代理記賬行業(yè)存在問題與對策

張永花

（青島市財政事務(wù)服務(wù)中心，山東 青島 266071）

1 代理記賬行業(yè)存在的主要問題

1.1 代理記賬業(yè)務(wù)方面

1.1.1 會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范

一是原始憑證不規(guī)范。有的憑證經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容、數(shù)量、單價和金額填寫不全，無經(jīng)辦人簽名或蓋章，大寫金額填寫不符合要求；現(xiàn)金發(fā)放工資表無職工簽字；支付款項未附收款單位收款證明；部分銀行收支記賬憑證無銀行回單；購入的原材料缺失入庫、出庫單；成本核算未附明細(xì)表；發(fā)票沒有加蓋發(fā)票專用章等。

二是記賬憑證不規(guī)范。記賬憑證后無附件，有的工資計提業(yè)務(wù)的記賬憑證后未附工資計提表等憑證；計提費用沒有說明和附件；單位借款、提現(xiàn)記賬憑證缺少借款及提取現(xiàn)金單據(jù)等憑證；記賬憑證缺少復(fù)核程序，制單無審核人簽章；打印的機(jī)制記賬憑證無制單、審核、記賬及會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員印章或簽字；記賬憑證裝訂不規(guī)范，折疊不整齊、裝訂散亂，封面信息填寫不齊全，無裝訂人簽名或蓋章等。

三是會計賬簿不規(guī)范。有的計算機(jī)打印的會計賬簿無連續(xù)編號，無記賬人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員簽名或者蓋章；賬簿記賬不及時，銀行收付款業(yè)務(wù)未進(jìn)行會計核算及時入賬，導(dǎo)致銀行存款期末余額為貸方；個別未設(shè)立會計賬簿等。

1.1.2 會計核算不符合制度規(guī)定

一是資產(chǎn)確認(rèn)不規(guī)范。有的單位將3 萬多元的軟件費一次性列支，未列入無形資產(chǎn)核算；有的固定資產(chǎn)一次性列支，購置的電子設(shè)備未按固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，直接記入管理費用；有的將預(yù)付充值過路費4 000 元一次性在管理費用列支。

二是收入費用確認(rèn)不規(guī)范。有的機(jī)構(gòu)將免交的增值稅轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)收入，有的代理記賬機(jī)構(gòu)將職工工資及附加、繳納的社保及公積金直接在管理費用列支，部分單位雖然職工工資及附加在應(yīng)付職工薪酬核算，但繳納的社保及公積金在管理費用列支。

三是賬戶使用不規(guī)范。有的代理記賬機(jī)構(gòu)有時將水費、電費及物業(yè)費在辦公費列支，有時在水電氣費列支，造成核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一；有的未使用對公賬戶收取代理費等。

1.1.3 合同管理不規(guī)范

代理記賬業(yè)務(wù)委托合同內(nèi)容不規(guī)范，缺失基本條款和必要條款，缺少會計資料傳遞程序和簽收手續(xù)、編制和提供財務(wù)會計報告的要求、會計檔案保管要求及相應(yīng)的責(zé)任、終止委托合同應(yīng)辦理的會計業(yè)務(wù)交接事宜等內(nèi)容。個別代理記賬機(jī)構(gòu)簽訂的委托合同內(nèi)容不完整，無金額、日期。

1.1.4 市場經(jīng)營不規(guī)范

主要表現(xiàn)為無證經(jīng)營、網(wǎng)絡(luò)和電話轟炸營銷、收費混亂、低價競爭、惡意競爭、個人私自兼職等現(xiàn)象，例如免費注冊公司、代理記賬9.9 元／月、99 元／月，很多個人代理頻頻出現(xiàn)，投訴或糾紛案件數(shù)增加，社會對代理記賬行業(yè)的認(rèn)可度也逐年下降。另外，大部分代理記賬機(jī)構(gòu)辦理行政許可普遍滯后，多集中在2019 年新的《代理記賬管理辦法》降低審批條件門檻后辦理。

1.2 代理記賬管理系統(tǒng)年度備案方面

1.2.1 代理記賬備案數(shù)據(jù)填報口徑不明確

審批部門通過比對全國代理記賬管理系統(tǒng)申報的收入與代理記賬機(jī)構(gòu)提供的財務(wù)報表及所得稅匯算清繳申報表上的收入，發(fā)現(xiàn)多數(shù)企業(yè)存在二者收入數(shù)據(jù)不一致問題，年度備案數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。全國代理記賬管理系統(tǒng)中備案信息質(zhì)量不高，原因在于備案系統(tǒng)對填報口徑未作統(tǒng)一明確的說明，代理記賬機(jī)構(gòu)填報時口徑不統(tǒng)一。

例如，基本情況表專職從業(yè)人員信息的填報，需要明確是以年末專職從業(yè)人員進(jìn)行填報，還是以備案時的專職從業(yè)人員進(jìn)行填報，或者按年度中在代理記賬機(jī)構(gòu)從事過記賬業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行填報；收入和代理客戶數(shù)量填報口徑需要明確，是按照業(yè)務(wù)合同口徑填報，還是按賬簿記錄進(jìn)行填報；代理客戶數(shù)量客戶的類型需要明確，是填報代理記賬業(yè)務(wù)的客戶數(shù)量，還是包括其他業(yè)務(wù)的客戶數(shù)量。

1.2.2 主管部門對備案監(jiān)管缺乏法律依據(jù)

在《代理記賬管理辦法》中，未對備案不正確情況下代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任以及主管部門依法應(yīng)采取的監(jiān)管措施作出明確規(guī)定，主管部門監(jiān)管缺乏強(qiáng)有力的法律規(guī)范依據(jù)。政府部門需要從加強(qiáng)監(jiān)管的角度，進(jìn)一步完善和修訂《代理記賬管理辦法》。

1.3 代理記賬機(jī)構(gòu)資格判斷方面

1.3.1 專職從業(yè)人員的判斷依據(jù)不明確

《代理記賬管理辦法》第四條規(guī)定，專職從業(yè)人員是指僅在一個代理記賬機(jī)構(gòu)從事代理記賬業(yè)務(wù)的人員，但如何界定為“僅在一個代理記賬機(jī)構(gòu)”未作明確的規(guī)定。監(jiān)管部門通常采用勞動合同、個人所得稅扣繳申報、社會保險繳納、會計信息采集等資料進(jìn)行綜合判斷。

另外，公司法定代表人或股東為從業(yè)人員（包括主管業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人），但勞動合同、社會保險等關(guān)系不在代理記賬機(jī)構(gòu)，是否可確認(rèn)為專職從業(yè)人員不明確。代理記賬機(jī)構(gòu)的公司法定代表人或股東，同時在該機(jī)構(gòu)從事代理記賬業(yè)務(wù)，或者擔(dān)任主管業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人，是否可確認(rèn)為代理記賬機(jī)構(gòu)的專職從業(yè)人員較難判斷。監(jiān)管部門一般按照實質(zhì)重于形式的原則，未將該種情況確認(rèn)為專職從業(yè)人員。

1.3.2 主管業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人從事會計工作年限的判斷依據(jù)不明確

《代理記賬管理辦法》 并未對從事會計工作年限的判斷依據(jù)作出明確規(guī)定。代理記賬從業(yè)人員流動性非常大，代理記賬許可證書的審批采用承諾制，財政部門在事后監(jiān)管時如何判斷代理記賬從業(yè)人員從事會計工作的年限缺乏統(tǒng)一明確的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)。

監(jiān)管部門主要依據(jù)兩個方面綜合判斷主管業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人從事會計工作的年限：一是在被檢查的代理記賬機(jī)構(gòu)從事會計工作的年限是否不少于三年；二是查詢財政部門會計信息采集系統(tǒng)，該從業(yè)人員從事會計工作的年限是否不少于三年。

2 問題的成因

一是行業(yè)法律規(guī)范不完善。法律賦予主管部門的監(jiān)管措施和監(jiān)管手段有限，主管部門監(jiān)管比較困難。行業(yè)監(jiān)管方面，缺乏稅務(wù)、市場監(jiān)督、發(fā)改等政府其他部門對代理記賬機(jī)構(gòu)的管理情況，僅僅依靠財政部門的監(jiān)管效果有限。

二是行業(yè)整體專業(yè)度不高。代理記賬機(jī)構(gòu)經(jīng)常受到委托方的意愿影響，導(dǎo)致無法按照會計準(zhǔn)則要求進(jìn)行核算。因行業(yè)內(nèi)競爭異常激烈，業(yè)務(wù)較難經(jīng)營，惡意價格競爭現(xiàn)象普遍存在，導(dǎo)致行業(yè)服務(wù)質(zhì)量下降，服務(wù)貶值，影響了行業(yè)形象。

三是行業(yè)缺乏高素質(zhì)人才。代理記賬行業(yè)門檻低，從業(yè)人員普遍專業(yè)素質(zhì)低，業(yè)務(wù)無利可圖導(dǎo)致專業(yè)人員流動性大，但客戶的服務(wù)需求越來越多，越來越綜合，高素質(zhì)人才成為代理記賬行業(yè)發(fā)展的制約因素。同時，代理記賬會計核算及基礎(chǔ)工作問題較多，從業(yè)人員需加強(qiáng)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》《小企業(yè)會計制度》的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。

3 對策與建議

3.1 法律法規(guī)方面，出臺相關(guān)政策執(zhí)行細(xì)則

就如何貫徹執(zhí)行《代理記賬管理辦法》和《代理記賬行業(yè)協(xié)會管理辦法》統(tǒng)一制定和修訂的配套實施辦法，做好行業(yè)政策解讀、銜接、執(zhí)行、督促落實等工作，將兩個管理辦法的有關(guān)要求落到實處。統(tǒng)一行業(yè)規(guī)范和制度規(guī)范，例如統(tǒng)一規(guī)范代理記賬書面委托合同，在代理記賬機(jī)構(gòu)辦理許可證書時，可將行業(yè)制度規(guī)范、代理記賬合同規(guī)范文本通過審批系統(tǒng)向代理記賬機(jī)構(gòu)公示，便于查詢使用。出臺代理記賬行業(yè)收費指導(dǎo)意見規(guī)范價格，進(jìn)一步規(guī)范市場經(jīng)營行為，禁止惡意競爭和無序競爭。

3.2 市場準(zhǔn)入方面，提高行業(yè)門檻，強(qiáng)化職業(yè)責(zé)任風(fēng)險管理

一是建議取消專職從業(yè)人員不少于3 名的限制條件，進(jìn)一步放寬準(zhǔn)入條件。二是規(guī)范主管業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人資質(zhì)條件，明確主管業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)必須具備會計師以上資格，且為該機(jī)構(gòu)專職人員，必須在機(jī)構(gòu)簽定勞動合同、繳納社會保險、代扣個人所得稅。強(qiáng)化職業(yè)責(zé)任管理，規(guī)范主管業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)的管理和審核職責(zé)，強(qiáng)化職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任，防止無證、借證辦理資質(zhì)，禁止沒有代理記賬許可證的個人或者小公司私自從事代理記賬業(yè)務(wù)。

3.3 部門監(jiān)管方面，政府各部門建立監(jiān)督聯(lián)動機(jī)制，形成合力

定期對代理記賬機(jī)構(gòu)從事代理記賬業(yè)務(wù)情況進(jìn)行聯(lián)合調(diào)查，重點調(diào)查執(zhí)業(yè)質(zhì)量，建立負(fù)面清單公示制度，并納入信用監(jiān)管和互聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管系統(tǒng)。對于無資質(zhì)經(jīng)營或劣質(zhì)經(jīng)營的機(jī)構(gòu)進(jìn)行查處，堅決予以取締并向社會公開。同時出臺行業(yè)評價推介機(jī)制，凈化市場。

3.4 政策引導(dǎo)方面，加快代理記賬行業(yè)人才培養(yǎng)

從促進(jìn)代理記賬行業(yè)制度建設(shè)和規(guī)范發(fā)展角度，進(jìn)一步加強(qiáng)合同管理方面的規(guī)范、培訓(xùn)和管理，推動代理記賬行業(yè)提升服務(wù)質(zhì)量，更好地服務(wù)中小微企業(yè)。加大對行業(yè)的政策扶持和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，鼓勵中小企業(yè)選擇合法的代理記賬機(jī)構(gòu)，支持中小企業(yè)健康發(fā)展。

3.5 行業(yè)自律方面，加快市區(qū)兩級代理記賬行業(yè)協(xié)會建設(shè)步伐，以行業(yè)自律提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量

深化行業(yè)服務(wù)規(guī)范及標(biāo)準(zhǔn)等制度建設(shè)，制定代理記賬行業(yè)發(fā)展規(guī)劃和業(yè)務(wù)指引，注重發(fā)揮行業(yè)協(xié)會在行業(yè)內(nèi)的自律職能。由行業(yè)協(xié)會對代理記賬機(jī)構(gòu)加強(qiáng)培訓(xùn)和行業(yè)規(guī)范，加強(qiáng)對從業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，尤其是新興業(yè)務(wù)，維護(hù)代理記賬行業(yè)聲譽(yù)，使其健康發(fā)展。