論個人所得稅改革后的個人稅收籌劃

孫 晶 北京首信華騰財務咨詢有限公司

一、個人所得稅改革主要內容

第一，個人所得稅改革后，對于納稅人的身份的認定標準進行了修改，調整了區域居住時間，使得個人所得稅的征收范圍有所擴大，并重新規定了離境天數。第二，合理調整了個人所得稅項目，居民個人所得稅以年為計稅方式，非居民個人所得稅根據次數或者月份來計稅。第三，針對個稅征收稅率的調整，這樣可以對中低收入的居民有所照顧。第四，對減免稅進行了相關的補充修改，對于軍人、離休人員等提升了優惠力度。第五，修改了納稅計算方式，對于非居民納稅采用分項計稅的方式，對于企業單位和個體戶采用經營所得稅，統一計稅方法。第六，新增了部分納稅項目，對于不正當的收入可以根據實際情況，加收利息或者補征稅款。第七，在個人所得稅改革后，為了方便管理，在申報納稅過程中需要提供基本身份信息，在履行納稅義務的時候也要提供身份信息。這樣可以在改變只有企業、機構等納稅人才可以進行身份識別的情況，使得納稅機關可以掌握更多的納稅人的基本情況，并為納稅人提供方便，完善個人所得稅的征收體系。

二、個人所得稅改革后個人稅收籌劃中出現的問題

首先，個稅籌劃意識嚴重缺乏。通過深入調查發現，我國絕大多數納稅人都存在著不了解不重視個人稅收籌劃重要性的現象。稅收籌劃并不是人們理解和人為的偷稅漏稅，而是合理節稅，利用好稅收籌劃可以對個人和企業節省大筆資金，提升個人收入，推動企業的健康可持續發展。企業或個人在相關稅收政策的指導下，合理的進行稅收籌劃工作，即可達到合理節稅的目的。其次，稅收籌劃環節出現的問題。通過開展稅收籌劃工作，雖然最大限度的減少了個人或企業的納稅金額，但與此同時人們在稅收籌劃工作時卻出現了忽略稅收籌劃風險的情況，很多企業或個人只是簡單的認為只要開展稅收籌劃工作即可達到減少納稅金額的目的。這實際上是錯誤的觀點，稅收籌劃只是一種手段，最終能否降低稅負還要判斷是否合法合理，稅收籌劃方案是否正確等。最后，稅收籌劃體系不夠健全，在個人所得稅改革之后，與舊的個人所得稅相比，稅負有了很大降低，合理性也增強。但由于當前我國個人所得稅的征收，大部分還是來自企業單位的職工收入，這種現象并不正常，而企業主則可以利用企業股息、紅利等進行再分配收入消費，或者變現，這些高收入人群無法得到有效的監管。個人所得稅政策還比較模糊，對于企業管理者的個人所得稅沒有進行明確的規定。

三、個人所得稅改革后個人稅收籌劃的有效措施

(一)利用納稅人身份的選擇進行籌劃

在個人所得稅改革中對居民和非居民的納稅做了規定，我國相關法律法規明確規定，只要在中國境內不論是其是否擁有固定住所，只要連續居住時間達到183天者都應該按照我國法律法規的規定與我國居民一樣，必須無條件納稅。假如尚未滿足居民納稅人條件的個人，則可以將其視為非居民納稅人，則只需根據其在中國境內的所得按照要求繳納個人所得稅即可。這種納稅方式不僅最大限度的減少了個人納稅的金額，同時納稅人亦可根據自身實際情況，選擇非納稅人身份開展稅收籌劃工作。在中國長期定居的中國居民很難進行納稅人身份的選擇，因此這種稅收籌劃一般針對在中國暫時居住，沒有固定住所的外國人。根據規定，外籍認識可以考慮這種跨年度的方式來進行稅收籌劃。例如，某外籍人士在7月5日來到中國，在下一年6月30前離開，雖然在中國居住近一年時間，但是中間過了一個中國年，這兩年都沒有實際超過規定的183天時間，因此身份屬于非居民納稅人。在納稅人納稅年度在中國居住期間，如果離境超過30天時間的應重新計算時間，也就是說在中國期間如果加上離境超過30天以上時間，即使超過183天也不需要納稅。

(二)利用所得適用項目轉化進行籌劃

當前，隨著人們生活水平的不斷提升，納稅人的收入提高，來源也更加多樣化，在個人所得稅改革后，如果居民收入通過多項渠道獲取工資，在納稅過程中，可以只進行一次計費。比如某人有兩項工作，每項工作的月收入都是5000元。在個人所得稅計算過程中，可以根據(5 000+5 000)×12－5 000×12－專項扣除－專項附加費用=60 000-專項扣除-專項附加費用。如果他將第二份的工作所得，作為勞務報酬、稿酬等費用，可以降低稅收的20%或44%，主要是這部分的稅收在計算過程中，可以減少20%或44%。比如此人將第二份工作酬勞作為勞務報酬來計算，這樣在年底計算過程中，實際的所得稅可以為5 000×12+5 000×12×(1-20%)-5 000×12-專項扣除-專項附加費用=48 000-專項扣除-專項附加費用，應納稅所得額比之前計算的金額少了12 000元，從而達到了稅收籌劃的目的。因此，納稅人可以根據改革后的個稅規定，認真分析和研究，合理合法的進行避稅，將這兩份工作進行分開計算，可以少繳納個人所得稅，保護自身的合法權益，也不違反國家的相關法律法規。達到合理節稅的目的。

(三)利用稅收臨界點進行籌劃

在個稅新的規定中，設置了很多臨界點，如果在稅收籌劃過程中，可以對這些理解點進行合理的利用，從而可以享受到稅收優惠政策，實現合理的避稅的目的。稅收臨界點一般前后的稅負變動會比較大，有的時候只差1元，但是所繳納的個人所得稅金額會有非常明顯的變化，從而使得這些處于邊際分界線的納稅人的稅負情況有很大的影響。也就是說，在這些情況下，收入增加的數量會大于稅負增加的數量，使得納稅人將增加的稅收都用來繳納稅負，甚至還要進行貼補。因此，掌握稅收臨界點，合理利用好稅收臨界點，對于稅收籌劃有非常重要的作用，可以有效的降低稅收壓力，提高個人的收入。例如，在彩票發行機構確定獎項過程中有兩種方案，一種是設置單個獎項5個，獲獎的可以得到11 000元。第二種是設立一等獎和二等獎，并且一等獎和二等獎都是5個，一等獎獲獎金額為10 000元，二等將獲獎金額為1 000元。在實際進行稅收籌劃過程中，可以根據個人所得稅改革進行籌劃。在購買彩票過程中，如果獎金低于10 000元的時候，不需要上繳個人所得稅，超過10 000元的時候要繳納所得稅。因此可以控制好臨界點，防止獎金超過10 000元。第一種方案需要繳納所得稅，而第二種沒有超過10 000元，不需要繳納，這樣可以讓購買者獲得更大的利益。

(四)利用福利性費用轉化進行籌劃

個人所得稅在計算過程中，一般會按照居民的實際名義進行計稅，這部分金額大多屬于不可支配收入。所以，不管是企業或個人都可以借助個人名義，通過正常途徑，將其轉變為福利，從而達到將貨幣資金轉化為非貨幣福利的形式，從而達到合理避稅的目的。在進行薪資發放過程中，使得居民原本的福利得到保證，在不降低實際工資待遇的前提下，可以將一部分貨幣工資轉變成為非貨幣進行發放，可以降低他們的個稅納稅金額。比如，某人的月工資為6 000元，每個月交通費用和租房費用需要花費大約800元，可以通過以下方式進行稅收籌劃。首先，如果企業按照正常的每月6 000元的工資發放給他，他每年需要繳納的稅收為(6 000-5 000)×3%×12=1000×3%×12=30×12=360(元)。而通過稅收籌劃，企業可以為他提供住房和班車，這樣以福利的形式彌補工資的800元，實際發放的工資為5 200元，這時候需要繳納的個人所得稅為(5 200-5 000)×3%×12=200×3%×12=6×12=72(元)。比沒有進行稅收籌劃節省了288元，也不會改變原本的生活品質。

(五)利用公益性捐贈進行個稅籌劃

在個人所得稅改革之后，采用年終計稅的方式，各項目會以單獨的形式存在并扣除費用。根據個稅改革后的規定，如果個人捐款數額超過30%，可以通過以下兩種方式進行籌劃。其一，將捐贈方式從劃分為多期進行捐贈，可以分為每月捐贈或者每年捐贈，不再進行一次性捐贈，這樣捐贈的方式可以獲取更多的捐贈額度扣除。其二，可以分項目進行捐贈，也就是在保證捐贈總額不變的情況下，將捐贈額分配到多個項目中，這樣可以避免超出捐贈額度而要繳納個人所得稅。比如，某人月工資為1萬元，其中勞務報酬為2 000元，稿酬為3 000元，在不考慮專項附加費用扣除和其他項目扣除的情況下，通過扶貧基金會捐款2 300，如何進行籌劃可以節稅。一方面，利用工資進行捐款扣除，需要繳納稅款計算如下：工資(10 000-5 000-1 500)×3%=105元，勞務報酬(2 000-800)×20%=240元，稿酬(3 000-800)×70%×20%=308元，三項所得共計繳納個人所得稅653元；另一方面，將捐款扣除分配到各個項目中，工資可以扣除的捐贈金額1 500元不變，勞務報酬可以扣除的捐贈金額為(2 000-800)×30% =360元，稿酬可以扣除的捐贈金額為(3 000-800)×70%×30%=462元，分項捐贈需要繳納個稅計算如下：工資(10 000-5 000-1 500)×3%=105元，勞務報酬(2 000-800-360)×20%=168元，稿酬［(3 000-800)×70%-462］×20%=215.6元，三項所得共計繳納個人所得稅488.6元。綜上分析，采用分項捐贈的方式可以節稅164.4元。

四、結語

總之，新個人所得稅改革過程中，對納稅人個人收入帶來直接影響。因此，需要了解和分析個人所得稅的各項規定，結合自身實際情況，進行科學合理的稅務籌劃，通過稅收籌劃的方式提升納稅人個人收入。■