中外管理會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史解析

上海新黃浦實(shí)業(yè)集團(tuán)股份有限公司 上海應(yīng)用技術(shù)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院

引言

管理會(huì)計(jì)是一種以創(chuàng)造和維護(hù)企業(yè)價(jià)值為核心理念，通過經(jīng)營管理的改善、經(jīng)濟(jì)效益的提高來加強(qiáng)并推行企業(yè)戰(zhàn)略、營業(yè)、財(cái)政的有效工具。從歷史的角度來看，管理科學(xué)和會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展造就了管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，更是在經(jīng)濟(jì)全球化、區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化大背景下帶動(dòng)大小企業(yè)追求利潤(rùn)最大化。從20世紀(jì)開始，企業(yè)家們的管理理念被管理會(huì)計(jì)的飛速發(fā)展所改變，因此為了適應(yīng)這個(gè)結(jié)果，人們開始注重管理會(huì)計(jì)的研究和運(yùn)用。

一、西方管理會(huì)計(jì)發(fā)展

（一）傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)階段

管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)語言與管理會(huì)計(jì)實(shí)踐完全相同，許多學(xué)術(shù)會(huì)計(jì)師和組織以各種方式解釋了管理會(huì)計(jì)的定義。這些定義中描述了一個(gè)基本點(diǎn)，說明管理會(huì)計(jì)作為提供會(huì)計(jì)信息的方法或主題，以支持管理人員而做出決定。管理人員發(fā)現(xiàn)，可以根據(jù)管理會(huì)計(jì)信息解決問題，再利用信息來評(píng)估執(zhí)行效率。英格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是一種會(huì)計(jì)，這有助于實(shí)體更有效地運(yùn)作。在美國，全國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，管理人員使用從財(cái)務(wù)信息處理中產(chǎn)生的管理會(huì)計(jì)信息來協(xié)助規(guī)劃，評(píng)估，治理和保證高效使用。由管理會(huì)計(jì)師（IMA）研究所提供的權(quán)威定義如下：“管理會(huì)計(jì)是一個(gè)專業(yè)，涉及合作管理決策，制定計(jì)劃和績(jī)效管理系統(tǒng)，并提供財(cái)務(wù)報(bào)告和控制方面的專業(yè)知識(shí)，以協(xié)助管理層制定和實(shí)施組織的戰(zhàn)略?！边@些著名組織上述的所有定義清楚地表明管理會(huì)計(jì)作為一個(gè)多層次的決策支持系統(tǒng)發(fā)揮的關(guān)鍵作用，其中有效的信息被提交給管理人員來規(guī)劃，控制，組織和做出決定。

（二）現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)階段

當(dāng)代成本方法的先行成本計(jì)算是管理會(huì)計(jì)的鼻祖，比如基于活動(dòng)的成本計(jì)算，增值成本分析，以及生命周期，目標(biāo)和戰(zhàn)略成本計(jì)算都建立在成本信息必須堅(jiān)定管理者決策的信念，特別是他們努力持續(xù)降低成本以應(yīng)對(duì)不間斷的全球競(jìng)爭(zhēng)。勞動(dòng)力的標(biāo)準(zhǔn)成本核算應(yīng)該由更適合于戰(zhàn)略問題的成本管理程序所代替，并且與自動(dòng)化制造的成本結(jié)構(gòu)相一致。然而，傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本核算是在一個(gè)優(yōu)先考慮成本控制而不是降低成本的時(shí)代制定的。實(shí)現(xiàn)當(dāng)前可實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)將不再滿足20世紀(jì)年代和以后的全球競(jìng)爭(zhēng)的世界。從組織的角度來看，時(shí)代的標(biāo)志是持續(xù)的變革和創(chuàng)新，多任務(wù)靈活性，以客戶為中心的創(chuàng)造力，以及持續(xù)降低成本的需要。從成本控制向成本削減的轉(zhuǎn)變是“重要的根本變化”。一般說來，基于勞動(dòng)力的標(biāo)準(zhǔn)成本制度采用了明確定義的責(zé)任和問責(zé)框架。它們根本不是為了處理不斷變化的、虛無的關(guān)系和連續(xù)創(chuàng)新的環(huán)境。

（三）管理會(huì)計(jì)的反思和深化階段

在西方，有兩大學(xué)派陸續(xù)產(chǎn)生在管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史上：一個(gè)是以成本為中心的傳統(tǒng)學(xué)派，另一個(gè)是以發(fā)展為中心的創(chuàng)新學(xué)派。傳統(tǒng)學(xué)派重視歷史的經(jīng)驗(yàn)，重視預(yù)算控制和差異分析，并且在歷史經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上加以發(fā)展。理論與實(shí)際相結(jié)合，通過理論進(jìn)行指導(dǎo)，又用實(shí)踐增強(qiáng)理論基礎(chǔ)。創(chuàng)新派則輕基礎(chǔ)理論，重創(chuàng)新發(fā)展，往往針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營模式和未來發(fā)展道路提出新的方法理念，不拘泥于舊的理論基礎(chǔ)，觀念新穎，注重預(yù)測(cè)以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境。

二、我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展

（一）執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段

1978年以前，中國實(shí)施了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，當(dāng)時(shí)的管理理念會(huì)計(jì)在中國沒有使用，但這個(gè)并不意味著中國管理會(huì)計(jì)沒有任何理論和實(shí)踐。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國有企業(yè)只是一個(gè)政府行政區(qū)劃。國有企業(yè)沒有決策的權(quán)力。國有企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品按照政府計(jì)劃分配，成本是效率的指標(biāo)。因此，政府一直很好的控制重要成本。在指定的條件和指定的價(jià)格下國有企業(yè)按制度安排企業(yè)生產(chǎn)，理論與實(shí)踐同中國后來發(fā)展出的管理會(huì)計(jì)有一些區(qū)分，充滿了中國特色。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，中國管理會(huì)計(jì)是一種績(jī)效管理會(huì)計(jì)，尋求高效率。根據(jù)績(jī)效管理會(huì)計(jì)，中國管理會(huì)計(jì)解決了公平和效率這個(gè)在西方國家很難解決的問題。

（二）管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變階段

我國管理會(huì)計(jì)在黨的十一屆三中全會(huì)召開時(shí)而轉(zhuǎn)折，尤其在黨的十四大召開后，表明了政府和企業(yè)要分開，要改變計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，從此產(chǎn)品不再由政府分配，企業(yè)將獨(dú)立生產(chǎn)產(chǎn)品并成為其經(jīng)營者。同時(shí)國家從宏觀角度調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)杠桿、規(guī)劃經(jīng)濟(jì)立法、研究大政方針，發(fā)揮管理職能，并讓企業(yè)自行管理內(nèi)部責(zé)任，最大化的發(fā)揮創(chuàng)造性，利用環(huán)境及條件使得經(jīng)濟(jì)資源有合理化的匹配，確確實(shí)實(shí)使經(jīng)營放在第一位，管理會(huì)計(jì)也變?yōu)檫m應(yīng)周遭現(xiàn)有環(huán)境從而向決策性轉(zhuǎn)變。

（三）管理會(huì)計(jì)在我國運(yùn)用現(xiàn)狀及問題

會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過更好地了解收入和支出來改善企業(yè)。會(huì)計(jì)信息歷史上在理解戰(zhàn)術(shù)和戰(zhàn)略定量問題上發(fā)揮了重要作用。管理會(huì)計(jì)的重要性可以很容易地被其包含的范圍所強(qiáng)調(diào)，其以提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，采用企業(yè)特色辦法，綜合性，制度性，連續(xù)性等多種組織機(jī)構(gòu)影響綜合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，提供會(huì)計(jì)信息。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，管理會(huì)計(jì)控制和分析經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，成為財(cái)務(wù)管理活動(dòng)重要的一環(huán)。

三、管理會(huì)計(jì)歷史與發(fā)展的融合

1978年以后，中國實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。中國開始引入和普及管理會(huì)計(jì)的概念，越來越多的中國企業(yè)開始運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的概念。20世紀(jì)90年代，中國管理會(huì)計(jì)的經(jīng)典案例不斷涌現(xiàn)。這些經(jīng)典包括“實(shí)際成本核算，目標(biāo)成本控制，責(zé)任成本管理”（武漢鋼鐵股份有限公司）、“總預(yù)算管理”（寶山鋼鐵股份有限公司）、“目標(biāo)成本核算”（杭州鋼鐵股份有限公司）。管理會(huì)計(jì)成為具有多種經(jīng)營項(xiàng)目的核算，根據(jù)測(cè)量和網(wǎng)絡(luò)披露的確認(rèn)，這是財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)協(xié)同，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境提供了全面的支持，顯著改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)過程的環(huán)境和實(shí)踐。21世紀(jì)以來，由于管理會(huì)計(jì)發(fā)展，越來越多的中國企業(yè)采用作業(yè)成本核算，經(jīng)濟(jì)附加值和平衡計(jì)分卡，許多關(guān)于管理會(huì)計(jì)的研究論文每年都在中國出版?，F(xiàn)代專業(yè)的會(huì)計(jì)發(fā)展與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要財(cái)務(wù)管理規(guī)范化，社會(huì)各類企業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)要求大大增加。

結(jié)語

管理會(huì)計(jì)的特征是企業(yè)化以及行為化。如何加強(qiáng)分析，預(yù)測(cè)管理會(huì)計(jì)綜合預(yù)算和決策已成為當(dāng)前會(huì)計(jì)發(fā)展面臨的最大挑戰(zhàn)之一。研究管理會(huì)計(jì)問題是無法脫離企業(yè)組織和它內(nèi)部的流程管理的。21世紀(jì)的一個(gè)重要發(fā)展趨勢(shì)為創(chuàng)新來取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)并通過提升競(jìng)爭(zhēng)能力取得經(jīng)濟(jì)效益。打破“就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)”的狹隘理解，實(shí)踐為我國管理會(huì)計(jì)的不斷研究打下了基礎(chǔ)，在這之中也用到了許多理論和方法來解決問題，總結(jié)多年所累積下來的經(jīng)驗(yàn)。圍繞“立足中國企業(yè)實(shí)踐，追蹤和借鑒國際經(jīng)驗(yàn)”這一領(lǐng)域的培植和發(fā)展方向，我們可以通過以下對(duì)策來提高我國管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平：

第一企業(yè)決策者必須積極帶領(lǐng)會(huì)計(jì)人員，使兩者互相受益并共同提高其專業(yè)素質(zhì)。第二要有系統(tǒng)化的常規(guī)完整教材來幫助會(huì)計(jì)人員進(jìn)行完整的基礎(chǔ)教育，從而使他們的知識(shí)更加扎實(shí)。第三建立和完善會(huì)計(jì)理論體系，使會(huì)計(jì)目標(biāo)得到完善的同時(shí)改善成本結(jié)構(gòu)。第四應(yīng)定期向上級(jí)管理部門發(fā)送含有綜合內(nèi)容的管理報(bào)告或者內(nèi)部報(bào)告，同時(shí)分析案例，經(jīng)理們會(huì)更好地把握企業(yè)的經(jīng)營情況，然后做出改善弱點(diǎn)和強(qiáng)化優(yōu)勢(shì)的決策。第五應(yīng)實(shí)施一個(gè)績(jī)效管理考評(píng)制度，提高會(huì)計(jì)人員的積極性同時(shí)也為企業(yè)帶來更高效益。第六通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，從持續(xù)、系統(tǒng)化地完成各個(gè)單位的數(shù)量指標(biāo)來反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)效益而提供會(huì)計(jì)信息，健全會(huì)計(jì)法律規(guī)范。第七減少會(huì)計(jì)信息的收集、分類、處理、反饋程序等傳統(tǒng)手工操作，提高經(jīng)濟(jì)管理水平，讓計(jì)算機(jī)技術(shù)廣泛應(yīng)用于會(huì)計(jì)，大大提高工作效率，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)科學(xué)的根本性的變化。

總之，我國應(yīng)加快對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的研究，規(guī)范管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐。同時(shí)管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)的成立不僅能推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用，而且也能加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位，因此，我國可以組建自己的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的迅速發(fā)展。