內部控制視角下公立醫院全面預算管理研究

揚州大學附屬醫院

引言

全面預算管理針對非財務資源及各種財務資源經由預算進行控制、考核、分配，確保經濟活動能順利展開，在完成經營任務同時增加收益。有別于預算工作，全面預算管理具有全方位、全過程、全員參與特點，采用系統性較強的方法，實現經濟主體物、財、人等資源優化調配目標，有利于開源節流，助推經濟主體穩健發展。然而，有些公立醫院在運營進程中卻存在全面預算管理原則不明、目的不清、執行力弱、制度滯后以及人才緊缺問題，影響公立醫院全面預算管理成效。基于此，為提高公立醫院管理質量，探析內部控制視角下的全面預算管理方略顯得尤為重要。

一、內部控制視角下公立醫院全面預算管理必要性

（一）提高預算信息可靠性

在公立醫院運營進程中會生成海量數據，這些數據均可作為全面預算管理依據，一旦數據存在失真、不全面、重復率高、低效等問題，將直接降低全面預算管理質量，為此公立醫院在內部控制視角下展開全面預算管理活動，發揮內控作用，通過控制、監督、規劃、約束等手段保障全面預算管理部門所得數據準確無誤，使全面預算可靠性得以增強。

（二）保障預算活動順利進行

全面預算管理是公立醫院戰略性發展關鍵一環，基于內部控制可明確職責分工，立足公立醫院短期、中期、長期戰略針對檢查監督、審理程序、制度標準、服務流程等方面進行管控，避免出現預算管理偏差，及時發現全面預算管理盲區、短板、阻力，同時采取措施增強全面預算管理有效性，完成公立醫院經營任務，保障預算活動順利進行，使公立醫院成本得以控制，為追加經濟效益奠定基礎。

（三）降低全面預算管理風險

內部控制除關注經濟活動外，還關注內部審計、治理結構、文化氛圍、權責分配和人力資源等各個方面，旨在優化內控環境。新時代公立醫院全面預算管理阻力重重，風險可能在審計、制度、資源調配等方面誘發，為此需通過內部控制關注全面預算管理全流程，從控制程序、會計系統和控制環境角度出發降低全面預算管理風險，提高公立醫院全面預算管理效率。

（四）賦予全面預算部門協調性

以往預算工作僅由財務部門負責，全面預算管理將預算工作與財務管理工作融合在一起，將涉及預算的部門視為統一整體，增強全面預算管理一貫性。為提高部門協同配合有效性，公立醫院需加強內部控制，以此為由創建相互制衡的組織，圍繞相同全面預算管理目標高效配合，消除全面預算管理壁壘，凸顯有關管理活動關聯性、潛在性、經常性、全面性基本特征，發揮全面預算管理調節、檢驗、控制、核實作用，確保各部門運營在公立醫院預算范圍之內，結合實際及時改進管理舉措，使各部門可在相互配合前提下完成全面預算管理任務。

（五）保證全面預算管理目標貫徹落實

為控制運營成本，完成改革任務，發揮風險管理功能，公立醫院根據國家政策、行業走勢、人民群眾需求及自身競爭實力實施全面預算管理目標，基于內部控制能調動各部門自主管理積極性，為此可在責權監管前提下肩負全面預算管理重擔，明確管理責任及權利范圍，避免出現責權邊界模糊現象，維護公立醫院和諧穩定全面預算管理秩序，保障有關目標得以貫徹落實。

二、內部控制視角下公立醫院全面預算管理難點

（一）原則不明

原則是理清全面預算管理責權邊界，維護穩定管理秩序，引領各部門參與管理活動，基于內部控制完成管理任務的重要保障，一旦原則不明，將使管理局面變得混亂，各部門全面預算管理出發點、目的、方法產生偏差，降低管理質量。當前有些公立醫院還較為依賴傳統預算形式，未能將預算工作與財務管理工作聯系到一起，加之內控積極性不高，各部門之間呈割裂狀態，預算管理各自為政，全面性隨之減弱，未能在管理原則上達成共識，有礙全面預算管理活動順利展開。

（二）目的不清

目的是集聚管理資源，制定管理方案，發揮管理優勢的動力源泉，除根據公立醫院新時代改革目的進行全面預算管理外，還需根據發展動態、競爭環境、潛藏風險及時改進有關目的，保障管理活動科學且靈活。當前多數公立醫院內部控制視角下的全面預算管理目的存在普適性、穩定性有余而針對性、靈活性不足的問題，無法挖掘全面預算管理潛能，甚至出現管理目的脫離實際現象，削弱全面預算管理功能。

（三）執行力弱

全面預算管理需充分調動各部門負責人創造性、積極性，樹立責任意識，基于內部控制共同創建全面預算管理體系，保障預算執行效果及進度滿足預期。通過對公立醫院全面預算管理執行情況進行分析可知，多數醫院推行由上至下的管理體系，在賦予管理權威性同時未能關注反饋信息，加之各部門管理目的解讀深度不同，存在管理偏差，出現管理執行力減弱的現象，無法基于內部控制完成全面預算管理任務。

（四）制度滯后

全面預算管理離不開制度支持，如預算編制制度、考核制度、監督等制度，保障管理行為有據可依，管理目標高效落實。有些公立醫院全面預算管理制度存在穩定性有余、發展性不足問題，未能關注醫院管理現實需求，阻滯內部控制視角下的全面預算管理活動與時俱進。

（五）人才緊缺

人才是全面預算管理活動順利展開的必要條件，是將先進管理思想、方法、原則帶入公立醫院管理體系的主體，管理人才對全面預算的理解關乎公立醫院預算管控成效，為此醫院需加大全面預算管理人才培養力度，建立健全育才機制，為人才發展提供保障，降低管理人才流失概率，為推動公立醫院全面預算管理活動不斷發展奠定基礎。

三、內部控制視角下公立醫院全面預算管理措施

全面預算管理是基于財務管理的先進管理手段，為提高管理質量需發揮內控功能，針對各部門預算執行情況加強監管，降低預算風險發生概率。由于公立醫院全面預算管理經驗有限，加之市場化機制的引入，加大管理壓力，為此需在內部控制視角下針對公立醫院全面預算管理措施予以探究，明晰全面預算管理實況，遵循一切從實際出發理念開展管理活動，旨在解決管理問題，推動公立醫院發展，優化醫療衛生服務環境，在推動醫院發展同時解決民生問題，落實我國公立醫院改革目標。

（一）明確全面預算管理原則

第一，整體性原則。全面預算管理與傳統預算工作模式的突出區別在于“全”，將涉及預算的各個部門、領域、項目等方面納入管理控制范疇，既要關注全面預算長期戰略性目標，又要關注短期執行性目標，保障全面預算管理張弛有度、系統全面、協調性強；第二，一致性原則。公立醫院改革發展具有特殊性，需根據國家政策方針做出調整，同時強調服務為民，規避醫療糾紛，降低醫療衛生服務矛盾發生概率，立足公立醫院實況采取措施進行全面預算管理，使有關管理與自身改革需求、國家政策要求、民眾服務需求一致，能引領醫院穩步發展；第三，發展性原則。全面預算管理要充分考慮公立醫院自主競爭實力、戰略規劃、宏觀環境等因素，基于醫療衛生服務市場洞悉競爭者動態，著眼于未來，在此前提下加強管理，避免公立醫院與時代脫鉤，在管理基礎上為新技術、新設備、新理念引入給予支持，助推公立醫院改革與發展；第四，合規性原則。雖然全面預算管理根本目的是提質增效，盤活公立醫院存量，追加綜合效益，但全面預算管理仍要遵守法律法規，在規章適度允許范圍內創新爭優，制定切實可行且不侵害社會、國家、公眾權益的管理方案，繼而保障公立醫院全面預算管理科學可行。

（二）確定全面預算管理目的

所謂“預則立，不預則廢”，公立醫院全面預算管理已然成為新時代不可替代的管理模式之一，通過人才、信息、資金、經濟活動的整合，適度分權與授權，戰略驅動考核等方法，達到公立醫院資源科學利用及真實反映運營動態管理目的，在此前提下執行戰略、協同作業、科學決策。戴維·奧利（美國管理學家）曾說全面預算管理是能將經濟主體所有關鍵問題聯系到一起且形成管理體系為數不多的管理模式之一，為發揮其管理作用需基于內部控制從以下幾個方面出發明確管理目的，為公立醫院資源集聚與調配指明方向。第一，立足實際保障管理目的具體，將抽象管理指標、要求、設想轉化為具體可行的目的，用以引領各部門肩負全面預算管理責任，通過內控完成管理任務；第二，從部門高效配合角度出發賦予管理目的協調性，作為各部門預算執行重要手段，加之內控發揮協調、監管、約束作用，提高全面預算管理效率；第三，全面預算管理目的需具有標準性，以效益追求、政策解讀、經營實力為依托予以明確，使管理目的更具針對性，與周期性戰略一致，體現新時代公立醫院全面預算管理目的市場適應性、綜合性、主動性特征。

（三）加強全面預算管理執行力

第一，全面預算解構。基于內部控制在預算批復后執行部門要將預算視為周期性發展組織協調并開展各項活動的基本依據，把年度預算解構成月度、季度預算，從分期預算控制角度出發實現年度全面預算管理目標。以崗位、項目、部門、領域乃至個人為依托分解預算，明確各自管理責任。預算執行各單位需層層分解預算指標，以縱向、橫向兩個維度為導向落實到各環節、各崗位，打造全視域預算執行體系，確保全面預算管理無死角；第二，緊抓全面預算管理關鍵。以綜合效益為出發點按照價值量規設管理指標，確保該指標具有可衡量性且需系統全面、責任到人，同時與保障性措施有機統一。明確結算方式及內部預算價格。針對內部預算信息加強管理；第三，結合實際協調全面預算。在公立醫院正視推行全面預算管理計劃后通常不予調整，受經營條件、市場環境、政策變動、民眾需求等因素影響，公立醫院則需順應時勢做出調整，適應重大變化，發揮醫療服務功能，解決固有預算編制不成立問題，通過調整提高全面預算管理執行有效性。全面預算調整一般不可偏離年度預算指標及單位發展戰略，能在綜合效益上實現最大化，能滿足社會發展對公立醫院所提供服務的需求，還要解決預算執行中非正常性、關鍵性、不符合常規偏差誘發問題，使全面預算管理執行力得以提升。

（四）優化全面預算管理制度

第一，關注發展實況，加強頂層設計。公立醫院改革雖有政策作為支撐，但不同醫院在發展中遇到的具體問題存在明顯差異，為此全面預算管理若想發揮作用需從實際出發，以解決改革難題、統籌發展資源、提升綜合實力為出發點優化管理制度，滿足管理需求，通過頂層設計賦予有關制度宏觀性、系統性、全面性，對各部門、各崗位能起到引導、約束、監督作用，繼而基于內部控制發揮全面預算管理作用；第二，通過制度優化激發公立醫院全面預算模式創新積極性。創新是推動公立醫院發展內在動力，制度是敦促有關部門加強創新的重要依據，例如公立醫院為提高預算信息管理質量可基于“互聯網+”改革規設《全面預算信息化管理須知》《全面預算數據庫發展計劃》等制度，為信息化手段與預算管理融合奠定基礎，有計劃、有目的、有方法地開展管理創新工作，繼而助力公立醫院全面預算管理活動不斷發展；第三，設立全面預算管理反饋機制，為制度革新給予支持。除由上至下進行管理外，全面預算管理還需上下聯動，從基層整合管理信息，明晰管理難點及需求，在此前提下找準管理改革落腳點，繼而針對配套管理制度加以優化，幫助各部門、各崗位完成管理任務，保障全面預算管理制度始終科學可行。

（五）培養全面預算管理人才

21世紀的競爭離不開人才，公立醫院發展亦是如此，為此公立醫院需以提高全面預算管理有效性，發揮內部控制功能為出發點加大管理人才培養力度，具體可從以下幾個方面予以分析：第一，從公立醫院內部著手，整合育才資源，制定育才方案，開展培訓工作，優化管理環境，定期組織預算管理人員了解、學習、研究內部控制視角下的全面預算管理新技術、新理論。除積極培訓外，公立醫院還需為管理人員創新提供保障，如改進“互聯網+”管理體系等，還可將管理創新成果納入績效考核機制，調動醫院預算管理創新積極性，為解決管理問題給予支持；第二，從公立醫院外部著手，建立健全管理人才發展體系，通過內部選拔為優秀管理者接受繼續教育提供機會，將先進管理理念及技術手段帶回醫院，同時醫院還可與教育機構合作，提出人才培養意見，如信息素養較高、職業水平達標、具備創新精神等，從教育源頭保障管理人才質量；第三，與成熟財務管理機構合作，借鑒全面預算管理經驗，與本院管理者組建全面預算團隊，優化人才結構，彌補公立醫院全面預算管理缺陷，推動管理活動朝著規范化、科學化方向發展。

結語

綜上所述，內部控制視角下公立醫院全面預算管理能提高預算信息可靠性，保障預算活動順利進行，降低全面預算管理風險，賦予全面預算部門協調性，保證全面預算管理目標貫徹落實。基于此，公立醫院需加強內部控制，在此前提下針對自身全面預算管理問題進行研究，了解管理需求，把握管理實況，洞悉管理活動發展規律，明確全面預算管理原則，確定管理目的，加強全面預算管理執行力，調動各部門、各崗位管理自主性，發揮內控功能，通過規劃、約束、監督、控制保障全面預算管理目標得以落地，結合實際優化全面預算管理制度，為新理論、新技術引入鋪平道路，同時培養全面預算管理人才，繼而基于內部控制提高公立醫院全面預算管理有效性，在新時代推動公立醫院改革與發展。