試論管理會計在中小型企業研發管理中的應用

廣州辰創科技發展有限公司

引言

近年來，我國對高科技創新型經濟體在政策上多項扶持，并鼓勵企業進行研發投入，企業在現有經濟環境下，逐漸認識到研發投入對企業未來發展的重要性。管理會計上對大型企業的研發管理有一定的研究和關注，而中小型科技企業對此方面缺乏足夠的研究和關注。本文期望對此方面的研究可以對中小型科技企業的研發管理提供幫助。

一、中小型高科技創新型企業研發項目管理中的管理會計現狀

（一）技術創新研發是企業未來迅猛發展和保持核心競爭力的基礎

20世紀80年代中國改革開放以來，技術創新是企業越來越重視的方向，國內各學者雖沒有統一的說法，但是很多學者都傾向于認為研發投入與企業的未來業績績效都呈現出正相關的關系。有學者比對國內知名企業HW公司持續十年的時間，對研發投入都保持高速增長，與此同時，企業的業績增長保持了一個很高的速度。

（二）管理會計從意識上，很難理解企業研發投入對企業的價值

中小型企業財務人員在基本意識上，很容易簡單核算研發項目投入，甚至受限于會計知識更新、財務人力資源有限等因素，對研發項目投入的分項目核算沒有正確的理解，或者無專項核算。

某些企業會計人員將研發投入僅僅與經營收入、訂單收入等，在一定期間內簡單對比。而研發項目投入的產出滯后性，與該核算分析思路不能足夠匹配。往往得出的結論是，研發項目產出不能覆蓋收入，或者研發項目僅僅是資源的浪費，與研發類人員、企業戰略管理者的思路形成背離。進而企業管理層某種程度上，在作出決策時，沒有將財務部門的數據或者意見作為可參考信息，財務部門的分析被束之高閣。

（三）進取型研發政策的內部財務資源占用

中小型科技企業未來核心競爭力來源于技術創新、科技研發，但是因為中小企業在管理上經驗不足、受限于企業創始團隊的意識限制等，容易在研發上無限投入，而置企業風險于不顧。過多的研發可能導致資源的浪費，研發投入是一場長期的企業支出，任何支出肯定減少企業的利潤，而研發的產出具有不確定性、滯后性等特點，很多企業的數據顯示，研發投入的增加額與企業財務業績的增加額對比，研發投入的增加額呈現邊際效用遞減的情況。

中小型企業在研發投入上的特點更鮮明，個別科創型企業的研發費用投入占總費用比重超過40%，對于企業的影響舉足輕重。初創型企業的現金流不充裕、業務不穩定，資源嚴重不匹配。快速發展期的企業往往投入大量資金在業務中，現金流也處于非常緊張的狀態，研發的投入對于企業來說，是一個重要的資金投入，也是巨大的壓力。中小型企業在管理上，一般由少數管理層決策研發項目的立項和執行，研發立項過程中沒有或者缺少足夠的論證文件和數據，往往導致項目執行中出現許多始料未及的問題，或者研發的成果不滿足市場需要，對于企業提升市場競爭力毫無幫助。

（四）管理會計在享受稅收優惠及政府補貼政策方面存在誤區

財政部、稅務總局、科技部三大部對于研發費用加計扣除的稅收優惠政策中，為鼓勵企業加大研發投入，充分給予企業各種優惠政策。

管理會計上，財務人員沒有及時關注國家優惠稅務政策，更新相關的專業知識，對于政策理解上存在誤區，或者根本上沒有理解。很多企業沒有依法享受國家的優惠稅收政策，間接繳納更多的企業所得稅，影響企業研發投入的熱情。有些企業將享受優惠稅收政策，必備的企業內部管理資料等信息，委托給第三方機構代為制作，由于第三方機構不了解企業研發項目實際運營情況，僅僅能做到表面合規，而對企業的內部管理發揮不了價值。

會計準則中對于研發費用化和資本化的界定，給予企業較大的自主權，而中小型企業在此情況下，可能出現隨意套用準則的情況，讓企業在研發費用核算中原則不清晰，數據不具有可參考的價值。

二、管理會計在研發項目管理中的關鍵關注點

（一）提升管理會計意識上，正確理解企業研發投入對企業的價值

財務人員在基本意識上，應重視企業研發項目投入，從正面的角度看企業研發投入，是企業未來業績的根本來源，必須有效進行正向管理。

企業財務投入不能僅僅從經營收入、訂單收入等反面考慮，管理會計上更多考慮知識產權、技術先進性等方面，參考可對標的行業經驗值，對無形資產類未來收益進行評估，進一步衡量研發項目投入的產出。

（二）發揮研發項目核算價值

1.管理會計在研發項目全周期中發揮價值

研發項目在立項階段，管理會計應該盡早介入，對項目是否立項、立項后會計核算如何開展、項目研發人員激勵和考核標準、項目各節點在財務上核算的界定，都需要在項目立項階段進行早期規劃。

研發項目各里程碑節點、關鍵會計核算時點、其他關鍵節點，管理會計必須及時合適的關注研發項目的投入，并與企業資源進行匹配，最大可能的為企業創造價值。

研發項目結項及后期的持續跟蹤，研發項目雖已經結項，但是研發成果（如：新產品、新技術、無形資產等）的生命周期才剛剛開始，未來產生的收益將呈現持續增長的趨勢，管理會計可以定期或不定期的回顧研發項目投入對未來收益之間的關系進行關注，并提供給企業管理層合理的建議。

2.企業財務預算充分考慮研發投入

科技企業研發投入的特點是，研發費用在企業總費用中占比比較高，研發人員占企業總人數比重也比較高。持續的科技研發，就需要有持續的資源投入，而研發成果的轉化，一直是類似企業的難點。科技成果的轉化，受制于很多不確定的因素，例如：市場環境變化、研發初期對市場需求的錯誤認識、研發項目技術難度估計不足、研發進度無法達到預期。任何的不利因素對企業來說，都是增加的新成本。

企業財務預算充分考慮研發產出的滯后性，保證企業在穩定現金流的基礎上，適度有效地投入研發費用，進而為企業未來發展提供保障。

（三）適當調整企業多研發項目之間的資源分配

科技研發企業研發人員多、費用投入多，大企業在科研項目中的投入，一般在企業經營盈余中就可以覆蓋，主要關注點在于研發項目投入在未來產生效益的可能性上。管理會計在進取型研發政策的情況下，保持清醒的認識，重點關注研發項目投入中的財務風險。

所以選擇現階段最合適企業的項目，適當放棄不合適的項目，是最符合企業根本利益的決策。管理會計在業務決策中必須給予足夠的數據支撐和專業建議，讓企業在決策中有據可行，保證企業可持續發展的同時，也發揮管理會計人員的專業價值。

（四）管理會計充分激發稅收優惠及政府補貼等政策的正向引導

財稅〔2018〕99號文中，財政部、稅務總局、科技部三大部對于研發費用加計扣除的稅收優惠政策中，將研發費用加計扣除的比例從原來的150%提升至175%。中小型科技企業在研發項目上的投入，稅前可抵扣的金額再次得到提升，很大程度上鼓勵企業加大研發投入。

管理會計上，財務人員要及時關注國家優惠稅務政策，及時更新相關的專業知識。在新產品、新技術研發過程中，注意控制稅務風險的同時，提升企業研發項目管理效率，降低項目成本，為企業提升效率貢獻力量，充分激發國家研發費用加計扣除稅收優惠政策的引導作用。

全國各地省、市、區各級政府，在促進科技研發方面不遺余力，重點關注對國家鼓勵方向的科技型企業研發，出臺多種研發投入后補助、高新技術企業專項資助、科技項目專項基金等各種政策，不斷向重點關注產業和技術方向傾斜資源。

科技型中小企業在企業發展的初創期、快速發展期，資源緊缺的情況下，更多應該關注政府政策資源的扶持，充分利用各級政府的扶持，快速擴大企業的規模，鞏固市場地位，保證企業核心競爭力。

會計核算中，除滿足政府對稅收優惠要求的基本會計核算要求外，必須切實結合企業研發項目管理需要，建立企業內部核算的二級、三級會計科目，細化企業研發項目費用的核算，正在讓管理會計為企業創造價值。

結語

無論是大型高新技術企業，還是中小型高新技術企業，研發項目投入是企業未來快速、高質量發展的保障，已經是企業間的共識。管理會計未來在研發項目管理中可發貨的價值空間很大，管理會計需要投入更多的精力為企業未來的發展發揮價值。