企業合并會計核算與稅務處理問題淺談

周倩倩 中國農業生產資料成都公司

引言

改革開放以來，我國經濟飛快進步，企業想要在行業內取得領先地位，在市場競爭中獲得勝利，紛紛選擇進行合作與重組，重新整合各公司的各項有形資源與無形資源。進行企業合并有利于擴大市場，增大經營規模，提高資源活力，提高企業競爭力。會計與稅務相互依賴，進行會計核算時需要考慮應交稅費，需要繳納的稅款也需要通過計算利潤來獲得。因此，企業不僅需要嚴格按照會計準則進行會計核算，還要及時進行納稅調整，提高準確度，避免錯誤的出現，這對于企業和會計人員來說都是不小的挑戰。

一、企業合并處理原則

企業合并是指通過一個企業收購另一個企業股權的方式以達到控制另一個公司的目的的過程?？梢酝ㄟ^現金，股權和債券等交易方式實現。在高速發展的現代社會當中，進行企業合并可以有效幫助企業擴大規模，提升企業核心競爭力，因此很多企業紛紛選擇進行合并。

（一）會計處理原則

會計準則將企業合并分為同一控制下的合并和非同一控制下的合并，當合并公司甲占有被合并公司乙股權超過一半時形成控制權，當兩者公司同屬于另一家公司丙控制時，也就是丙公司是甲乙兩公司的母公司時，將這一過程稱為同一控制下的合并。如果甲乙公司不同屬于一個母公司時，則為非同一控制下的合并。這兩種方法進行合并的處理不盡相同，因此應當分開來討論。如果是同一控制下的合并，應該將資源的轉移視為甲乙丙三家公司的內部行為，是將資源進行重新整合的過程。如果是非同一控制下的合并，則不是企業之間的內部行為，不能以賬面價值作為原始成本入賬，需要以外界評估的公允價值入賬作為初始成本，在合并過程中產生的新的商譽，商譽為初始投資可辨認凈資產之差。

（二）稅務處理原則

一個公司在收購另一個公司的過程當中需要將資產和負債轉入，會面臨各種各樣的稅收問題，需要處理各種各樣的稅種，比如增值稅和契稅等。對增值稅而言，企業在合并過程中免征增值稅，在轉移不動產的過程當中享有稅收優惠，企業在合并過程中涉及的土地增值稅可以享有國家給予的政策優惠，對于契稅而言，合并方接受被合并方的資源時也可以減免契稅。在稅務處理當中企業的合并業務分為一般業務與特殊業務，二者對應不同的稅務處理程序，企業如果在合并過程中進行的業務符合特殊業務，企業可以選擇特殊性處理方法，也可以選擇一般性處理方法，可以選擇以公允價值入賬或者以原賬面價值入賬。

二、企業合并過程中會計核算與稅務處理的差異容易導致的問題

（一）提高稅務處理難度

企業在控股合并的過程中有兩種形式，同一控制下的兩個公司在進行會計核算時，將占有被收購方賬面價值的比例記為初始入賬成本，賬面價值與實際支付價值的差異計入資本公積科目當中，非同一控制下的兩家公司以公允價值直接入賬，產生的期間費用計入管理費用當中。企業應該繳納的稅款是建立在企業計算出的利潤之上的，企業不同的會計方法對比勢必產生影響。如果會計核算方法與稅法差異非常大，那么企業在進行稅務處理時難度也會增大，同時工作量也會增多，出錯率增加。除此之外，稅務處理分為一般性業務與特殊性業務，企業合并分為同一控制和不同控制，這些都提高了企業進行稅務處理的難度，對相關從業人員的專業素質提出了更高標準的要求。比如，如果企業進行的是同一控制下的控股合并，相關的會計核算人員往往采用權益法進行核算，這樣一來如果企業要處理特殊性稅務業務時會計核算與稅務處理之間的差異會很小，不需要計算相關損益。

（二）提高經營成本

我國經常對稅收政策進行修改，具體實施方法也存在著一定的靈活性，這是由于稅收政策還沒有十分明確，規則還不夠細化。雖然我國擁有很多的會計從業人員，但是由于企業并不經常發生企業合并，專門研究企業合并方面的會計人員少之又少，因此當企業面臨合并時，相關財務人員可能不能完全準確地進行記賬，不知道合并報表如何正確編制。當合并過程中需要評估企業資產時，企業如果未能邀請到專業人員進行資產評估，就很可能產生一系列的風險。如果企業因為這些原因而導致會計核算出現錯誤，很可能使得企業出現納稅不夠或者多納稅的情況，導致企業面臨財務風險，增加經營成本。

三、調整企業合并中會計核算與稅務處理的差異問題的建議

（一）政府進行積極的宏觀調控

企業在合并的過程當中，不僅僅需要按照會計準則與稅法的要求展開活動，還需要在政府的宏觀調控下進行工作。為了維護市場穩定，政府需要積極規范企業的合并與經營活動，在調控力度控制在合理范圍內，促進市場資源的合理分配。企業需要定期對會計信息進行披露，幫助社會公眾更好地了解公司的發展情況與運營狀態，可以更好地實現社會監督，幫助企業更好地規范自己的行為。政府頒布的政策會影響企業的會計處理，會計處理的變化也會對企業的納稅產生影響。大多數時間企業內部財務人員往往對會計核算與財務處理之間的關系產生透徹的認識，因為相關會計指標的確認是一個復雜的過程，這一方向的會計處理過程是一項龐大的工作，很多財務人員并不能準確地察覺出二者的差異，財務人員是否具備專業性對企業的納稅數額會有很大影響，如果多繳納稅款，會在無形中增加企業成本，提升企業的財務壓力。因此，為了增加財務人員的專業程度，相關部門在制定政策時可以同時準備一份會計人員操作指南，方便工作人員進行查找，對稅會之間的差異能夠進行準確區分，也可以合理減少監督人員的任務量。

（二）提高企業財會人員的專業素質

企業在合并過程中會發生一系列的任務，這些任務往往龐大且復雜，對企業內部財會人員的專業素質提出了更高標準的要求，會計人員想要準確地進行核算，不但需要熟練掌握會計準則，還需要對稅法的相關政策有必要的理解，不但需要有基本的專業知識，還應該有足夠的實戰經驗，這樣才可以熟練地面對，企業合并過程中發生的各種業務問題，幫助企業合并更好地開展，從而擴大企業規模，提高企業核心競爭力。企業應該對員工進行定期培訓，一旦準則和國家政策發生變化時，要及時進行梳理，幫助財會人員清晰分辨細節，讓財會人員不斷學習新鮮的知識，提升專業水平素養，符合經濟發展潮流。稅務人員自身也應該加強學習，在了解會計準則的基礎之上學習新的稅收政策，這樣才可以更好地進行工作。想要提升工作人員的專業素質，不僅在理論上，也需要在實踐上進行鍛煉，企業在合并過程當中工作量極其復雜，將簡單的理論知識運用在現實當中時就會發現有很多問題仍然沒有明確答案，這就要求財務人員能夠合理分析，進行正確的判斷，企業可以為財會人員提供案例，讓財會人員在案例的學習中對現實中發生的情況，有自己的判斷與理解，在企業發生合并時嚴格按照相關制度進行會計核算與繳納稅款。

（三）加強會計人員職業道德建設

雖然我國不斷完善企業并購方面的相關政策與指南，但是并不能達到每一處細節都有所規定的程度，仍然存在一些模糊的概念，有些事件難以輕易評判，在這些角落里，會計人員有著一定的靈活性，存在著暗箱操作的可能。因此，近些年來頻繁出現企業會計人員鉆法律漏洞的行為。比如在會計核算當中，會計估計變更中就有很大的靈活性，一旦上市公司的報表出現問題，就會對以往利潤進行追溯，讓本年的報表出現可觀的利潤，因此應該對會計人員職業道德素質建設給予足夠的重視。如果財務人員道德素質較低，很容易盲目為企業增加利潤，隱瞞不良信息，不僅不利于企業的長遠健康發展，還會影響到整個市場的風氣，破壞掉原有的和諧氛圍。因此總有種程度上來說，加強會計從業人員的道德素質建設，甚至比專業培訓更加重要。

結語

企業在按照會計準則的規定進行核算時與法律規定的稅務處理存在著不同點，在合并過程中企業要處理很多會計問題，而由于會計與稅法的計量指向性不同，難免產生分歧與差異，企業在合并完成以后必須及時進行納稅調整，一旦計算錯誤，很可能出現漏稅現象或者多納稅現象，從而減少企業利潤。通過本文完善企業進行稅收調整的過程，提升并購效率，希望在一定程度上降低企業風險。