大數(shù)據(jù)背景下審計方式方法的創(chuàng)新研究

王 淇

（中國人民解放軍陸軍勤務(wù)學(xué)院，重慶 400030）

0 引言

當(dāng)前，我國大多數(shù)審計人員還習(xí)慣于使用檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序等傳統(tǒng)審計技術(shù)方法來開展審計工作。但隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)高速發(fā)展，傳統(tǒng)審計方法的局限性日益凸顯，大數(shù)據(jù)背景下對審計方式方法的創(chuàng)新已經(jīng)成為不可阻擋的潮流。審計方式方法的創(chuàng)新和應(yīng)用，順應(yīng)時代發(fā)展的客觀要求，有利于對審計方式方法進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，以達(dá)到節(jié)約審計資源、提高審計質(zhì)效的目的。而這正是我國審計行業(yè)前進(jìn)發(fā)展的必然方向，同時也是審計人員開展審計工作的現(xiàn)實需求。大數(shù)據(jù)審計在革新審計技術(shù)的同時，也為實現(xiàn)審計全覆蓋提供了有力保障。

1 傳統(tǒng)審計方法的局限性

傳統(tǒng)審計的主要目的是通過對被審計單位的查錯糾弊，確保被審計單位資產(chǎn)的安全。但隨著信息技術(shù)高速發(fā)展，被審計單位的正常經(jīng)營越來越離不開大數(shù)據(jù)。在這個大背景下，傳統(tǒng)審計方法的局限性日益凸顯，難以應(yīng)對大數(shù)據(jù)時代的新型審計要求［1］。

1.1 抽樣審計方法的風(fēng)險

受制于審計時間和審計成本，在傳統(tǒng)審計模式下，為獲取被審計單位的相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，審計人員通常采用抽樣審計的方法。然而，抽樣審計也就意味著難以全面采集和分析大量數(shù)據(jù)，如在抽樣審計的具體實施過程中，抽樣的內(nèi)容、數(shù)量及方法都需要審計人員結(jié)合被審計單位的實際情況和自身的工作經(jīng)驗來對其進(jìn)行判斷、分析。因此，其中存在的風(fēng)險是客觀存在、不可避免的。

1.2 數(shù)據(jù)來源分散，難以充分利用

對數(shù)據(jù)的處理是審計工作的重中之重，能夠直接影響審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，是審計工作開展的基礎(chǔ)。基本上所有的審計項目需要來自其他部門、行業(yè)的數(shù)據(jù)，如銀行、稅務(wù)部門等。審計人員可以通過函證或?qū)~的方法從其他行業(yè)和相關(guān)部門處獲取被審計單位的相關(guān)數(shù)據(jù)，并為審計佐證。但牽扯到其他行業(yè)、部門，審計人員的審計效率就與被詢證單位的配合與否息息相關(guān)，在處理從其他行業(yè)和相關(guān)部門處獲取的被審計單位的相關(guān)數(shù)據(jù)時，也要花費審計人員大量的時間和精力進(jìn)行分析、整理和判斷。

1.3 審計人員素質(zhì)制約審計質(zhì)效

在傳統(tǒng)審計中，審計工作只要求審計人員具有較充足的財務(wù)專業(yè)知識、熟悉被審計內(nèi)容并能熟練掌握相關(guān)辦公軟件，但其中包含的大量非數(shù)據(jù)信息，如圖片、錄音、會議資料等被審計單位提供的非數(shù)據(jù)信息，更加依賴于審計人員依靠自身的經(jīng)驗來尋找并判斷其中的可用信息和重點內(nèi)容。因此，審計人員得出的結(jié)論帶有一定的主觀性，具有一定的風(fēng)險。但隨著信息化程度不斷加深，大數(shù)據(jù)時代到來，審計工作對審計人員的專業(yè)素養(yǎng)提出的要求也會越來越高。

2 大數(shù)據(jù)背景下審計方法的轉(zhuǎn)變

隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，信息化程度不斷加深，各行各業(yè)都在大數(shù)據(jù)的浪潮中迎接新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，審計也是如此。大數(shù)據(jù)背景下，被審計單位的數(shù)據(jù)不斷增加，審計人員的工作量也隨之不斷增加，傳統(tǒng)審計方法難以高效應(yīng)對現(xiàn)有的數(shù)據(jù)洪流，這也促使審計人員廣泛學(xué)習(xí)相關(guān)知識，不斷提高自身素質(zhì)，主動尋求審計方式方法的改變。

2.1 由抽樣審計向全面審計轉(zhuǎn)變

習(xí)近平總書記在主持召開中央審計委員會第一次會議時指出：“努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用。”

隨著云計算、數(shù)據(jù)挖掘等新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計人員獲取并處理被審計單位相關(guān)數(shù)據(jù)所消耗的人力、物力都有所下降，審計人員可以對審計過程中的任一對象在任一時間進(jìn)行審計。審計人員可以通過使用大數(shù)據(jù)技術(shù)來采集、分析和整理被審計單位的各類數(shù)據(jù)資料，盡可能地規(guī)避傳統(tǒng)抽樣審計所存在的風(fēng)險與不足。在新技術(shù)誕生并廣泛使用之前，考慮到傳統(tǒng)審計工作量大、人力物力不足，難以在規(guī)定時間內(nèi)高質(zhì)量完成審計工作的現(xiàn)實情況，本文選擇采用抽樣審計方法，而大數(shù)據(jù)技術(shù)的蓬勃發(fā)展給全面審計帶來了更多的可能。

2.2 由間斷審計向全程跟蹤審計轉(zhuǎn)變

由于會計工作的事后性特點，傳統(tǒng)審計也以事后審計為主，在審計全覆蓋的要求下，依托大數(shù)據(jù)模式，現(xiàn)在的審計方式也逐漸向事前、事中、事后三者相結(jié)合的審計方式轉(zhuǎn)變。

事前審計可以起到預(yù)防被審計單位因決策失誤而造成重大損失的作用，有助于減少被審計單位的決策失誤，防患于未然，幫助被審計單位進(jìn)行科學(xué)決策。事中審計時效性較強(qiáng)，審計人員可以通過研究被審計單位的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和預(yù)算的實現(xiàn)程度，及時發(fā)現(xiàn)問題并通知被審計單位進(jìn)行整改，幫助被審計單位及時糾錯防弊，保證被審計單位最終目標(biāo)和預(yù)算實現(xiàn)。事后審計是指在被審計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后進(jìn)行的審計，能夠監(jiān)督被審計單位的財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法合規(guī)，對其真實性和效益性作出全面評價，但是只能查錯糾錯，不能預(yù)防。三者結(jié)合的全程跟蹤審計，有助于減少被審計單位的決策失誤，及時發(fā)現(xiàn)問題并對問題進(jìn)行整改落實，大大提高審計質(zhì)效。

2.3 由精確審計向大數(shù)據(jù)審計轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)審計采取的抽樣審計方法因為抽取的樣本較少，所得數(shù)據(jù)較少，因此更要求審計結(jié)果的精確性［2］。但大數(shù)據(jù)時代的海量數(shù)據(jù)讓精確審計變得尤為困難，也更注重審計結(jié)果的時效性。現(xiàn)在的審計人員可以通過審計軟件搜集被審計單位的相關(guān)數(shù)據(jù)，并使用分析軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，這大大提高了審計質(zhì)效。由此可見，非現(xiàn)場審計、遠(yuǎn)程監(jiān)控、實時分析有可能成為未來審計工作的主要工作方式。

3 大數(shù)據(jù)背景下審計方式方法的創(chuàng)新與運用

大數(shù)據(jù)是一個由海量的數(shù)據(jù)、復(fù)雜的結(jié)構(gòu)、多樣的數(shù)據(jù)構(gòu)成的資料庫，它相較于傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息具有更強(qiáng)的決策力、洞察力、優(yōu)化力［3］。大數(shù)據(jù)背景下，審計人員可以建立一個不同領(lǐng)域的數(shù)據(jù)共享平臺，并合理利用這個平臺，以此提升對數(shù)據(jù)信息的利用率，提高審計質(zhì)效，在被審計單位決策優(yōu)化等方面提供有力的支撐。

3.1 完善計算機(jī)審計技術(shù)，推進(jìn)審計全覆蓋

審計監(jiān)督全覆蓋是提高審計監(jiān)督層次的重要途徑，也是審計機(jī)關(guān)全面發(fā)揮審計職能的現(xiàn)實需求。大數(shù)據(jù)技術(shù)日益成熟也為實現(xiàn)審計全覆蓋提供了有力保證。隨著大數(shù)據(jù)時代到來，審計工作也迎來了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，審計人員可以通過學(xué)習(xí)并利用離群點挖掘、異常點檢測、分析和預(yù)測等相關(guān)的大數(shù)據(jù)方法來高效獲取有效數(shù)據(jù)并進(jìn)行分析整理判斷［4］。大量數(shù)據(jù)的采集、整理、處理和分析技術(shù)不斷發(fā)展，推動了審計全覆蓋的進(jìn)程，也強(qiáng)化了審計全覆蓋的結(jié)果運用。

3.2 優(yōu)化非現(xiàn)場審計方式，推動審計制度完善

審計方式由現(xiàn)場審計向現(xiàn)場和非現(xiàn)場審計相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)變是實現(xiàn)審計全覆蓋的必由之路。《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》和中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》都對非現(xiàn)場審計的保障工作作出了明確的規(guī)定，推動了審計制度不斷完善。傳統(tǒng)審計模式下的非現(xiàn)場審計方式主要為報送審計。但隨著信息技術(shù)高速發(fā)展，非現(xiàn)場審計正逐步以聯(lián)網(wǎng)審計為代表開展遠(yuǎn)程審計，但對獲取的被審計單位的各項數(shù)據(jù)，一般情況下仍然采用傳統(tǒng)方法進(jìn)行整理、分析和判斷。大數(shù)據(jù)背景下的非現(xiàn)場審計應(yīng)當(dāng)從思維方式、技術(shù)方法和組織方式3 個方面進(jìn)行轉(zhuǎn)變，將現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計有機(jī)結(jié)合，做到各行業(yè)各領(lǐng)域數(shù)據(jù)資源共享，爭取以最少的審計資源獲得最大化的審計成果，更好地發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用。

3.3 創(chuàng)新軟件開發(fā)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)深層挖掘

傳統(tǒng)審計的局限性制約了審計質(zhì)效，而且錯弊疏漏不可避免，隨著科技不斷進(jìn)步，相關(guān)審計軟件的研發(fā)對解決原有不易察覺的問題起著重要作用。由于現(xiàn)在使用的審計軟件大都是由軟件開發(fā)公司研發(fā)，軟件本身可能不能滿足審計人員的現(xiàn)實工作需要，再加上部分審計人員對軟件的掌握不足，可能會對審計工作造成一定的麻煩，影響審計工作的質(zhì)效。如果在軟件開發(fā)研創(chuàng)的過程中，審計人員能夠積極參與其中，協(xié)助軟件公司開發(fā)出更適合審計人員工作的軟件并進(jìn)行更新，就可以對被審計單位的各類數(shù)據(jù)信息進(jìn)行實時監(jiān)控，然后通過對被審計單位數(shù)據(jù)信息的深層挖掘，分析得出該單位所存在的問題，并快速搜尋相關(guān)的線索，強(qiáng)化審計監(jiān)督職責(zé)。

4 結(jié)語

對審計方式方法的創(chuàng)新是大數(shù)據(jù)時代的必然要求，信息技術(shù)高速發(fā)展的大數(shù)據(jù)時代為審計工作開創(chuàng)新局面的同時也給審計工作帶來了諸多挑戰(zhàn)，但也推動完善了新時代背景下的審計制度。為了更好地應(yīng)對這些機(jī)遇和挑戰(zhàn)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合大數(shù)據(jù)時代的特點以及審計工作的現(xiàn)實需求，對審計方法進(jìn)行不斷的創(chuàng)新，這樣才能夠進(jìn)一步提高審計質(zhì)效，為大數(shù)據(jù)時代審計工作提供有力支撐，更好地發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用［5］。