基于內控視角的高校預算管理優化探討

華東交通大學計劃財務處

引言

為了更好適應不斷發展和進步的社會主義市場經濟，高校內部需要進行深化改革，讓辦學資金來源變得更加多樣化，并不再單純依靠政府部門的財政撥款，保障內部經濟活動的質量。在現代經濟學領域當中，任何管理活動都可以歸結為經濟成本和時間成本的平衡，因此財務管理會貫穿于整個經濟活動的范圍內部。2015年新的預算法實施之后，也進一步突出了預算管理在高校財務管理工作中的現實作用。

一、高校財務預算管理與內部控制的主要內容

（一）財務預算控制體制

從目前的高校財務管理預算與內部控制的基本內容來看，高校的支出預算應該在充分預估高校收入的基礎上進行。換言之，只要預算編制能夠被相關部門所批準，那么財務部門和職能部門都需要按照方案的要求嚴格落實執行，對各項支出的范圍和內容進行明確從而合理規劃支出。但是在實際的會計工作當中，超出預算的情況難以避免，但一些沒有計劃的盲目支出，反而會導致更加嚴重的財政赤字。這說明高校在財務預算的過程當中，既要考慮到教育事業發展和學校基礎設施的現實需要，另一方面要結合學校的發展實際，以收定支。所以高校財務預算會包含學校對各部門財政關系的控制與監督評價工作，才能涉及全部收支活動并展開統一的規劃和資源分配。

（二）財務預算編制

在預算控制體系當中，預算編制是第一個環節，也是后期對預算進行執行和監督的前提基礎，在財務管理體系當中占據了非常重要的地位。具體來看，高校的預算管理當中，首先要進行收入預算，目的在于為高校工作計劃穩定開展提供資金方面的支持，而高校的收入預算也主要包括政府部門的財政補助或自身的經營收入等，支出預算則包括了科研教學和其他各項工作的財務支出。需要注意的是支出類型包括經常式支出和非經常支出，前者主要指的是日常辦公費用或教職員人工的工資發放，后者則包括某些津貼或獎勵等。但總體來看，支出預算是對學校的各項工作目標進行衡量的主要方式，也是影響學校發展規模和發展方向的主要指標反映。按照新的預算法要求，高校需要建立更加長遠的發展規劃，對學校的資金運作進行充分確認，保障目標質量的完成，讓預算法和動態性和指導性的特征。

（三）預算與執行

從執行的層面來看，在某個周期內對預算編制實施并對效果進行檢驗的過程非常重要，能夠有效判斷高校全部預算的收支情況，財務預算方案在獲得批準之后，為了提升資金使用效率，需要經過法定程序進行內容的調整和修改，并且在財務預算規則的基礎之上，還需要確保預算的透明化和合理化。例如每年的9月份是學費收入的集中時期，學費收入與高校收入預算之間存在密切聯系，也直接影響到學校后續各項活動的費用支出。所以很多高校會在招生階段根據學費收入等情況，對后續的預算方案進行合理調整，并且得到相關部門審批和校長簽字確認之后才能進一步落實執行[1]。

（四）預算監督與評價

預算監督評價方面主要指的是對財務預算的執行監管和績效評價，能夠基于學校各項業務和未來發展目標進行戰略規劃，對各項支出的申請額度進行調研，或者對預算之間的差異展開核算與統計。總體而言，在預算執行工作當中，審計部門會對高校的預算控制全過程進行審計和監督，確保其真實性和合理性，按照收支平衡和略有結余的原則進行審查。與此同時，對于各項收入資金需要按照要求進行充分管理，在遵循真實有效的基礎上，對具體措施的可行性和合法程序進行審核。然后評估這些措施是否符合學校的戰略發展，各項收入、輸出是否真實。如果存在不真實信息，需要對信息來源和信息真實情況進行徹底調查，從根源上杜絕違法犯罪問題。

二、當前預算管理方面的主要問題

（一）預算編制層面問題

從預算編制層面的問題來看，主要是由于學校管理層對于部門編制的工作重視程度不足，使得預算工作和學校的長期發展規劃目標相互脫離，存在著經營層面的矛盾。盡管有些高校會對自身的發展目標和戰略定位進行重新制定，但完成目標的過程缺乏相應的有效監督，使各項定位工作的可行性顯著下降，制定的長期目標也只是在戰略層次上分析，并沒有落實到行為層面。對此高校的年度預算或長期發展規劃之間相互脫節，相互矛盾，再加上審查工作的不徹底使調查論證結果并不完善。

（二）預算會計業務問題

從預算會計業務方面來看，很多高校并沒有對項目支出和基本支出進行明確規定，某些學校在開展預算編制工作時，很難進行決策判定。出現此類情況的主要原因在于學校內部未能建立更加審核的項目管理規范程序，無法準確把握審核力度，所以在項目安排上存在著新的難度，某些需要得到財政支持的項目未能按照預期得到支持，項目預算的積極性產生不利影響。在未來的工作當中，還是要調整相應的會計制度和財務管理制度。

（三）預算執行環節問題

預算執行環節主要體現在預算編制和預算執行方面的脫節問題，即高校的會計核算科目與支出方式的劃分并不對等，很多情況下出現了一級預算平衡和二級預算失衡現象。雖然從整體上看，整個數據處于平穩狀態，但是在執行過程中卻沒有按照相應的規劃要求實施。最要注意的是在新的預算法推進之后，預算外的收入一定不會被納入高校的收入，項目當中按照現有的部門預算編制原則，各個單位的內外部資金和各類收支需要進行統籌安排，將需要納入的部分全部列入預算當中，不會對每年經費預算產生數據影響。對此，高校應該考慮在未來的工作當中建立預算編制執行考核監督體系，促進高校教育事業的長遠發展[2]。

三、基于內控視角的高校預算管理優化措施

（一）建立預算專業隊伍實現程序精編

為了充分解決預算編制中出現的問題，高校內部應該建立更加科學的長期規劃，突出今后的經濟發展目標并建立專業的預算隊伍，作為技術支持。實際上預算管理可以被定義為戰略層面的管理預算目標代表著高校的戰略目標，如果高校能夠將戰略目標使用到預算環節當中，那么就能讓科研工作和戰略部署之間形成良性互動，讓長期目標與互相融合的預算管理系統之間協同發展。具體來看，首先要制定學校后期的發展目標，并將發展內容進一步細化。然后將制定好的長期目標與學校每個層面進行溝通，達成一致意見后判定實現目標的預期成本。最后則是明確需要募集的資金和組織收入，如果學校制定的目標可以和發展方向相互適應，那么就可以通過專業的預算隊伍，加強對預算工作的理解，并且對編制預算的工作過程進行完善優化，從大局考慮結合學校需求合理進行項目建設的組織規劃。所以高校編制的部門預算不僅是領導層面的各項工作，同時也是其他部門開展工作的準則，在編制預算的過程當中要重視對二級單位的需求，根據學校的自身實力合理安排學校的各項支出，結合輕重緩急的原則，將資金投入到一些急需建設的學科或基礎設施建設層面，最大程度保障資金的使用效率和執行預算工作的穩定性，避免拆東墻補西墻現象[3]。

（二）會計業務層面的收支預算定額建設

高校內部需要構建更加合理的預算收支科目體系，在會計業務層面進行預算定額建設，充分解決預算制度中的資金問題。例如在進行收入科目的規劃過程當中，可以先對收入來源進行劃分調整，然后根據款項要求和具體科目，使會計核算更加清晰，預算結果透明化和公開化。這樣一來，定額預算和管理可以相互融合的發展變化及時跟進修改，讓高校的整體預算能力顯著提高。

與此同時，高校還需要在各部門工作計劃的支持下，參考學校的財務預算、整體目標，充分評價內部控制的結果，按照今年的執行情況，對下一年的預算展開合理規劃。這種規劃不僅代表著學校對教育事業的關注程度，同時也可以對原有的預算目標進行修正和創新，為下一年預算工作參考指標建立有序的評估標準。總體而言，建立績效預算框架是以部門的業務發展為基礎的，學校的有關部門需加強績效的評估考核，基于學校整體的戰略發展要求，對各部門的控制工作水平展開評估。

（三）預算執行與內部績效管理

預算執行的結果會根據學校實際情況的不同產生差異，但我們通過績效指標可以對預算執行過程進行分析反饋，并且評估預算執行的具體效果，為后期的預算提供發展經驗。對此學校應該先設定預算模板，根據自身的經濟活動需要設置相應的參考標準，在科目設計方面可以劃分為預算收入、分配和結余。在預算模板建立之后就需要進行預算信息的錄入，借助計算軟件來實現信息化管理，例如在今年的預算數據輸入之后，在后一年可以根據今年的數據展開邏輯運算，一方面保障數據的真實有效，另一方面推進下一年預算執行的有序實施。在最終審批之前，數據的錄入可以進行修改，即學校可以根據具體的執行動態情況進行合理調整，并且在預算調整前后形成不同的預算版本，最初和最終的預算版本數據都應該進行保留，以便于在查詢對比的過程當中判定預算工作有哪些需要完善的地方。

結語

本文從內部控制的視角分析了高校預算管理的未來發展方向，旨在通過信息化模型建立和管理系統的支持提升學校預算內控水平并保障預算執行效率。從現實層面來看，我國高校財務水平的提高，離不開預算管理水平的支持，強化預算內部控制也是完善預算管理的核心舉措。