資本視角下民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題

金 雯 長(zhǎng)白山制藥股份有限公司

我國(guó)自改革開放以來(lái)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度舉世矚目，在此過程中民營(yíng)企業(yè)所發(fā)揮的作用不可忽視，對(duì)于推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、創(chuàng)造就業(yè)崗位以及維持社會(huì)穩(wěn)定作出了重要貢獻(xiàn)。但從民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，雖然其中不乏大型企業(yè)，但是最多的仍是中小型企業(yè)，而根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，超過60%以上的中小型民營(yíng)企業(yè)生命周期不足5年，超過85%以上的中小型民營(yíng)企業(yè)生命周期不足10年，民營(yíng)企業(yè)平均生命周期不足3年。究其原因是多方面的、復(fù)雜的，但是絕大部分民營(yíng)企業(yè)都存在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題，尤其是中小型企業(yè)，這是導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)壽命周期較短的重要原因之一。

一、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

(一)缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要取得預(yù)期的效果，必須營(yíng)造有利于實(shí)施內(nèi)部控制制度的環(huán)境，這是實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)和前提，同時(shí)也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性的重要保障。在民營(yíng)企業(yè)當(dāng)中，出于壓縮運(yùn)營(yíng)成本方面的考慮，在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面往往不夠完善，這就導(dǎo)致制度建設(shè)存在缺陷，同時(shí)企業(yè)管理者缺乏現(xiàn)代化企業(yè)管理專業(yè)知識(shí)以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)理論知識(shí)，對(duì)于這方面的認(rèn)識(shí)不足，必然導(dǎo)致重視程度不足。除此之外，民營(yíng)企業(yè)最大的特點(diǎn)就是以管理者的指令為最高標(biāo)準(zhǔn)，而非公司制度，這就導(dǎo)致本就不完善的制定也流于形式，并且管理者往往傾向于在財(cái)務(wù)等重要部門安排親屬，即使其不具備財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)[1]。在此情況下，企業(yè)缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境，即便財(cái)務(wù)人員能夠提出具有建設(shè)性的意見或者建議，也容易被忽略，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏生存的環(huán)境。

(二)缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)面臨來(lái)自于多方面的風(fēng)險(xiǎn)，比如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)以及政策風(fēng)險(xiǎn)等，完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系可以幫助企業(yè)及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素，進(jìn)而做出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，以降低風(fēng)險(xiǎn)造成的影響或者消弭風(fēng)險(xiǎn)。而在民營(yíng)企業(yè)當(dāng)中，風(fēng)險(xiǎn)管理基本處于空白狀態(tài)，企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，未設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，企業(yè)管理者也缺乏風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，這就導(dǎo)致在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中無(wú)法及時(shí)識(shí)別和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，等到風(fēng)險(xiǎn)所造成的影響擴(kuò)大時(shí)再采取措施已經(jīng)為時(shí)已晚，這也是我國(guó)民營(yíng)企業(yè)生命周期較短的重要因素。

(三)缺乏完善的內(nèi)控制度

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要取得實(shí)質(zhì)性的效果，要求控制活動(dòng)必須貫穿企業(yè)各個(gè)層級(jí)以及各個(gè)職能機(jī)構(gòu)，這樣才能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的全面控制[2]。而絕大部分民營(yíng)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善，甚至部分尚處于空白狀態(tài)，這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)存在極大隨意性，對(duì)于企業(yè)基層活動(dòng)以及基層員工尚可以起到一定的控制效果，而對(duì)于企業(yè)中層以及高層管理者往往形同虛設(shè)，沒有實(shí)質(zhì)性意義。

(四)缺乏內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要保障，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系必須涵蓋監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)在實(shí)施過程中，受制度設(shè)計(jì)、執(zhí)行力度以及其他因素的影響必然會(huì)出現(xiàn)一些問題，這就需要通過內(nèi)部監(jiān)督及時(shí)反饋問題，以便企業(yè)有針對(duì)性地進(jìn)行完善和補(bǔ)充。民營(yíng)企業(yè)本身在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面就存在缺失，各方面制度不健全，更何況內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)在長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)過程中，內(nèi)部監(jiān)督基本處于空白狀態(tài)，而企業(yè)管理者對(duì)此也習(xí)以為常。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需要遵循以下幾項(xiàng)基本原則：其一是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)以及控制活動(dòng)必須符合我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)以及政策要求，符合企業(yè)實(shí)際情況[3]；其二是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層級(jí)以及各個(gè)職能機(jī)構(gòu)，包括基層員工、中層以及高層管理者，任何人、任何事都應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)制度，不能凌駕于制度之上；其三是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要涵蓋企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或者業(yè)務(wù)，在統(tǒng)籌兼顧的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)環(huán)節(jié)，具體到各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中。其四是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)確保所涉及的相關(guān)機(jī)構(gòu)、崗位間權(quán)責(zé)范圍明確，相互協(xié)調(diào)、相互監(jiān)督、相互制約；其五是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)注重成本控制，以最小的成本投入創(chuàng)造最大化效益[4]，制度設(shè)計(jì)不宜過于具體、細(xì)化，否則不僅成本投入增加還會(huì)干擾到企業(yè)其他業(yè)務(wù)活動(dòng)；其六是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要與外部環(huán)境變化相適應(yīng)，適時(shí)調(diào)整組織機(jī)構(gòu)、崗位職能以及管理要求。

三、構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的策略

(一)營(yíng)造良好內(nèi)控環(huán)境

首先，作為企業(yè)管理者要對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制高度重視，摒棄以往只關(guān)注業(yè)務(wù)活動(dòng)的陳舊觀念。企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的好壞與管理者的態(tài)度有直接聯(lián)系，若管理者不僅重視業(yè)務(wù)成果，同時(shí)也注重開展業(yè)務(wù)過程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別、評(píng)估以及防控，則可以自上而下形成良好的內(nèi)控意識(shí)，有助于在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)部門作為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)的主導(dǎo)者，其本身日常業(yè)務(wù)量較大，工作鞋相對(duì)繁重，因此難以將內(nèi)控工作擺在首位，這在一定程度上會(huì)影響內(nèi)控活動(dòng)的實(shí)施，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部重新組建新的機(jī)構(gòu)專門負(fù)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)以及內(nèi)控活動(dòng)實(shí)施[5]。再次，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)適當(dāng)提高財(cái)務(wù)部門的組織地位，在資源分配方面濕度傾斜財(cái)務(wù)部門，為期創(chuàng)造良好的條件，從而更好地開展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)。比如解決企業(yè)財(cái)務(wù)部門難以深度參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、預(yù)算管理等問題，進(jìn)而使財(cái)務(wù)部門充分履行其職能。最后，要解決民營(yíng)企業(yè)管理者權(quán)力過大的問題，對(duì)管理者進(jìn)行約束，尤其是高層管理者，避免管理者指令凌駕于企業(yè)管理制度之上，同時(shí)也要避免家族化的問題，財(cái)務(wù)部門必須由專業(yè)人員負(fù)責(zé)，而非管理者親屬。

(二)完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

就目前而言，大部分民營(yíng)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面尚處于空白狀態(tài)，企業(yè)管理者對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏基本認(rèn)知，因此民營(yíng)企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，其主要職責(zé)是負(fù)責(zé)識(shí)別企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素做出客觀評(píng)估，并制定應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的方案，以提升企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。其次企業(yè)必須建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，絕大部分民營(yíng)企業(yè)都屬于中小型企業(yè)，規(guī)模相對(duì)有限，在經(jīng)營(yíng)過程中企業(yè)往往更為注重生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)領(lǐng)域，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力相對(duì)較低，這在一定程度上會(huì)增加企業(yè)生存風(fēng)險(xiǎn)。完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系可以及時(shí)識(shí)別企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，精準(zhǔn)把握外部市場(chǎng)環(huán)境、政策環(huán)境的變化，從而有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)因素，或者降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的不良影響，促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。

(三)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)

對(duì)于民營(yíng)企業(yè)而言，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心在于資金以及資產(chǎn)控制，因此企業(yè)要重點(diǎn)加強(qiáng)這方面內(nèi)控制度建設(shè)。首先要全面提升企業(yè)的預(yù)算管理能力，在編制預(yù)算時(shí)財(cái)務(wù)部門要積極與其他職能機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通交流，了解各個(gè)機(jī)構(gòu)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)需求，做到實(shí)事求是，避免依靠主觀想法或者經(jīng)驗(yàn)編制預(yù)算，確保預(yù)算的客觀性、準(zhǔn)確性[6]。預(yù)算編制完成后，在執(zhí)行階段要強(qiáng)化事前、事中控制，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃，盡量避免更改預(yù)算的情況。其次要建立資金使用報(bào)告機(jī)制，企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)束后，主管部門應(yīng)及時(shí)向財(cái)務(wù)部門報(bào)告資金的使用情況，按照月度或者季度向財(cái)務(wù)部門提交資金使用報(bào)告，并及時(shí)匯報(bào)上月度或者季度資金使用情況，以便財(cái)務(wù)實(shí)施資金控制。再次要強(qiáng)化企業(yè)資產(chǎn)管理，包括固定資產(chǎn)、虛擬資產(chǎn)、貨幣等資產(chǎn)都需要嚴(yán)格管控，尤其是貨幣以及易移動(dòng)、易變現(xiàn)的資產(chǎn)，嚴(yán)禁無(wú)相關(guān)權(quán)限的人員經(jīng)手。最后是完善審批制度，企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)都必須嚴(yán)格按照審批流程進(jìn)行，由具備權(quán)限的人員負(fù)責(zé)審批，一方面要嚴(yán)禁越權(quán)審批，另一方面要避免高層管理者越過制度規(guī)定，不按流程開展業(yè)務(wù)。

(四)建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

首先在企業(yè)內(nèi)部要設(shè)置專門負(fù)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施的監(jiān)督部門，對(duì)內(nèi)控活動(dòng)實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督并及時(shí)反饋，一方面有助于及時(shí)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，一方面也能強(qiáng)化內(nèi)部約束力。其次要建立自我評(píng)估機(jī)制，定期對(duì)企業(yè)開展自我評(píng)估，以全面掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況，及時(shí)識(shí)別企業(yè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在的問題或者風(fēng)險(xiǎn)因素，從而及時(shí)、有效解決。由企業(yè)根據(jù)自身情況制定評(píng)估流程，對(duì)企業(yè)當(dāng)前內(nèi)部會(huì)計(jì)體系進(jìn)行評(píng)估分析，判斷其是否完善，并對(duì)內(nèi)控效果作出評(píng)價(jià)。最后要建立資金監(jiān)管機(jī)制，企業(yè)要視自身實(shí)際情況形成完善的監(jiān)管機(jī)制，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理部門的資金監(jiān)管作用，與此同時(shí)要積極引入新型監(jiān)管手段，加快推進(jìn)信息化建設(shè)，在降低資源消耗的基礎(chǔ)上進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)管效果。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，民營(yíng)企業(yè)要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，必須對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制高度重視，積極完善相關(guān)制度建設(shè)、機(jī)構(gòu)以及崗位設(shè)置，進(jìn)而構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系，提升企業(yè)整體管理水平。