(guò)程中，就必須要帶有成本控制的理念展開設(shè)計(jì)。設(shè)計(jì)者既要充分考慮到技術(shù)、質(zhì)量等因素，又要充分考慮產(chǎn)品工藝成本，包括費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)、工時(shí)定額、物料使用、公益線路等。如果設(shè)計(jì)出的產(chǎn)品成本超過(guò)了目標(biāo)成本，則必須要對(duì)其實(shí)施有效的調(diào)整。在計(jì)算半成品物件的時(shí)候，要充分運(yùn)用工時(shí)定額、物料消耗定額等依據(jù)，并密切聯(lián)系設(shè)計(jì)目標(biāo)成本。另外，在這個(gè)過(guò)程中，技術(shù)主管務(wù)必要對(duì)產(chǎn)品的制造工藝路線展開嚴(yán)格的審查，保證其合理性和科學(xué)性。

（四）對(duì)照目標(biāo)成本嚴(yán)控采購(gòu)階段模塊成本

原材料的采購(gòu)價(jià)值，對(duì)于船舶的整體成本有非常重要的影響，占用目標(biāo)成本很大比重，所以做好采購(gòu)成本控制至關(guān)重要。控制采購(gòu)成本可通過(guò)如下幾個(gè)方面展開。一是要慎重選擇材料供應(yīng)商，對(duì)材料供應(yīng)商展開全面的分析和評(píng)估，找出最具有競(jìng)爭(zhēng)力的供應(yīng)商購(gòu)買材料。二是對(duì)采購(gòu)成本的評(píng)估務(wù)必全面，不僅包括采購(gòu)價(jià)格，還包括運(yùn)輸成本、驗(yàn)收成本等。三是要制定合理的采購(gòu)策略，包括采購(gòu)批量、采購(gòu)時(shí)間，從而達(dá)到控制成本的目的。

（五）制造階段模塊成本控制

船舶設(shè)計(jì)完成以后進(jìn)入制造階段，在這個(gè)過(guò)程中同樣需要依據(jù)目標(biāo)成本進(jìn)行制造成本控制。制造過(guò)程中的成本控制，需要將制造階段的目標(biāo)成本拆分到每一個(gè)具體的制造環(huán)節(jié)，同時(shí)根據(jù)產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)制造狀況，對(duì)產(chǎn)品實(shí)施動(dòng)態(tài)成本核算，一旦發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)成本與目標(biāo)成本存在差異，必須立刻展開差異分析，了解差異產(chǎn)生的原因，并做出相應(yīng)的調(diào)整，使產(chǎn)品成本處于可控范圍內(nèi)。

（六）進(jìn)行目標(biāo)成本分析

成本分析模塊對(duì)于船舶制造企業(yè)的成本控制工作有著非常重要的意義。當(dāng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)一段時(shí)間以后，需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的成本展開全面的分析和反饋，一方面了解到企業(yè)成本控制的成效，另一方面發(fā)現(xiàn)企業(yè)在成本控制中依然存在的問(wèn)題和不足。通過(guò)這樣分析，能夠更清晰地看到企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中，是否還存在成本管理不當(dāng)?shù)牡胤?，是否存在可改善的地方。這樣就可以幫助企業(yè)不斷提升自己的技術(shù)水平和成本控制水平，從而為后續(xù)成本控制提供有效的支撐。通過(guò)成本分析模塊的實(shí)施，能夠推動(dòng)企業(yè)提升自己的技術(shù)水平和成本控制水平，這主要會(huì)表現(xiàn)在目標(biāo)成本的不斷降低上。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，船舶制造企業(yè)的運(yùn)行有其自身特點(diǎn)，資金占有規(guī)模大，船舶制造周期長(zhǎng)，使用的技術(shù)涵蓋范圍廣，且技術(shù)類型差異大，所以成本控制具有較高的難度。但是成本控制對(duì)于船舶制造企業(yè)有非常重大的意義，所以必須要得到高度重視。要有效控制成本，就必須要以動(dòng)態(tài)成本控制理念，從船舶制造的各個(gè)環(huán)節(jié)展開，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況以及市場(chǎng)狀況，不斷調(diào)整控制措施和控制目標(biāo)，從而為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。