企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要思路及具體籌劃策略研究

嘉興信業(yè)稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司

引言

隨著我國各項(xiàng)稅改政策的實(shí)施和稅務(wù)管理手段的提升，稅務(wù)籌劃在企業(yè)運(yùn)營管理中的積極意義日益凸顯。在稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)中，清晰明了的籌劃思路是基礎(chǔ)，科學(xué)合理的籌劃方案和方法是關(guān)鍵。因此本文重點(diǎn)圍繞這三個(gè)方面的內(nèi)容進(jìn)行了具體闡述，以增強(qiáng)企業(yè)在當(dāng)前稅收環(huán)境下的涉稅業(yè)務(wù)處理能力和風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

一、稅務(wù)籌劃基本理論

稅務(wù)籌劃主要是指企業(yè)為了充分利用國家稅收的優(yōu)化政策以及賦予企業(yè)的一些特殊權(quán)利，在充分遵循國家一系列稅收政策法規(guī)的前提下，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營以及管理中的部分涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行提前的規(guī)劃和統(tǒng)籌，最終實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)總體稅負(fù)或者推遲繳稅時(shí)間的管理目標(biāo)。稅務(wù)籌劃一般具有合法性、適時(shí)性和預(yù)測(cè)性三個(gè)主要特點(diǎn)，其中合法性是指企業(yè)的稅務(wù)籌劃不得違背國家的稅收法規(guī)，適時(shí)性是指企業(yè)的稅務(wù)籌劃要隨納稅環(huán)境、企業(yè)業(yè)務(wù)變化而不斷變化，預(yù)測(cè)性是指稅務(wù)籌劃一般是在業(yè)務(wù)發(fā)生之前就提前進(jìn)行預(yù)測(cè)和規(guī)劃。

二、稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)運(yùn)營管理的積極意義分析

稅務(wù)籌劃在企業(yè)的運(yùn)營管理中發(fā)揮了重要作用，特別是在“營改增”政策實(shí)施之后，增值稅稅率的下調(diào)和金稅三期的上線應(yīng)用，稅務(wù)籌劃能夠從多個(gè)角度對(duì)企業(yè)的日常運(yùn)營管理產(chǎn)生積極意義：一是有利于降低企業(yè)的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，即稅務(wù)籌劃各種方案的形成是建立在充分掌握了相關(guān)稅收政策基礎(chǔ)上的，因此有利于企業(yè)通過稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施來控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)；二是有利于降低企業(yè)的潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即稅務(wù)籌劃的主要目的在于降低企業(yè)的稅負(fù)或者延遲繳稅，由此而節(jié)約的稅款資金能夠補(bǔ)充企業(yè)的流動(dòng)資金，從而能夠緩解流動(dòng)性壓力，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控；三是能夠提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，即稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施可以在一定程度上節(jié)約企業(yè)的稅負(fù)成本，這部分成本直接轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)效益，在增加經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也在一定程度上提升了企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要思路

一是對(duì)各種稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用。國家或地方政府為了實(shí)現(xiàn)對(duì)某些行業(yè)或地區(qū)的發(fā)展進(jìn)行鼓勵(lì)而制定了一系列的減、免、退、抵等政策，這些政策逐漸形成了我國的稅收優(yōu)惠政策體系。在實(shí)務(wù)中當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)或者所在地區(qū)符合相關(guān)的優(yōu)惠政策時(shí)，就盡量以優(yōu)惠政策所要求的條件為指導(dǎo)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行安排和規(guī)劃，以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，有效降低稅負(fù)成本。

二是推遲稅金的繳納時(shí)間。在財(cái)務(wù)管理理論中，企業(yè)所有的資金都是有時(shí)間價(jià)值的。因此在不違背稅收法規(guī)的前提下，企業(yè)若能夠最大限度地推遲稅金的繳納時(shí)間，從理論上來說相當(dāng)于獲得了一筆沒有成本的流動(dòng)資金，對(duì)于改善企業(yè)的流動(dòng)性具有較高的價(jià)值。特別是在當(dāng)前國家宏觀金融政策收緊的環(huán)境下，融資壓力較大的企業(yè)可以考慮充分使用推遲稅金繳納時(shí)間的思路來緩解自身流動(dòng)性不足的問題，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三是分割法思路。分割法思路的本質(zhì)是降低企業(yè)所適用的稅率來達(dá)到降低稅負(fù)的目的，其主要做法是在遵循國家稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合一定的管理行為，把一個(gè)征稅對(duì)象結(jié)合計(jì)稅依據(jù)和稅率分割為多個(gè)征稅對(duì)象或者具有小規(guī)模納稅人、一般納稅人或者科技型企業(yè)等身份的納稅人主體，從而控制稅率的爬升，控制企業(yè)總體稅負(fù)規(guī)模。

四是縮小稅基的扣除技術(shù)籌劃。要降低稅負(fù)，縮小稅基是最為直接有效的方法，而在實(shí)際工作中能夠?qū)崿F(xiàn)縮小稅基的主要做法就是擴(kuò)大應(yīng)納稅所得額的扣除部分或者通過時(shí)期變動(dòng)來改變扣除額的扣除時(shí)間。需要注意的是，縮小稅基必須以遵循國家稅收法規(guī)為前提。

五是強(qiáng)化發(fā)票管理，提高企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率。隨著我國深化增值稅改革政策的實(shí)施，基本上所有行業(yè)的增值稅抵扣鏈條被打通，但是多個(gè)行業(yè)的增值稅稅率也有一定的上升，此時(shí)企業(yè)若想降低增值稅稅負(fù)，一個(gè)重要途徑就是要提高進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣率，而提高抵扣率的最為有效的辦法就是強(qiáng)化發(fā)票管理，確保企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中能夠取得足額合規(guī)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。

四、企業(yè)在稅務(wù)籌劃中一些具體的策略探討

（一）打破業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)之間的信息壁壘，形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系

雖然從稅務(wù)籌劃的最終目的來說是為了降低企業(yè)的稅負(fù)或者延遲納稅時(shí)間，但是在稅務(wù)籌劃過程中，涉稅風(fēng)險(xiǎn)卻是關(guān)系整個(gè)籌劃方案或者方法能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。因此要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，必須要做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控工作，具體來說可從以下兩個(gè)角度采取措施：一方面是在企業(yè)內(nèi)部要形成生產(chǎn)經(jīng)營與財(cái)務(wù)之間的涉稅業(yè)務(wù)融合體系，這樣才能保證在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)所制定的方案和對(duì)策能夠全面覆蓋到企業(yè)的所有涉稅業(yè)務(wù)，從而能夠?qū)⑺袧撛诘纳娑愶L(fēng)險(xiǎn)納入防控范圍；另一方面則是要通過提升企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制入手來降低存在的過于關(guān)注籌劃方案和方法，而對(duì)籌劃所需的核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、及時(shí)的基本條件關(guān)注度不足的現(xiàn)象，核算不準(zhǔn)確、及時(shí)，可能會(huì)造成涉稅數(shù)據(jù)的異常，此時(shí)再以其為基礎(chǔ)進(jìn)行籌劃必然會(huì)增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）結(jié)合分割法思路對(duì)企業(yè)納稅人身份進(jìn)行選擇籌劃

從增值稅稅種的角度來說，納稅人身份可劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩者在稅率和稅收征管方面存在較大的差異。二者之間的這種差異關(guān)系最終會(huì)產(chǎn)生一個(gè)線性的交叉點(diǎn)，這個(gè)點(diǎn)也被稱為無差別平衡點(diǎn)。在此可以考慮利用這個(gè)無差別平衡點(diǎn)來判斷是否對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行分割以選擇納稅人身份降低稅負(fù)，具體來說就是讓小規(guī)模納稅人計(jì)算的增值稅稅負(fù)與一般納稅人計(jì)算的增值稅稅負(fù)相等，這中間涉及一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率，二者相等時(shí)所計(jì)算出的抵扣率就是個(gè)平衡點(diǎn)，當(dāng)?shù)挚勐蚀笥谠撈胶恻c(diǎn)時(shí)，企業(yè)可選擇一般納稅人身份進(jìn)行生產(chǎn)運(yùn)營以降低增值稅負(fù)，當(dāng)?shù)挚勐市∮谠撈胶恻c(diǎn)時(shí)，企業(yè)要結(jié)合分割法的相關(guān)思路，選擇適用小規(guī)模納稅人身份，以降低稅率標(biāo)準(zhǔn)，減輕稅負(fù)。

（三）一般納稅人身份下的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣籌劃對(duì)策

國家一系列深化增值稅改革政策的實(shí)施為企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃提供了較大的空間。對(duì)一般納稅人來說，增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是進(jìn)行稅務(wù)籌劃最為直接有效的策略。在實(shí)務(wù)中企業(yè)可以采用的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣籌劃策略主要有：一是通過強(qiáng)化供應(yīng)商管理來增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)模，即企業(yè)在進(jìn)行材料采購時(shí)，結(jié)合所建立的供應(yīng)商檔案，綜合考慮其納稅人身份、材料的質(zhì)量和價(jià)格、企業(yè)信譽(yù)等因素，當(dāng)確認(rèn)這些因素不存在較大差異，會(huì)增加成本的前提下，優(yōu)先選擇一般納稅人身份的供應(yīng)商，降低稅負(fù)；二是結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展需求以及稅法允許企業(yè)的增量資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策，加快對(duì)自身存量資產(chǎn)的更新速度來增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，降低稅負(fù)；三是對(duì)企業(yè)的出差、會(huì)議以及培訓(xùn)學(xué)習(xí)等業(yè)務(wù)制定嚴(yán)格的發(fā)票管理制度，增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率。

（四）關(guān)于并購重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃對(duì)策

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，并購重組已經(jīng)成為企業(yè)運(yùn)營管理中的一項(xiàng)常見業(yè)務(wù)，并購重組與企業(yè)的所得稅聯(lián)系最為密切，在并購重組中充分利用相關(guān)的稅收法規(guī)政策可以為企業(yè)帶來顯著的節(jié)稅效果。具體來說，企業(yè)在并購重組過程中稅務(wù)籌劃可從融資環(huán)節(jié)和支付環(huán)節(jié)加以探討：

一是并購重組融資環(huán)節(jié)的所得稅籌劃。在并購重組的融資環(huán)節(jié)，內(nèi)部融資中個(gè)人股東的稅負(fù)要比企業(yè)股東高。因此在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)考慮按照先分配再投資的方式，盡量將個(gè)人股東轉(zhuǎn)為企業(yè)股東，以降低并購重組過程中內(nèi)部融資的稅負(fù)；債權(quán)融資能夠?yàn)槠髽I(yè)提供一定的抵稅效應(yīng)，因此在并購重組過程中可考慮適度運(yùn)用債權(quán)融資來獲取抵稅效應(yīng)，降低所得稅稅負(fù)；股權(quán)融資中只有定向增發(fā)在滿足一定條件的情況下才能產(chǎn)生遞延納稅或者抵稅效果，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)可以考慮采用。

二是并購重組支付環(huán)節(jié)的所得稅籌劃。按照現(xiàn)行并購重組方面的稅收法規(guī)規(guī)定，當(dāng)企業(yè)的并購重組在股權(quán)購買比例和股權(quán)支付比例達(dá)到一定條件，并且并購方和被并購方的股權(quán)、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)均保持不變時(shí)，可適用“特殊性稅務(wù)處理”。在實(shí)務(wù)中，并購重組可選擇的支付方式較多，其中在股權(quán)支付方式下所購買股權(quán)或者資產(chǎn)的比例不低于50%時(shí)可適用“特殊性稅務(wù)處理”，在混合支付方式下需滿足購買股權(quán)或者資產(chǎn)比例不低于50%且股權(quán)支付不低于85%時(shí)可適用“特殊性稅務(wù)處理”，當(dāng)并購重組過程中股權(quán)支付方式符合特殊性稅務(wù)處理時(shí)，則股權(quán)支付的比例越大，因轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓取得收購方股權(quán)支付部分按照稅法規(guī)定可以暫不確認(rèn)所得，免交企業(yè)所得稅。

結(jié)語

本文以企業(yè)的稅務(wù)籌劃為研究對(duì)象，首先從三個(gè)角度分析了稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)運(yùn)營管理的積極意義，最后結(jié)合實(shí)踐中企業(yè)稅務(wù)籌劃的各種做法，總結(jié)和歸納出了稅務(wù)籌劃的五種主要思路，在此基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)的具體涉稅業(yè)務(wù)，分別從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系、納稅人身份、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣以及并購重組四個(gè)角度提出了一些較為具體的籌劃策略，主要目的在于幫助企業(yè)盡快適應(yīng)當(dāng)前的稅務(wù)管理環(huán)境，科學(xué)合理降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。