內部審計在企業內部控制中的應用

內蒙古大雁礦業集團有限責任公司

引言

在當前復雜的經濟環境下，企業經濟活動需要面對各式各樣的不確定因素，承受來自內部與外部的風險。企業要想在復雜的經濟環境下，持續發展，保持競爭優勢，規避財務風險，保證經濟活動有序開展，必須要做好內部控制工作，通過內部控制來協調、監督企業的經濟活動。而要想保障內部控制效能就要通過內部審計檢查、評價內控，可以說二者是相互依存，相互促進的關系，保證審計工作順利開展，能促進企業內控目標實現。

一、企業內部控制與內部審計的關系

內部控制是指為實現企業經營管理目標，保障資產安全，確保經濟資料有效性，使企業發展戰略得以貫徹、實施，采取的自我約束、規劃、控制等措施的總稱[1]。而內部審計是對企業內部經濟活動、管理行為進行檢查、監督、評價，促進經濟目標實現的管控行為，發揮著不可代替的管控職能[2]。如：對內部控制有效性進行檢查、監督、評價。再如，對企業內部經濟資料的真實性、合法性、完整性進行檢查、監督、評價。

從二者關系來看，內部審計與內部控制相互依存，內部審計是內部控制的組成部分，是內部控制的手段之一，而內部審計又是內部控制的控制措施[3]。內部審計在內部控制中的開展能在企業內部形成完整經營管理監督機制，對內部控制形成制約力，規范企業管理行為、財務行為，對經濟活動的科學性、合理性做出客觀評價，確定財務決策是否符合內部控制制度，檢驗內部管理有效性，促進內部控制機制的完善，使企業保持健康經營狀態，規避不必要內部風險。因此，二者可相互完善，使管理控制效能得到最大化發揮。

二、內部審計在企業內部控制中應用的必要性

（一）企業內部治理需要

二者相互融入能促進企業治理目標的實現，完善內部審計是企業內部控制工作開展的需要，更是企業治理的需要。從企業經營發展環境來看，市場環境千變萬化，企業治理環境越來越復雜，難度隨之增大，需要內部審計推動內部控制制度的實施，促進企業內部治理制度的發展，從而增強企業風險抵御能力和經營管理能力。具體來講，內部審計可規范會計核算、財務管理行為，準確把握各項經濟活動關鍵點，檢查、評價內部控制情況，提高經濟資料完整性、有效性、可靠性，對內部控制進行有效評價，為企業內部治理提供指導和導向。而內部控制有助于內部審計工作的有序開展，能使審計人員準確掌握企業具體情況，提高內部審計的效率，為內部治理創造有利條件，奠定治理基礎，提供可靠依據。

（二）有助于整體管理能力的提升

內部審計與內部控制的融合，利用審計人員檢驗內部控制的控制點、內控薄弱環節以及制度運行情況，便可了解到內部控制制度完善程度與正確程度，客觀評價制度合理性，確定內部控制是否符合企業實際情況，是否存在無法執行或未能執行的控制點，以及未完成或不能完整的控制點。根據審計評價結果，便可找出內部控制中存在的問題，采取有針對性管理措施，提高整體管理水平，減少內部控制中的內外部干擾因素，制約內部控制行為，協調管理機制穩定運行，使管理制度得到有效執行，準確掌握控制點的執行情況。實際上，很多企業管理機制不能穩定運行，管理上流于形式，管理效能不理想，根本原因就是內部審計與內部控制融合度不夠，內部控制不能提供審計環境，審計不能制約內控。因此，加強二者的融合，對于提升企業整體管理能力，協調企業管理機制運行有重要意義。

（三）有助于企業的穩定發展

管理決策影響企業戰略發展，是企業能否長久持續發展的關鍵。內部控制是提高管理決策正確性，避免經營管理中出現各類風險，造成決策失誤，產生經濟損失的關鍵[4]。而內部審計的日常工作是監督內部控制的運行，主要作用是評價內部控制的有效性。實際上，要想使內部控制功能得到有效發揮，必須要加強內部審計工作，提高審計的準確性和有效性。內部審計在企業中并不直接參與相關的經濟活動，處于相對獨立地位。但又時時處在各項管理活動中，能對經濟活動形成制約，通過內部審計避免會計信息失真、暗箱操作，對內部管理行為進行監督，為管理決策提供準確信息，預測可能遇到的風險問題，了解企業內部真實管理狀態及整體經營態勢，從而及時做出應有對策，保障企業效益最大化。

三、發揮內部審計在內部控制中作用的措施

（一）完善內部審計環境

要想使審計功能得到發揮，對內部控制做出客觀評價，必須要有完善的內部審計環境和基礎。實際上，很多企業內部控制與內控審計效果不理想，難以做出客觀評價的根本原因就是內部管理環境不完善，企業治理結構不科學，審計機構形同虛設，難以履行管理職能，在內控工作方面仍處于摸索階段，制量裁空間大，制度執行力度不足，人治現象嚴重，制度與執行差距過大。因此，應積極完善內部管理環境，同時提高內部審計地位。具體來講，應強化審計機構的獨立性，并根據企業內部實際情況以及內部控制需要，構建完善的內部審計監督機制，明確內部審計與內部控制的細則與范圍，從而形成制約力，約束審計人員行為，對內部控制體系進行監督、評價、檢查，使內部審計評價真實、有效，促進內部控制質量提升，為內部控制制度落實奠定基礎。

（二）準確選擇審計測試方法

內部審計對內部控制制度常用的測試方法包括：健全性測試、符合性測試、真實性測試。測試方法選擇是否合理，直接決定內部控制效能的發揮，通過相關測試能了解到內部控制程序是否恰當，方法是否科學，過程是否規范，是否符合企業實際，能否達到預期內控目標。很多企業內部控制制度實施過程中缺少必要測試，導致制度與企業難以適配，各條款內容上存在銜接問題，部分內容相互矛盾，無法有效執行，難以形成制度約束力。因此，企業要選擇適合的審計測試方法。具體來講，符合性測試方面，要基于企業實際情況，內部控制制度流程，對經濟活動進行檢查，確定控制點，明確控制環節是否確定存在，確定制度是否能夠得到貫徹，是否能夠順利執行，是否與企業適配。測試目的是檢驗、明確相關制度執行效果和效率，確認是否符合企業內部控制與內部審計工作開展的需要。真實性測試則是為了找出重大缺陷的原因，進行取證、評價，對審計標準進行分析，確定制度實施對企業的影響程度。只有通過預先預測、分析，了解內控制度可操作性，了解審計標準，才能避免紙上談兵，使內部審計具有健全性、符合性，滿足企業內部管理的需要。

（三）提高審計人員綜合素質

現代企業經濟活動內容復雜，業務內容寬泛，產生的經濟資料數量龐大，對審計人員業務能力和職業技能水平都有較高要求。若審計人員自身能力不足，缺乏相應的經濟敏感，對業務流程不熟悉，便難以發現內部控制中存在的問題，做出客觀判斷，進行準確的檢查、監督、評價，無疑會增加審計風險。因此，為使審計職能得到最大化發揮，減少人為風險因素，應積極提高審計人員的綜合素質，優化審計團隊。具體來講，在人才引進方面，要提高要求，事先對應聘者進行能力測試，確定專業技能水平。在招聘后，要進行崗位培訓，使審計人員了解業務流程，了解目前內部控制的控制點與關鍵點，并通過思想政治教育來提高審計人員的思想覺悟和職業道德。而對于現有人員則要加強專業技能培訓，優化工作安排，從而提高相關人員的崗位適應性，使其能高效開展工作，為內控實施奠定基礎。

（四）構建現代化審計模式

龐大數據量，審計分析、檢查難度大，傳統審計模式已無法滿足企業內部審計需要，更無法及時掌握內部控制情況。因此，為提高內部審計的時效性，適時掌握內部控制情況，要構建信息化的審計模式。信息技術融入能降低審計難度，提高審計工作效率，強化審計時效性。具體來講，應將審計軟件與企業財務系統進行數據串聯，將企業內部經濟資料導入審計系統進行分析和檢查，從而全面了解企業內部經濟活動實際情況，為內部控制提供依據和指導，滿足決策層實時監控企業經濟行為的需要。此外，為強化審計效能，應加強對財務共享中心的應用，通過構建財務共享中心，通過財務共享中心開展經濟活動的事前、事中控制，事后評價，來更好地掌握企業財務數據，從而提高內部控制效能。

結語

對現代企業來講，經濟活動需要承受來自多個方面的風險，一些風險類型甚至會導致遭受企業經濟損失。做好內部控制與內部審計工作，規范經濟活動，制約財務管理行為至關重要。企業要通過內部控制規范財務管理，通過內部審計評價、監督內部控制，強化內控效能，從而提高企業資金利用效益。因此，企業應完善內部審計環境，準確選擇審計測試方法，提高審計人員綜合素質，構建現代化審計模式，從而提高企業內部管理水平。