集團企業合并財務報表存在的問題及應對策略

徐 磊 內蒙古霍林河煤業集團有限責任公司

引言

站在企業財務會計角度進行分析，合并財務報表是相關工作中難度較大的一項，主要原因在于該工作具有復雜性、多樣性特點，涉及到諸多技術方案、處理方法以及理論知識。企業是帶動社會經濟發展的重要基礎，需要隨著市場環境變化不斷擴大發展規模，在此過程中，企業股權結構也會不斷向復雜化趨勢發展。加上新時期經濟全球一體化逐漸深入，國內企業與國外企業深度融合，這也在一定程度上增加了合并財務報表工作難度。想要做好該項工作，就要結合實踐中存在的各種問題進行分析，并按照國際會計準則針對性處理，從而有效提高集團企業合并財務報表科學性。

一、集團企業合并財務報表中常見的問題

(一)合并范圍界定模糊

新會計準則至今為止已經實施了一段時間，其中明確提出了實質控制基本原則，不僅打破了投資比50%定量規定，還在此基礎上提出了多項定性判斷依據[1]。所謂控制，主要是指一個企業對另一個企業經營狀況、財務狀況等進行管控，并從中獲取一定經濟利益。新會計準則在落實過程中，存在企業處理間接或交叉控股合并范圍難以界定的現象，這也是新會計準則與舊會計準則之間存在的差異性。

(二)會計估計與會計政策不符

會計準則在實際使用過程中具有長期性特點，由于一些公司發展時間較長，所以目前為止依然沿舊會計準則。但一些新建公司卻大多數采用新會計準則，由于涉及到的板塊復雜多樣，所以想要制定集團企業統一財務管理制度具有一定難度。例如：新舊會計準則在企業固定資產、無形資產折舊率、殘值率等方面的計提方法存在一定差別，這也使得金融資產在確認方面不盡相同，在一定程度上影響了集團企業合并財務報表。

(三)業務記賬缺乏及時性

集團下屬企業在業務往來過程中，普遍存在記賬不統一、不及時等問題，導致交易余額存在差異性。這也使得合并財務報表抵消不完全，一些數據在抵消后依然存在。如果數據較大，會直接影響報表科學性和準確性[2]。

(四)組織構架設計不合理

由于公司內部組織構架在設計方面缺乏科學性，使得一些板塊的數據在合并財務報表后無法取得，同時部分板塊為了達到內部管理分析目標，需要另外編制合并財務報表。除此之外，當前很多公司編制的合并財務報表，普遍無法滿足企業融資需求和評級需求。由此可見，合并財務報表對企業組織構架設計有較高要求，集團企業管理人員需要全面了解各公司經營情況、業務情況，并在此基礎上合理設計組織構架。例如：如果公司在發展過程中存在業績較差情況，或正處于建設期，那么會直接影響合并財務報表資產負債率以及盈利狀況，使得公司在發展過程中無法突出自身優質資產。可以看出，一旦組織構架設計不合理，那么合并財務報表的實用性和通用性也會較差。

(五)有限合伙制基金公司在合并財務報表方面存在困難

集團公司為了保證投資項目科學合理，存在有限合伙基金制公司。但從合并財務報表角度分析，合并難度相對較大，需要從多個角度進行分析。例如：公司的控股如果小于20%，并且公章由金融機構管理，是否需要合并財務報表，成為集團企業的一個難題。如果選擇不合并，那么會導致成本集團投入的資金列入借款行列，這也使得集團企業的借款與投資款在合并財務報表方面存在困難，無法抵消，勢必出現財務報表與實際情況存在差異的現象。如果選擇合并財務報表，雖然能夠解決借款與投資款相互抵消的問題[3]，但是外部優先級股東投入需要歸為少數股東權益還是借款行列，也成為一個新的問題，這也在一定程度上增加了合并財務報表的難度。

(六)結構化主體在合并財務報表方面存在困難

集團公司在合并財務報表過程中，需要考慮結構化主體復雜這一問題。例如：集團企業母公司對一個信托計劃進行投資，并在此基礎上進行銀行配資，且將信托資金投資到其他合伙企業，而該企業的發展目標是購買某一上市公司股權。在這一條件下，集團企業需要對結構化主合并財務報表的范圍進行合理判斷，并明確合并方式，從而突出結構化主體。針對銀行配資，應該分析其借款還是少數股東權益情況，如果將其作為少數固定權利，那么應該如何確認投資成本。這些問題均值一定程度上增加了集團企業合并財務報表難度。

二、集團企業合并財務報表具體對策

(一)明確界定財務報表合并范圍

在界定財務報表合并范圍之前，需要全面遵循實質重于形式基本原則對新會計準則進行分析，具體應該考慮以下幾個問題：第一，被投資企業是否擁有控制權。第二，集團企業能否參與被投資方經營活動中，并且是否存在收益風險。第三，是否會對企業的收益金額造成影響。例如：如果被投資方是主要采銷方，能夠行使相關權利并對他方產生影響。如果以上三個條件全部滿足，需要怎樣界定控制范圍，在實際工作中是否需要辦理財產交接相關手續，將存在的風險隱患進行分散或轉移，需要接管被投資方的業務工作和財務工作[4]。

(二)保證會計估計與會計政策相統一

集團總部應嚴格按照新會計準則相關規定，在現有財務管理制度基礎上進行優化和完善。例如：在無形資產折舊及固定資產殘存率等新、舊會計準則存在的差異，需要統一確定使用新財務管理制度還是舊財務管理制度。由于集團企業發展年份較久，所以建議使用舊財務管理制度，并在此基礎上設置時間節點，保證所有公司都能夠在該節點使用新會計管理制度，如此不僅能夠保證新、舊會計準則有效銜接，還能夠切實解決會計估計與會計政策不統一問題，有利于為財務報表合并奠定良好基礎。

(三)提高來往賬款管理水平

集團企業需要嚴格規定下屬公司按時記錄業務賬務，并在月末統一核對。為了從根源上避免工作人員數據，可以實施財務相互對賬政策。與此同時，為了提高賬款管理水平，公司應強化信息化建設水平，保證財務信息在企業間高效傳遞。具體來說：第一，需要開發單體公司對賬業務。通過統一的財務運行程序，能夠及時對其他公司賬款記錄情況全面了解，從而第一時間找到差異，有利于提高對賬效率。第二，需要開發公司來往對賬表。集團總公司財務人員在月末核對賬務后，可以運行子公司財務流程對子公司進行對賬，從而檢查各公司財務情況是否一致，如果存在不一致情況，應及時找到問題根源，并調整賬務，從而有效避免風險隱患，挺高財務報表合并質量[5]。第三，為了便于合并財務報表所有數據全面抵消，需要開發重分類報表，也就是在一張報表內，可以體現多個來往科目余額。另外，重分類報表能夠區分內外部公司，管理人員可以結合不同組織構架選擇合并財務報表抵消公司，從而提高低效率。

(四)優化組織設計構架

合并財務報表需要突出集團企業財務水平、經營狀況以及現金流量等情況，可以看住其用途較為廣泛，能夠為企業內部管理奠定基礎，同時為外部投資提供參考依據。不僅如此，通過報表還能夠為第三方開展信用評級提供便利，通過不同信用評級，能夠為企業融資、發債奠定基礎。所以，公司管理層需要認識到組織構架優化和完善的重要性，結合股權構架做好規劃、設計工作，全面提高報表的全面性、科學性和實用性[6]。另外，從企業內部管理反面進行分析，可以結合業務劃分情況了解相關財務狀況，有利于從小到大依次合并財務報表，從而真實反映企業財務狀況。從融資角度進行分析，可以將業績相對較差的公司與較好的公司進行股權分割，便于企業對財務較好公司進行信用評級。

(五)解決有限合伙制基金合并中存在的問題

集團企業可以結合新會計準則相關規定，以控制為基礎確定合并財務報表范圍，表決權或相關權利只能作為認定條件的其中一種，在此基礎上還要結合多項條件對結構化主體進行確定。另外，還應將合伙企業資金實際控制情況納入合并財務報表范圍，同時將各個環節有效協調和銜接，遵循是指重于形式基本原則，將基金公司投入的資金計入長期負債行列，合伙企業的收入和集團企業利息支出相互抵消[7]。

(六)解決結構主體化合并方面存在的難題

針對結構主體化在財務報表合并方面存在的難題，需要充分考慮量級是否滿足合并財務報表需求。通常情況下，量級大于30%，需要納入合并范圍；量級在20—30%范圍內，需要綜合考慮多方面因素；而量級低于20%，則不納入合并范圍。如此能夠有效解決結構主體化合并方面存在的問題。

三、結語

綜上所述，隨著經濟全球一體化不斷深入，集團企業數量大規模增加，并且經營模式日益復雜，融資方式隨之增加，這也使得財務合并報表受到的關注日益加強，其重要性不斷凸顯。然而，集團企業在財務報表合并方面仍然存在諸多問題。本文結合其中問題，提出幾點解決措施，通過正確對待、科學處理等方式，提高合并效率，在此基礎上加強信息化建設，促進合并財務報表向規范化和標準化趨勢發展。■