煤電企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃分析

石 硯 西山煤電(集團(tuán))有限責(zé)任公司酒店服務(wù)管理分公司

近年來，稅務(wù)籌劃在國(guó)外成為財(cái)務(wù)管理的趨勢(shì)，國(guó)外很多行業(yè)和企業(yè)都成功引入稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃在提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面有著重要的作用，得到了越來越多企業(yè)的肯定。然而，就現(xiàn)階段來看，稅務(wù)籌劃對(duì)我國(guó)的企業(yè)來講還很陌生。文章分析了將稅務(wù)籌劃應(yīng)用在煤電企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，給出稅務(wù)籌劃的方法，為煤電企業(yè)日后的發(fā)展提供一些參考。

一、稅務(wù)籌劃的概念

(一)稅務(wù)籌劃

1.稅務(wù)籌劃的定義

稅務(wù)籌劃是企業(yè)在納稅之前，在符合稅法條款和擁有良好的財(cái)務(wù)狀況下，企業(yè)合理地利用相關(guān)稅收的優(yōu)惠政策而采取的節(jié)稅行為，不僅可以保障企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)，還能通過減少稅收提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益[1]。

2.稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

稅務(wù)籌劃有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：一、合法性。稅務(wù)籌劃和偷稅漏稅兩者存在著本質(zhì)上的區(qū)別，前者屬于合法行為，后者則是違法行為。稅務(wù)籌劃是建立在國(guó)家稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)的基礎(chǔ)之上，在完全合法的前提下開展的。二、超前性。納稅行為存在滯后的問題，一定程度上制約著企業(yè)的發(fā)展，反之，稅務(wù)籌劃具有超前性，各個(gè)企業(yè)根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)發(fā)展現(xiàn)狀，根據(jù)繳稅情況進(jìn)行預(yù)估，從而分析不同的經(jīng)濟(jì)行為之下的繳稅額度，由此選擇出最為合理的納稅類型。根據(jù)稅務(wù)籌劃，納稅企業(yè)可以做出更有利于企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)決策和投資經(jīng)營(yíng)方式。三、綜合性[2]。鑒于企業(yè)的稅負(fù)種類繁多，想要稅負(fù)總額達(dá)到最低，就必須在繳稅的籌劃階段對(duì)各種稅種進(jìn)行綜合考量，從納稅籌劃的總成本支出和總收益入手，確保企業(yè)制定出合理的稅務(wù)籌劃方案，提升企業(yè)的總收益。四、時(shí)效性。世界經(jīng)濟(jì)全球化和我國(guó)的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境都存在著隨時(shí)發(fā)生變化的可能，納稅的法律法規(guī)也在與時(shí)俱進(jìn)不斷改進(jìn)完善，納稅籌劃要從實(shí)際出發(fā)，實(shí)時(shí)更新調(diào)整與之適應(yīng)，提高其時(shí)效性，更好地服務(wù)于企業(yè)。

3.稅務(wù)籌劃的原則

稅務(wù)籌劃工作是嚴(yán)謹(jǐn)?shù)模枳袷匾韵氯齻€(gè)原則。第一，守法性。開展稅務(wù)籌劃工作首先要確保稅務(wù)籌劃是合法的，要嚴(yán)格遵照稅法和其他法律法規(guī)。第二，整體性。企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案的時(shí)候要與企業(yè)的發(fā)展實(shí)際相結(jié)合，從企業(yè)發(fā)展的整體性出發(fā)，在仔細(xì)分析企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀和發(fā)展前景以后，才能落實(shí)稅務(wù)籌劃方案，已達(dá)到服務(wù)好企業(yè)的目的。第三，利益最大化。明確稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，就是企業(yè)想要利用稅務(wù)籌劃來增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，從而讓企業(yè)的利益達(dá)到最大化。企業(yè)在落實(shí)稅務(wù)籌劃的過程中，可以從減少稅收著手，如果可以的話要提前籌劃，避免出現(xiàn)企業(yè)同時(shí)期經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)過重的情況。

(二)煤電企業(yè)財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的關(guān)系

利潤(rùn)、成本、資金這三個(gè)要素是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中至關(guān)重要的三個(gè)要素，稅務(wù)籌劃屬于資金要素。有效合理的稅務(wù)籌劃能夠提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益[3]。稅務(wù)籌劃貫穿于企業(yè)發(fā)展的各個(gè)方面和各個(gè)時(shí)期。煤電企業(yè)的盈利主要來自兩個(gè)方面，即應(yīng)用稅務(wù)籌劃減稅和反復(fù)核對(duì)財(cái)務(wù)情況，由此可以看出稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)盈利至關(guān)重要。需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)通過稅務(wù)籌劃來減稅是不同于偷稅漏稅這些違法行為的，在稅務(wù)籌劃進(jìn)行的過程中務(wù)必做到遵紀(jì)守法，否則不僅達(dá)不到提升經(jīng)濟(jì)效益的目的，還有損企業(yè)的名譽(yù)，讓企業(yè)行業(yè)中無法立足，生存發(fā)展難以存續(xù)。

二、煤電企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃方法的選擇

(一)投資時(shí)的籌劃方法

煤電企業(yè)在發(fā)展的各個(gè)時(shí)期都會(huì)涉及到稅務(wù)籌劃工作，企業(yè)在進(jìn)行投資的時(shí)候可以從以下兩個(gè)方面開展稅務(wù)籌劃。一方面根據(jù)投資區(qū)域不同采取不同的方法。由于存在地區(qū)差異化，導(dǎo)致稅務(wù)的優(yōu)惠政策和優(yōu)惠內(nèi)容不盡相同，比如現(xiàn)階段，國(guó)家給予西部開發(fā)地區(qū)和經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策的力度，就明顯大于其他地區(qū)[4]。因此提前做好市場(chǎng)調(diào)研是企業(yè)投資前一定要做的工作，只有對(duì)所要開發(fā)地區(qū)的稅收優(yōu)惠了解以后，才能根據(jù)這些優(yōu)惠政策有效地展開稅務(wù)籌劃工作，從而幫助企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。另一方面，企業(yè)的組織形式不同稅務(wù)籌劃的選擇不同。企業(yè)的組織形式影響著稅收責(zé)任，企業(yè)只有明確了其組織形式，在這個(gè)基礎(chǔ)上才能確定稅務(wù)籌劃的具體方法。需要注意的是，企業(yè)在準(zhǔn)備設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，由于其不具備獨(dú)立法人的資質(zhì)，機(jī)構(gòu)的法人依舊是總公司的法人，因此總公司和分支機(jī)構(gòu)對(duì)應(yīng)采取的稅務(wù)籌劃方法不同。

(二)經(jīng)營(yíng)時(shí)的籌劃方法

在開展稅務(wù)籌劃工作的過程中，企業(yè)需要把各項(xiàng)費(fèi)用收支進(jìn)行列支，確保費(fèi)用及時(shí)入賬，存貨損壞情況和壞賬需要標(biāo)明原因以后再入賬。而身為一個(gè)煤電企業(yè)，在所有資產(chǎn)中，固定資產(chǎn)的占比會(huì)很高，整個(gè)煤電企業(yè)的經(jīng)濟(jì)水平受到固定資產(chǎn)折舊問題的制約，于是企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)籌劃的時(shí)候必須要給固定資產(chǎn)找出合理的折舊方式。需要注意的是，采取不同的折舊方法和折舊年限，對(duì)每個(gè)煤電企業(yè)的影響程度是不同的。由此可以看出，稅務(wù)籌劃是否合理嚴(yán)重影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。

三、煤電企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃的基本原則

稅務(wù)籌劃應(yīng)該與煤電企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)保持一致，其目標(biāo)是將企業(yè)價(jià)值達(dá)到最大化[5]。而財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)就是有效提升企業(yè)價(jià)值，通過對(duì)企業(yè)資源的有效利用全面增值企業(yè)價(jià)值。稅務(wù)籌劃的目的是為了幫助企業(yè)減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，這直接影響著企業(yè)稅后所得利潤(rùn)的多少，從而影響企業(yè)價(jià)值的大小。由于財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)籌劃統(tǒng)一的目標(biāo)，利用稅務(wù)籌劃可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃務(wù)必要以國(guó)家政策為導(dǎo)向，遵守相關(guān)法規(guī)和政策，減少企業(yè)繳稅額的同時(shí)，合法提升稅后利潤(rùn)。稅務(wù)籌劃的基本原則如下：

(一)不能違法

在煤電企業(yè)工作的財(cái)務(wù)管理人員必須具備較強(qiáng)的法律常識(shí)和職業(yè)素養(yǎng)，在開展財(cái)務(wù)管理的過程中，特別是落實(shí)稅務(wù)籌劃工作的時(shí)候，必須是在合法的情況下進(jìn)行的，決不能違反國(guó)家制定的法律和法規(guī)。在實(shí)際的稅務(wù)籌劃當(dāng)中，由于企業(yè)太想要增加經(jīng)濟(jì)收益，難免會(huì)忽視法律法規(guī)的制約，受到經(jīng)濟(jì)利益的巨大誘惑甚至做出違反法律法規(guī)的行為。在這里要提醒廣大煤電企業(yè)，一旦這種違法行為被公之于眾，企業(yè)多年來積累起來的良好名譽(yù)會(huì)頃刻損壞，直接影響企業(yè)形象、制約企業(yè)發(fā)展。雖然表面獲取了所謂的好處，但是這種好處畢竟是違法得來的，企業(yè)持久健康的發(fā)展經(jīng)營(yíng)才是長(zhǎng)遠(yuǎn)之計(jì)。

(二)及時(shí)性

企業(yè)需要根據(jù)國(guó)家相關(guān)的稅收政策，制定相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案，并根據(jù)政策的調(diào)整及時(shí)作出改進(jìn)[6]。如果企業(yè)不顧及稅收政策的變化，與之脫節(jié)不作出相應(yīng)的調(diào)整，導(dǎo)致制定出來的稅務(wù)籌劃方案不符合稅收的有關(guān)法律和法規(guī)，從而無法落地執(zhí)行。同時(shí)，稅收政策也是在不斷的變化中逐漸完善起來的，企業(yè)開展稅務(wù)籌劃，就是通過利用稅收政策中的優(yōu)惠政策來為企業(yè)減少繳稅的額度，因此稅收財(cái)務(wù)方案必須要緊跟當(dāng)下稅收政策的腳步，可以使企業(yè)及時(shí)地享受到稅收的優(yōu)惠政策，從而有助于增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。

(三)科學(xué)論證稅收和非稅收籌劃方案

在制定稅務(wù)籌劃方案的過程里，煤電企業(yè)會(huì)涉及和考慮的因素有很多，因?yàn)楦鞣N法律和政策的規(guī)定不同。此時(shí)需要煤電企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作者將所涉及到的政策和法規(guī)里，關(guān)于非稅收和稅收的方案采取科學(xué)的辯證，從中選取出最能增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益、最適合企業(yè)發(fā)展的稅收方式。

四、煤電企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃的方法

(一)減稅

減稅，就是利用最適合企業(yè)的稅務(wù)籌劃來幫助企業(yè)減少納稅的額度[7]。再次強(qiáng)調(diào)，稅務(wù)籌劃一定是建立在遵守國(guó)家有關(guān)的法律法規(guī)的基礎(chǔ)上開展的，一定不能違法。而企業(yè)減稅額度的計(jì)算是不需要復(fù)雜計(jì)算就可以得出的，這樣的減稅方式只在特定的人群中適用，因此減稅具備操作便捷和應(yīng)用范圍小的特征。

(二)免稅

免稅在我國(guó)不適用于所有的企業(yè)，它只適用于那些可以創(chuàng)造巨額經(jīng)濟(jì)效益的大型企業(yè)，并且主要針對(duì)某些風(fēng)險(xiǎn)性很高的項(xiàng)目。與減稅比起來，其使用范圍更加小。盡管符合條件的企業(yè)能夠享受到免稅這樣的高級(jí)待遇，但是隨之而來的是，企業(yè)需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也是很高的。

(三)延期納稅

延期納稅是在符合相關(guān)的法律和法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)納稅日期適當(dāng)延長(zhǎng)的一種方式。這種方式僅僅只是延長(zhǎng)了企業(yè)的納稅時(shí)間，并不能直接免稅或者減稅，因此也是一種變相的無息貸款。然而，延期納稅的方式適用于大多數(shù)企業(yè)，并且不存在高風(fēng)險(xiǎn)的問題，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)資金鏈破裂，無法正常周轉(zhuǎn)的時(shí)候，延期納稅對(duì)于企業(yè)來說就是利好行為。

(四)扣稅

扣稅簡(jiǎn)單地說就是扣除企業(yè)所需要繳納的稅收額度。與延期納稅一樣，扣稅適用的范圍很廣，企業(yè)不需要承擔(dān)較高的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)的限制比較少[8]。不足之處就在于其操作過程很復(fù)雜。

總而言之，稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，是企業(yè)提高自身經(jīng)濟(jì)效益的有效手段之一，而稅收是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的主要組成部分，對(duì)企業(yè)利益有著重要的影響，稅務(wù)籌劃可以減少企業(yè)的稅收，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的當(dāng)下，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的意識(shí)，必須將稅務(wù)籌劃放到財(cái)務(wù)管理中去，根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行統(tǒng)籌分析，結(jié)合當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)優(yōu)惠政策，選擇并制定出最有利于自己的稅收方案，從而減少企業(yè)納稅額，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。■