現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題分析

翟萍英 山西煤炭運(yùn)銷集團(tuán)陽泉有限公司

一、概述

全面預(yù)算管理是涉及企業(yè)所有部門及所有經(jīng)營(yíng)流程的一項(xiàng)綜合性管理工作，它主要包括對(duì)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)流程、資金收支及項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行預(yù)算管理。目前，多數(shù)的企業(yè)開始關(guān)注全面預(yù)算管理工作在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用，通過將戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算管理方案進(jìn)行結(jié)合，將管理層預(yù)算總體指標(biāo)層層地下達(dá)到各個(gè)生產(chǎn)車間、管理部門，通過對(duì)預(yù)算指標(biāo)的考核、監(jiān)控，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)貢獻(xiàn)力量。

全面預(yù)算管理工作能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)形成一定的約束力，在一定程度上也能促進(jìn)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范化開展，在預(yù)算執(zhí)行階段，對(duì)于企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)人員進(jìn)行工作行為上的約束，使其按照預(yù)算規(guī)劃執(zhí)行相關(guān)工作，降低業(yè)務(wù)執(zhí)行工程中的成本輸出，從而降低企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)方面的成本支出，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。除此之外，由于企業(yè)的預(yù)算工作主要關(guān)注的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的收入與支出情況，因此，一旦兩者發(fā)生改變，企業(yè)管理層可以對(duì)方案和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，防止企業(yè)規(guī)劃與實(shí)際指標(biāo)發(fā)生相背離發(fā)展的情況。

二、現(xiàn)代企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的必要性

在當(dāng)前階段，企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義，通過全面預(yù)算管理能夠動(dòng)員企業(yè)全體員工參與到企業(yè)管理工作中，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的執(zhí)行情況控制在合理范圍內(nèi)，有利于優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理與監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。企業(yè)通過專業(yè)性強(qiáng)，綜合素質(zhì)高的管理團(tuán)隊(duì)，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部員工的積極性，參與到預(yù)算編制，預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督以及考核與總結(jié)等各項(xiàng)預(yù)算管理活動(dòng)中，其中，預(yù)算編制以及預(yù)算方案的制定屬于事前規(guī)劃，預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督等屬于事中控制，對(duì)于預(yù)算工作的考核與總結(jié)屬于事后控制階段，通過三個(gè)階段的工作全面開展，并嚴(yán)格遵循相關(guān)的規(guī)范制度執(zhí)行工作，能夠從根本上提高管理效率與管理質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

對(duì)于企業(yè)的管理層而言，可以通過科學(xué)合理的預(yù)算編制，確定企業(yè)內(nèi)部的業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)根據(jù)執(zhí)行結(jié)果獲取業(yè)績(jī)考核情況。一般而言，全面預(yù)算管理系統(tǒng)中包含著多項(xiàng)預(yù)算子系統(tǒng)以及較小的預(yù)算系統(tǒng)，這些預(yù)算系統(tǒng)一般都分布在企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，通過這些小的預(yù)算系統(tǒng)的執(zhí)行情況能夠從側(cè)面反映出業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況，因此，企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理有助于加強(qiáng)企業(yè)的業(yè)務(wù)考核，提高企業(yè)業(yè)務(wù)考核的能力。此外，實(shí)行全面預(yù)算管理，總的預(yù)算系統(tǒng)中包含了詳細(xì)的預(yù)算編制流程以及企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)，這些信息數(shù)據(jù)能夠幫助企業(yè)了解企業(yè)業(yè)務(wù)所需要的各項(xiàng)資源，從而對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)資源的合理配置，提高企業(yè)資源的利用率。

三、企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作的意義

全面預(yù)算管理的有效推行為企業(yè)的各下屬單位明確了長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和短期的工作目標(biāo)，并以此為指引更加有規(guī)律、有節(jié)奏地進(jìn)行工作，相當(dāng)于建立了需要企業(yè)內(nèi)部人員共同遵守的行為規(guī)范。其具體的意義如下：

(一)全面預(yù)算管理幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)得以落實(shí)

企業(yè)的全面預(yù)算管理工作可以真實(shí)地體現(xiàn)企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略方向與目標(biāo)，預(yù)算管理制度在編制前已經(jīng)對(duì)企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)流程進(jìn)行了詳細(xì)的分析，因此，全面預(yù)算管理目標(biāo)通過層層分解后，可實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全面監(jiān)控，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

(二)預(yù)算管理提高了企業(yè)整體的行政管理水平

面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)只有從自身不斷強(qiáng)化管理，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，才能確保市場(chǎng)地位的穩(wěn)固及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過開展全面預(yù)算管理工作，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了對(duì)有限的資源進(jìn)行優(yōu)化，通過科學(xué)設(shè)置機(jī)構(gòu)及配備人員，再結(jié)合大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等信息化手段，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部全員參與提高經(jīng)營(yíng)管理水平的工作中，不斷地優(yōu)化了企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等鏈條，提高了企業(yè)資產(chǎn)的使用效率，為企業(yè)提升市場(chǎng)地位提供了基礎(chǔ)。

(三)預(yù)算管理使企業(yè)收益與風(fēng)險(xiǎn)得以平衡

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，將會(huì)受到外界各種因素的影響，這些因素均會(huì)使企業(yè)面臨著極大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)唯有不斷提高自身的經(jīng)營(yíng)管理能力及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，才能使經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)得以最終的控制。企業(yè)通過開展全面預(yù)算管理工作，將通過對(duì)各種預(yù)算指標(biāo)的設(shè)定及執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析，幫助企業(yè)管理層及時(shí)地發(fā)現(xiàn)各部門在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)，通過將收益與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，使企業(yè)在獲得一定經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

四、企業(yè)在開展全面預(yù)算管理中遇到的問題

(一)企業(yè)缺少必要的全面預(yù)算管理觀念

企業(yè)多數(shù)的管理層將主要工作精力放在了完成國(guó)資委對(duì)收入、利潤(rùn)方面的考核中，未能對(duì)全面預(yù)算管理工作給予必要的重視，企業(yè)內(nèi)部缺少必要的預(yù)算管理意識(shí)。正是由于管理層對(duì)預(yù)算管理的漠視，造成各業(yè)務(wù)部門及職工未能參與到預(yù)算管理工作中來，錯(cuò)誤地認(rèn)為預(yù)算管理全部是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，使財(cái)務(wù)部門在缺少正確、及時(shí)的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上編制預(yù)算指標(biāo)與考核預(yù)算結(jié)果，這樣將造成企業(yè)全面預(yù)算管理工作形同虛設(shè)。

(二)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)

多數(shù)的預(yù)算管理工作被安排到財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，一般情況下由財(cái)務(wù)部門的某位工作人員兼任，平時(shí)財(cái)務(wù)人員在處理繁重的財(cái)務(wù)管理工作后，只有抽時(shí)間去負(fù)責(zé)預(yù)算編制、預(yù)算考核工作，這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置與人員分工，無法保證全面預(yù)算管理工作作用的發(fā)揮。除此之外，預(yù)算編制的主要方式依然沿用以往的單一基數(shù)法進(jìn)行預(yù)算編制，對(duì)于原有的預(yù)算編制數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，沒有設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)的定額，同時(shí)對(duì)于預(yù)算編制的審核體系不完善，在整個(gè)預(yù)算編制的環(huán)節(jié)中存在諸多問題和不合理現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算管理工作難以發(fā)揮實(shí)效。

(三)預(yù)算管理體系不規(guī)范

全面預(yù)算管理工作的具體內(nèi)容主要包括預(yù)算方案的編寫、預(yù)算上報(bào)與審批、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管與績(jī)效評(píng)估，它需要企業(yè)建立科學(xué)、完善的全面預(yù)算管理制度予以規(guī)范、保障。而在企業(yè)實(shí)際工作中，多數(shù)的企業(yè)沒有針對(duì)本企業(yè)獨(dú)有的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及生產(chǎn)工藝制定有效的預(yù)算管理制度，造成財(cái)務(wù)人員在編制預(yù)算過程中存在一定的隨意性、主觀性，并沒有任何措施對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行約束，造成全面預(yù)算管理工作失效。

(四)未對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行公平的考核

在企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施過程中，企業(yè)沒有結(jié)合經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況制定相應(yīng)的績(jī)效考核制度，業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)不明確，或者設(shè)置不夠合理，考核內(nèi)容不夠完善，與實(shí)際情況存在較大差距，導(dǎo)致相關(guān)管理人員在預(yù)算執(zhí)行的過程中很難按照相關(guān)的業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)開展工作，嚴(yán)重影響了全面預(yù)算管理的效率。與此同時(shí)，企業(yè)的全面預(yù)算執(zhí)行力度不足，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行的各個(gè)環(huán)節(jié)沒有實(shí)現(xiàn)有效的把控，預(yù)算執(zhí)行的細(xì)化程度不夠，因此，企業(yè)全面預(yù)算管理中的預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核即事中控制與事后考核都存在問題，管理體系不健全，致使全面預(yù)算管理失去了其原有的優(yōu)勢(shì)和價(jià)值。另外，多數(shù)企業(yè)管理者在開展全面預(yù)算管理工作中，直接命令某個(gè)業(yè)務(wù)部門追加預(yù)算支出，這樣將使預(yù)算指標(biāo)的約束力下降。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門在開展預(yù)算績(jī)效考核時(shí)，由于個(gè)人經(jīng)驗(yàn)、理論水平的限制，而且，財(cái)務(wù)人員受到情感影響，在考核中缺少必要的公平性，使預(yù)算管理考核工作失去意義。

(五)預(yù)算管理信息化目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)

企業(yè)全面預(yù)算管理工作是一項(xiàng)需要大量的數(shù)據(jù)支持的系統(tǒng)工程，它需要對(duì)大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、計(jì)算、甄別后才能保證預(yù)算方案的科學(xué)性。而目前，一些企業(yè)只簡(jiǎn)單地使用Excel軟件來完成數(shù)據(jù)的收集，沒有完善有效的信息系統(tǒng)做支持，技術(shù)手段比較落后，工作效率低下。現(xiàn)有的信息系統(tǒng)管理嚴(yán)重限制了部門之間數(shù)據(jù)共享，導(dǎo)致產(chǎn)生了大量的重復(fù)無效工作，預(yù)算編制效率較低，時(shí)間成本過高，無法保證預(yù)算工作有效開展。

五、解決企業(yè)全面預(yù)算管理問題的對(duì)策

(一)制定經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略管理目標(biāo)

戰(zhàn)略目標(biāo)制定后，需要企業(yè)通過開展全面預(yù)算管理工作予以實(shí)施。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)全面預(yù)算戰(zhàn)略管理，以引導(dǎo)企業(yè)全面預(yù)算聚集戰(zhàn)略、使企業(yè)的使命、目標(biāo)，年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、各部門具體目標(biāo)統(tǒng)一協(xié)調(diào)。通過預(yù)算編制、指標(biāo)下達(dá)、執(zhí)行實(shí)施、調(diào)整修正，最終達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)有效落地。

(二)為企業(yè)全面預(yù)算管理配備健全的機(jī)構(gòu)

為了保證企業(yè)全面預(yù)算管理工作的順利開展，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，由其專門負(fù)責(zé)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與考核等工作。同時(shí)，通過制定全面預(yù)算管理制度，將預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)與工作流程予以明確，并強(qiáng)調(diào)各個(gè)業(yè)務(wù)部門應(yīng)給予預(yù)算管理工作必要的配合與支持，確保全面預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(三)企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)、健全的全面預(yù)算管理制度

全面預(yù)算管理工作的順利開展，離不開科學(xué)、健全與完善的管理制度，對(duì)企業(yè)預(yù)算管理流程加以規(guī)范。企業(yè)應(yīng)建立包括預(yù)算管理制度、編制制度、執(zhí)行制度、決算調(diào)整制度、分析報(bào)告制度、考核評(píng)價(jià)制度等方面的預(yù)算體系；以及建立健全系列配套制度，如財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)部管控制度、績(jī)效考核等制度，夯實(shí)預(yù)算管理的制度基礎(chǔ)，使企業(yè)全面預(yù)算管理有法可依，有章可循。

(四)對(duì)全面預(yù)算管理工作進(jìn)行監(jiān)控

全面預(yù)算管理方案在得到企業(yè)管理層集體審批后，就可按照預(yù)算指標(biāo)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全方位的監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)部門在管理中的漏洞，通過差異分析及時(shí)幫助管理層改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，并對(duì)相關(guān)責(zé)任人給予相應(yīng)的懲罰，便于其根據(jù)執(zhí)行情況，作出相關(guān)調(diào)整，對(duì)偏差及時(shí)進(jìn)行糾正。針對(duì)預(yù)算外特別事項(xiàng)，應(yīng)該專門建立一套科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徟贫扰c流程，明確責(zé)任，落實(shí)到人，從而提升企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行力度，真正發(fā)揮其監(jiān)督作用。

(五)實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算信息化目標(biāo)

互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等信息化技術(shù)可以有效地降低預(yù)算管理工作人員收集數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)及預(yù)算匯總的工作量，同時(shí)，也可避免因工作人員專業(yè)性與獨(dú)立性方面限制而出現(xiàn)差錯(cuò)的幾率，提高企業(yè)全面預(yù)算管理的整體工作效率。因此，企業(yè)應(yīng)建立ERP綜合性的管理系統(tǒng)，將預(yù)算管理模塊與財(cái)務(wù)核算、內(nèi)部控制等管理會(huì)計(jì)內(nèi)容相結(jié)合，通過系統(tǒng)將預(yù)算指標(biāo)層層下達(dá)到各業(yè)務(wù)部門，并通過內(nèi)部控制程序使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以保證，及時(shí)獲得精準(zhǔn)、有效的數(shù)據(jù),提高數(shù)據(jù)收集、整理、分析能力以及預(yù)算審批效率，壓縮信息流轉(zhuǎn)時(shí)間與成本，促進(jìn)信息資源及時(shí)共享，加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算實(shí)時(shí)監(jiān)控、及時(shí)調(diào)整的能力，提高全面預(yù)算管理水平，充分發(fā)揮信息化技術(shù)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算信息化管理目標(biāo)。

(六)建立并完善預(yù)算控制考核與偏差控制體系

首先，當(dāng)企業(yè)的預(yù)算工作執(zhí)行完成后，企業(yè)需要對(duì)預(yù)算執(zhí)行的情況以及最終效果進(jìn)行全面的綜合性的分析，組織相關(guān)人員研究探討企業(yè)可能面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)需要確保各項(xiàng)預(yù)算數(shù)據(jù)的完整性與準(zhǔn)確性，從而為之后的決策工作提供有效參考依據(jù)。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)結(jié)合各部門預(yù)算工作的執(zhí)行情況設(shè)置合理的考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制，科學(xué)合理的考核與獎(jiǎng)懲機(jī)制能夠?qū)ο嚓P(guān)業(yè)務(wù)工作的執(zhí)行起到一定的約束和激勵(lì)作用，這項(xiàng)制度中包含了詳細(xì)的考核標(biāo)準(zhǔn)、考核內(nèi)容以及考核對(duì)象等，通過構(gòu)建良好的預(yù)算控制考核體系，并設(shè)置獎(jiǎng)懲機(jī)制，能夠較大程度上調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，使其主動(dòng)按照相關(guān)考核標(biāo)準(zhǔn)參與到企業(yè)預(yù)算管理工作中，確保預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際效果。其次，由于在預(yù)算控制階段存在一定的偏差，因此，企業(yè)需要構(gòu)建良好的偏差控制體系對(duì)此類問題進(jìn)行解決，一般而言，預(yù)算偏差主要包括兩種類型，一種是可控制偏差，由于在預(yù)算編制環(huán)節(jié)設(shè)置不合理，導(dǎo)致在預(yù)算執(zhí)行的過程中容易受到各種因素的影響，使預(yù)算執(zhí)行與實(shí)際情況存在較大差異，另外一種是不可控制偏差，主要是指在國(guó)家宏觀政策的落實(shí)下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)發(fā)生了變化，導(dǎo)致預(yù)算編制基礎(chǔ)隨著發(fā)生了轉(zhuǎn)變。為了有效避免不可控制偏差情況的發(fā)生，企業(yè)需要加強(qiáng)預(yù)算方案的調(diào)整力度，制定合理的資源配置方案，并組織經(jīng)營(yíng)管理委員會(huì)加強(qiáng)方案審核。除此之外，企業(yè)應(yīng)將預(yù)算偏差作為預(yù)算績(jī)效考核的重要組成部分，一旦在預(yù)算執(zhí)行階段出現(xiàn)了與預(yù)算偏差要求不相符合的預(yù)算偏差時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)責(zé)任追究，追溯到責(zé)任人，實(shí)施相應(yīng)的懲戒，以確保預(yù)算偏差得到良好控制，提高預(yù)算管理的實(shí)際效果。

(七)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)

企業(yè)全面預(yù)算管理工作是一項(xiàng)工作量大且需要專業(yè)性強(qiáng)的綜合性工作，它不但要求預(yù)算管理工作人員具備一定的專業(yè)勝任能力，還需要其擁有一定的職業(yè)道德素養(yǎng)。因此，企業(yè)應(yīng)督促預(yù)算管理工作人員深入到企業(yè)生產(chǎn)車間一線，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程與工藝，使其制定的預(yù)算指標(biāo)更加規(guī)范，更加具有可操作性。同時(shí)，定期對(duì)預(yù)算管理工作人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，不斷提高企業(yè)全面預(yù)算管理工作水平。

六、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)應(yīng)提高對(duì)全面預(yù)算管理工作的重視程度，認(rèn)真地梳理預(yù)算管理中的問題，并通過采取人才培訓(xùn)、制度建設(shè)與績(jī)效考核等措施，調(diào)動(dòng)企業(yè)全體員工參與全面預(yù)算管理工作的積極性，確保企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。■