白酒企業消費稅稅收籌劃分析
——以SD 酒業公司為例

徐志均

（貴州財經大學，貴陽 550025）

1 研究的背景及意義

1.1 研究背景

我國的白酒企業作為以糧食為原料的特殊行業，其稅負比我國的其他食品企業公司更大。而作為高稅負的白酒企業來說，企業的消費稅占了企業所繳納稅額的很大的一部分。在這種情況下，我國白酒企業越來越重視消費稅的稅收籌劃，以此實現利益最大化的目標，提高企業自身的競爭力。本文選取的案例對象SD 酒業股份公司（以下簡稱SD 酒業公司）是于1996 年上市的，是中國領先的優質白酒制造企業。

1.2 研究意義

中國白酒行業隨著中國經濟的增長不斷復蘇，經濟形勢變得越來越好，但是高利潤的白酒企業的稅負也比其他食品行業企業稅負高。由此，我國的白酒企業對其自身的稅收籌劃也應該投入很大的重視。在本文中，筆者選取我國知名的SD 酒業股份公司作為研究對象，根據對SD 酒業公司披露的2019年的年報數據進行分析，并提出消費稅籌劃思路進行計算對比，為SD 酒業公司在對企業自身的消費稅籌劃的時候提供參考建議，提高SD 酒業公司自身的競爭力。同時，也為同行業的白酒企業在稅收籌劃提供一點借鑒之處。

2 SD 酒業公司現狀分析

SD 酒業股份公司作為中國本土優質白酒企業，采取以公司主打品牌“SD”酒為中心，在全國范圍建立了分品牌、分事業部的運作體系。SD 酒業公司建立了專業營銷團隊，形成了分事業部運作、高度扁平至區縣的經銷商代理模式。SD 酒業公司推動SD 的全國化布局，全力構建以核心渠道為基礎，以消費者培育為中心的營銷模式。

2.1 財務分析

根據SD 酒業公司公布的2019 年年報，可以發現2019 年SD 酒業公司實現營業收入221 229.99 萬元，較2018 年同期增長35.02%，該年公司實現的營業利潤為44 234.32 萬元，較2018 年同期增長119.15%，實現凈利潤為37 289.18 萬元，較2018 年同期增長162.40%。根據SD 酒業公司在2019 年披露的年報可以看出，2019 年SD 酒業公司的核心系列高端白酒大幅度的上漲，這樣符合SD 酒業公司以“SD”酒作為中心品牌的銷售戰略。

2.2 涉稅情況分析

SD 酒業公司披露的2019 年年報中顯示，SD 酒業公司繳納的消費稅為9 000 多萬元，占該年全部稅額的44.06%，這可以看出消費稅對SD 酒業公司的影響很大。所以，對于SD 酒業公司的稅收籌劃工作來說，企業的消費稅在稅收籌劃工作中是一個重要的稅種，進行科學合理的消費稅稅收籌劃對SD 酒業公司實現其利潤最大化目標，提升企業競爭力是很有必要的。

3 SD 酒業銷售稅稅收籌劃

3.1 生產低度配制酒

根據SD 酒業公司披露的2019 年年報可以發現，SD 酒業公司在2019 年對外銷售的白酒總量為11，998.01 千升，SD 酒業公司2019 年全年的白酒銷售收入為1 849 757 708.10 元。實際情況：SD 酒業公司若將所有的白酒全部直接銷售，那么應交的消費稅為：1 849 757 708.10×20%＋1 199 801×2×0.5＝371 151 342.62 元。根據這個消費稅稅額，可以再計算其稅金及附加為37 115 134.26 元，加總得408 266 476.88 元。

改進思路：若SD 酒業公司將白酒中的40%，共計4 799.204 千升白酒再加工成具有保健功能的配制酒后進行銷售，如茅臺保健酒廠出品的茅臺不老酒，估算保健酒年銷售收入為：739 903 083.24 元，配制酒的適用稅率為10%。這部分配制酒SD 酒業公司需要繳納的消費稅為739 903 083.24×20%＋4 799 204×2×0.5＝78 789 512.32 元；再將剩余的產品全部以白酒直接銷售，在保證市場的情況下，這部分應繳納的消費稅為：1 109 854 624.86×20%＋7 198 806.00×2×0.5＝229 169 730.97元。這時，可以計算其稅金及附加等于30 795 924.33 元。加總得338 755 167.63 元。

通過計算可以得出，改進思路比目前SD 酒業公司節約的消費稅稅額為69 511 309.25 元，所以SD 酒業公司對公司自身白酒進行改進，例如生產低度的配制酒的產品，對于SD 酒業公司消費稅稅收籌劃是一種有效的方式。

3.2 設立獨立核算銷售公司

在SD 酒業公司的2019 年公布的年報顯示，2019 年SD 酒業公司對外的白酒銷售量為11 998.01 千升，全年的白酒銷售收入為1 849 757 708.10 元。SD 酒業公司如果是直接對外出售，并且SD 酒業公司2019 年全年獲得的銷售收入為1 849 757 708.10 元，在這樣的情況下，SD 酒業公司需要繳納的消費稅總額為371 151 342.62 元。

改進思路：假設SD 酒業公司按照給批發商的最低的價格（為銷售收入的70%）賣給單獨核算的銷售公司，然后SD 酒業銷售有限公司以1 849 757 708.10 元的價格再在消費市場上出售，那么在這個銷售過程中，只有在生產銷售環節是繳納消費稅的，在這種銷售方式下，SD 酒業公司應繳納的消費稅總額為260 165 880.13 元，通過這種改進思路可以幫助SD 酒業公司直接將產品全部對外銷售少繳納的消費稅約為1.1 億元。

將公司自身產品以較低的出廠價出售給SD 酒業公司設立的單獨核算的銷售公司，可以有效節約消費稅稅費約1.1 億元。所以通過這個計算分析可以發現，SD 酒業公司通過設立一個獨立核算的銷售公司可以有效避稅。

3.3 將銷售費用轉移

2019 年SD 酒業公司的銷售費用為60 997.08 萬元，而通常SD 酒業公司的白酒產品的銷售價格是包含該產品的銷售費用，所以，如果SD 酒業公司能夠將銷售費用在簽訂經銷商的時候，和其合作的經銷商進行約定，由產品的經銷商承擔合作產品終端市場的銷售費用，當然，SD 酒業公司可以在給供應商的出廠價給予預定折扣這種合作條款，提高談判能力。假設SD 酒業公司在終端市場的銷售費用占全部銷售費用的50%，即為30 498.54 萬元。在這樣的條件下，我們以SD 酒業公司的計稅基數減少3 億元，此時，通過計算可以得出，此時應繳納的消費稅為311 151 342.62 元；而根據筆者在前文中的計算，可以知道SD 酒業公司繳納的消費稅為371 151 342.62 元。由此可知，如果SD 酒業公司在和公司的經銷商簽約時，和經銷商協商，在合作約定中加上將終端市場的銷售費用負擔交給經銷商的條款，SD 酒業公司可以少繳納的消費稅稅費約6 000 萬元，這種方案也可以有效減輕SD 酒業公司的稅負。

3.4 設立獨立核算運輸公司

SD 酒業公司在2019 年的采購和供貨的業務中，發生的運輸費為35 455 091.17 元。假設SD 酒業公司成立獨立核算的運輸公司，假設節約運輸費2 000 萬元。公司將減少白酒的成本，公司自身也可以降低公司對白酒的定價，從而實現SD 酒業公司對消費稅的稅收籌劃。假設SD 酒業公司成立獨立核算的SD 運輸有限公司，這樣公司節約了成本，所以可以調整自身產品的價格，這種方式不僅可以提高產品的競爭力，還可以減少繳納消費稅的計稅基數。通過這種方案，計算可知SD 酒業公司應繳納的消費稅稅額為367 151 342.62 元；而根據公布的年報數據計算可知，沒有成立獨立核算的運輸公司，SD 酒業公司需要繳納的消費稅稅額為371 151 342.62 元。設立獨立核算的運輸公司，能夠使得公司少繳納消費稅為400 萬元，可以說明這是一種有效的消費稅籌劃方式。

4 總結

消費稅作為白酒企業一個很重要的稅種，所以在符合中國消費稅法律法規的基礎上，SD 酒業公司進行合理有效的消費稅稅收籌劃，不僅能夠減輕企業稅負，提升企業利潤，同時也能夠提高企業自身的競爭力。但是在對企業自身的消費稅進行籌劃時，也可能會帶來其他的一些問題：導致其他稅種增加、籌劃范圍越過法規要求、稅務人員能力不足等等。這些潛在的問題都將增加企業的稅收籌劃風險，遭到稅務機關的處罰。所以，不僅僅是SD 酒業公司，還有中國同行業的其他白酒企業，在對自身企業消費稅稅收籌劃的過程中，需要注重幾個方面的細節：籌劃過程要對方案進行全面思考、加強與當地稅收機關及人員溝通、加強對稅務人員培訓。