企業稅務風險常見問題及應對策略

邢懷穎 中國化纖有限公司

隨著國家金稅三期的升級，稅收征管逐漸依靠大數據分析轉變，通過大數據的算法智能監控企業的各種逃稅行為。企業應該經常根據實際情況自查或者聘請專業的機構進行“涉稅風險評估檢查”，并出具《稅務風險評估報告》。

在評估檢查過程中，主要的步驟包括不限于訪談、核對資產權屬證明資料、查閱歷史沿革資料、檢查重要合同(協議)及管理制度、對財務數據進行分析性復核等必要的檢查程序。

一、主要會計政策、稅收政策及優惠

(一)主要會計政策

假定某公司適用《企業會計制度》，并已經制定適用的會計政策和會計估計。

(二)稅收優惠政策

某公司為軟件開發公司，屬于“高新技術企業”。

二、合規風險評估檢查常見的問題

(一)收入的確認缺少統一的標準

問題描述：

公司偶爾會結轉部分“預收賬款”到“遞延收益”科目，但是未能在憑證中找到這樣做的依據。

風險說明：

“預收賬款”科目一直都是稅務檢查中重點關注的科目，特別是“金稅三期”上線以來，該科目已經被納入重點監控范圍。該科目金額不斷累積，遲早會導致稽查。而“遞延收益”科目更應該慎重使用。

將收入放到“預收賬款”科目，實際上是減慢了確認收入的速度，遞延了繳納“企業所得稅”的時間，一旦坐實，就是補稅 + 滯納利息(日息：萬分之五)+ 罰款(補稅額的0.5—5 倍 )。

改進建議：

從“預收賬款”調整到收入科目，建議企業可以根據實際情況，循序漸進的“糾錯”，即每個月都結轉多結轉一些收入，指導確認的累計收入和項目進度相匹配。“遞延收益”科目屬于《企業會計準則》在2017年度新引入的會計科目，其使用有著嚴格的限制，只能用在企業收到“政府補助”的特定情況下。由于某公司在向稅務機關呈報的《年度匯算清繳報告》中明確說明公司采用《企業會計制度》作為會計核算方法，因此，不論是從交易性質還是會計核算方法角度看，不應該使用“遞延收益”科目。《財會〔2017〕15號 企業會計準則第16號——政府補助》第八條：與資產相關的政府補助，應當沖減相關資產的賬面價值或確認為遞延收益。與資產相關的政府補助確認為遞延收益的，應當在相關資產使用壽命內按照合理、系統的方法分期計入損益。[2]另外，根據財政部的最新要求，中國企業最遲需在2021年開始適用新頒布的《收入準則》。利用準則轉換的窗口期將收入調整到位，防止由于財稅數據劇烈變動導致的不必要的稽查風險。

(二)報銷憑證不符合規定，業務真實性存疑

問題描述：公司費用報銷的問題主要體現在報銷憑證后附的報銷發票上。

1.發票的真實性存疑：公司的差旅費用占公司收入的比例過高。

2.發票的合法性存疑：一張報銷憑證中出現很多簽發信息相似的“電子行程單”，且沒有與之匹配的其他差旅信息；酒店發票連號報銷，且沒有水單相匹配；這些都讓人質疑發票的來源是否合法。

3.發票的關聯性存疑：部分差旅、交通費發票記載的時間是國家法定節假日；同一報銷人同一時間報銷多張出租車票，這些都讓人質疑該筆報銷是否與公司業務相關。

4.企業取得的酒店開具的增值稅專用發票可以抵扣，大部分企業都會盡量取得酒店開出的增值稅專用發票。如果企業報銷的絕大部分住宿費發票都是增值稅普通發票，從業務上來說與常理不和。

風險說明：

按照最新頒布的2018年28號公告，凡是不能同時滿足“真實、合法、關聯”性的報銷憑證為無效憑證，不能作為個人報銷和所得稅前列支的依據。[2]因此，對于個人報銷的部分，不能夠作為領取報銷款的依據；對于企業，則需要調增企業的應納稅所得額，同時提供無效憑證的個人和接受無效憑證的企業都可能因此而收到稅務機關的處罰。

改進建議：

發票只是法定報銷憑證中的一種，在報銷的時候，報銷人除了提交發票外，還需要提交可以證明交易真實發生的其他證據。例如，未來，差旅費的報銷建議以次為單位，從去程的機票火車票到住宿到當地的交通費到返程的機票火車票在一次完整的報銷憑證中提交。報銷住宿費時建議同時提交發票和酒店的水單，工作餐提供發票和飯店的水單等。

(三)公司研發費用的核算不符合稅收法規的規定

問題描述：

作為高新技術企業，未設立“研發費用輔助核算賬”。

風險說明：

國家稅務總局2015年第97號公告和以前公布的一系列稅務文件清晰的規范了研發費用核算的科目、口徑、流程、方式及輔助賬格式等內容。未按照該公告進行核算的企業，研發費用可能不被稅務機關認可，進而造成企業不滿足“高新企業”資格的情況發生。同時，還可能被稅局要求補繳因為高新企業資質而享受的10%的所得稅優惠！

改進建議：

建議公司從科目表入手，規范：1.研發費用的原始資料(研發項目立項、研發項目說明、研發人員檔案、研發設備采購、公用固定資產分攤等信息)；2.規范研發費用科目的使用；3.規范研發費用記賬的規則；4.準確記錄研發支出等。同時，為研發行為設立一套標準化的流程，并妥善和其他內控流程相結合。

由于研發行為是一個獨立于日常業務的流程，因此，建議在規范、改進了企業的日常業務流程之后，再設計研發業務的內控流程，以便更好地和企業日常業務進行銜接。

(四)企業購建資產的會計處理不符合會計準則要求

問題描述：

公司的部分資本化支出，如購置電腦、購置辦公軟件等被作為費用進行了列支。

風險說明：

相當于應該把幾年做完的費用一次性計入到利潤表，導致當期的利潤下降，企業所得稅因此降低。因此，如果稅局發現上述錯誤，會調增企業的所得稅，同時也有可能要求企業補繳滯納利息。

改進建議：

健全公司部分規章制度，《固定資產管理制度》和《無形資產管理制度》、《采購制度管理》、《資產使用和維護》、《資產處置與轉移》等子流程。

(五)外包業務方面的問題

問題描述：

公司的培訓業務中有相當一部分業務對外分包，支付分包款項，取得被分包單位出具的發票。公司取得的分包發票中，有部分發票來自于人力資源公司，還有部分發票來自于其他培訓公司。公司尚未建立起一套完整的針對“外部供應商”的內控制度。公司供應商的選取目前均是由業務人員自行確定，公司的管理部門，特別是財務部門并不對外部供應商的資質、信用等做比較詳細的調查，也沒有根據調查結果判斷是否將被調查人納入公司供應商體系的考核制度和考核辦法。

公司的外包業務缺少統一的供應商管理體系和外包授權審批。外包服務商的性質也多種多樣，常見的高危外包商，如“人力資源公司”、“個獨企業”都有出現。

風險說明：

外包服務商的最大風險來自于“失聯”，即外包服務商開了一定數量的增值稅發票后突然失蹤，工商與稅務機關無法聯系到該企業的主要負責人。一旦出現這種情況，稅務機關會在征管系統中提取所有從該公司進行過采購的公司(包括間接采購)，并要求公司就所有從該失聯企業取得的進項稅票中已抵扣的部分進行“進項稅額轉出”。

同時，根據目前稅局已經處理的案件，凡是從失聯公司進行過采購的企業，無法證明自身無過錯的，企業都會受罰。

改進建議：

建議實施的內部控制的政策和流程。

(六)存貨管理方面的問題

問題描述：

對于公司的一些單價較高的存貨，沒有“進銷存”的記錄，直接在購入時進行了“費用化”，導致企業虛增了費用，減少了企業所得稅。企業不對存貨進行盤點，因此報表上的存貨金額是否可以真實的反映企業的存貨價值也不確定。

風險說明：

雖然一次攤銷法是會計準則規定的方法之一，但是對于仍然以實物形式存在尚未使用的高單價存貨在尚未使用之前就計入“費用”科目的做法仍然值得商榷，不排除被稅務機關進行納稅調整的可能性。公司在日常經營中有“軟件開發費”或者“購買電腦、設備”等購建企業資產的資本性支出發生。對于企業支付的這種開發費用或者購買的固定資產，按照會計制度規定，應該在企業的“固定資產”和“無形資產”科目中核算。按照企業會計制度的規定，資本化支出應該在該項支出所構建的資產的生命周期內平均計入到企業的利潤表中，而公司將其一次性計入到企業費用中，必然增加了企業當期的“費用”，降低了當期的“利潤”，實際上是少繳了當期的企業所得稅。

第六十七條 無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產的攤銷年限不得低于10年。

改進建議：

與資本化問題類似，此類問題雖然是一個獨立的會計記賬問題，但本質上卻是公司《存貨管理制度》缺失的問題。這類管理制度通常包括《請購和采購控制》、《驗收和保管》、《設備領用與發出》、《資產盤點與處置》等。公司應該健全公司各項管理制度。

(七)高管從公司取得無息借款的問題

問題描述：

公司的股東從公司借款，通常該類借款會放在“其他應收款”科目核算。

風險說明：

根據稅務機關“營改增”相關文件規定，借款行為屬于增值稅應稅行為中金融服務業下屬的“貸款服務”。無償提供增值稅應稅服務屬于“視同銷售行為”，即雖然公司在上述借款行為中實際上沒有取得任何收入，但是稅務局仍然會按照同期金融機構的貸款利率和股東取得借款的金額計算利息收入并根據計算結果調增公司當年度的收入、利潤以及企業所得稅。[1]

同時，對于取得借款的股東來說，如果在年度終了前未歸還上述借款，則借款有可能被主管稅務機關視為對股東個人的“分紅”，則公司股東需要就自己實際借走的全部金額繳納20%的個人所得稅。

改進建議：

有效地將該類其他應收款項的賬齡控制在了一個財務年度內，未來盡量避免這類借款的發生。