全面預算視角下電網企業成本核算管理工作探析

金文愛 國網吉林省電力有限公司吉林市城郊供電公司

引言

我國目前的經濟市場處于飛速發展的階段，在這樣的時代背景之下，電網企業的管理理念也在發生了一定變化。成本核算管理工作對于電網企業的成本控制來說是非常重要的，通過對電網企業的成本核算管理工作進行優化與改革，及時糾正成本核算管理工作中存在的重要問題，可以有效控制電網企業的財務風險，使其經濟收益最大化，一定程度上使電網企業的管理水平得到提升。

一、全面預算管理概述

全面預算管理是指將企業內部的各個部門、單位的資源通過前期預算進行科學合理地分配與統籌，全面預算可以保障企業完成每個戰略階段目標的預期任務，對企業內部的業務活動及經營進行統籌規劃；直觀地將企業的真實運營情況展示給企業的經營者，并將全體員工調動到預算管理的過程中。全面預算的過程包括開始前的預算編制、全面預算的執行、內部控制及考核評定等環節，企業經營者可以通過全面預算管理，對企業的成本預算進行實時監督和評估，從而更好地在資源的調動和分配工作中作出準確的決策，有效避免非必要成本浪費，最大程度上提高資源利用率[1]。

企業實施全面預算的目的在于提升企業的整體經濟利潤，對企業的運營進行合理規劃，從而明確企業的未來發展方向。在企業的經營管理過程中，成本核算管理是核心，企業基于全面預算的視角進行成本核算管理工作，能夠有效避免企業潛在的財務風險，從而保障企業的穩定、可持續發展。

二、全面預算管理在電力企業中的作用

（一）幫助電力企業提高經濟效益

開放式管理方式是我國電網企業長久以來一直沿用的管理方式。如何提高自身的電力產能及傳輸效率，是電網企業在激烈的市場競爭中站穩腳跟、保持企業競爭力的關鍵因素。這就需要電網企業引進先進的生產設備，但生產設備的更新換代需要電網企業投入大量的資金，這對電網企業來說是一筆不小的成本開銷。雖然實現所有的生產設備更新換代不太現實，但電網企業可以在成本核算管理方面節約成本，并將節約下的生產資源投入到生產中，實現產量的提升。通過全面預算管理在成本核算管理中的應用，電網企業經營者可以實現生產成本的精細化管理與控制，這不僅可以幫助企業減小資金運轉壓力，還可以有效提高生產資源的利用率，實現企業經濟效益的提升。

（二）幫助電力企業做好資金成本控制

電網企業在我國的電力企業股份制改革后已經逐漸變成個體式經營方式，電力企業想要在復雜的市場經濟環境中、行業競爭壓力下，應對日益增多的挑戰并獲得穩定的發展，就需要充足的資金成本。做好企業資金成本的控制，不僅可以使電網企業在面對經濟危機時從容應對，在面對來自市場競爭的壓力時也可以得心應手。且電網企業的資金成本利用率可以通過成本全面預算管理得到有效提升。總而言之，加強全面預算管理在電網企業制定靈活的應對市場競爭策略、把握發展機會、穩定發展來說具有重要的實際意義。

三、電力企業成本核算管理工作現狀

（一）電網企業資產復雜特殊

首先，電網企業資產種類繁雜。電網企業資產不僅包括必需的生產設備資產，如電力生產的各種儀器設備、交直流混合配電網、輸配電線路等，同時還包含了非生產設備資產、如發電廠房、電力運輸設備、電力儲存設備等，種類及數量繁多。因此電網企業的資產管理相對于普通企業來說非常復雜。由于電網企業及業務的特殊性，導致其企業資產的管理工作跨度范圍巨大，相對來說也較為分散。因此，電網企業的資產管理工作實際開展起來非常困難[2]。

其次，電網企業的資產更新頻繁。隨著我國社會的不斷發展，社會建設及人民生活都對電網企業的供電量提出了更高的要求，因此電網企業也不得不增大生產規模。電網企業為了滿足國家、社會、人民的用電需求，提高自身的生產效率，就需要對自身的發電、供電技術、設備進行更新換代，對生產基地進行擴建、維修、翻新等。因此，造成了電網企業的資產更新頻繁，且每次更新后資產復雜程度又有所提高。

最后、電網企業資產價值比重大、管理層級多。電網企業的成本通常會占據企業總資產的七成以上，并且企業資產管理部門眾多，由于眾多資產管理部門的工作人員能力水平及專業素質良莠不齊，也給電網企業的資產管理帶來了困難。

（二）成本管理不規范

成本管理不規范首先體現在成本項目設置不規范。《輸配電定價成本監審辦法》中明確要求，將包括生產材料費用、設備維修費用、人員薪資費用等運行維護費用及折舊費用納入輸配電成本費用中。但部分電網企業私自將生產材料費用、設備維修費用等在輸配電成本核算的成本項目中刪除，并將設備檢修維護的成本納入了自營材料費中，因此造成了成本項目設置不規范。

成本管理不規范其次體現在成本計算對象不完整。當前電網企業在進行輸配電成本核算時，并未明確按電壓等級進行分類，而是直接將其與產品成本一起計算，這就造成成本的核算與盈利的核算無法匹配，從而導致輸配電價格改革后的成本監管要求無法與現有的成本核算體系相符合[3]。

成本管理不規范最后體現在無法滿足多方變化的監管要求。國家監管機構對電網企業的成本核算管理的工作方法提出了新的要求，但也隨之帶來了不同地區的監管機構對電網企業的成本核算管理工作方法要求不一的現象，監管要求的差異，對電網企業成本核算管理的靈活性提出了更高的要求，一定程度上造成了電網企業成本管理的不規范。

（三）電力企業成本核算體系不成熟

電網企業的成本核算體系準則是以會計準則為基礎，經過多年的發展完善，電網企業的成本核算體系已經初具雛形。但由于缺乏明確的管理需求，現有的成本核算體系未能將經營管理需求納入其中，成本核算體系的信息化建設仍不成熟，核算手段仍然比較單一。電力企業的成本核算管理依舊靠財會人員進行各成本科目的歸納整理及核算，無法滿足日益增多且更新頻率快速的企業成本核算要求。

電網企業的融資方式主要是靠銀行的商業貸款、流動資金貸款、公司企業債券等，電網企業的資金成本主要是來自融資的利息，銀行商業貸款、公司企業債券等利息產生的資金成本可以歸納到建設項目成本中，但其他融資方式產生的資金成本無法歸納到建設項目成本中。

電網企業在當前的業務模式下，構成成本項目的大體包括電力設備維修費用、人員薪資費用、運營維護費用以及其他管理費用等。國家實施新電改方案后，電網企業的成本費用中管理費用比重會大幅度減少，這將成為電網企業未來成本核算管理的工作重點。

（四）全面預算管理形式化嚴重

首先，電網企業在目前來說，財務部門進行成本核算管理工作時仍舊采用傳統的核算方法。例如在進行年度預算編制時，財務人員會參照往年的管理費用成本，對次年的成本核算管理工作進行計劃和安排。這種成本核算方法存在著一定的缺陷，由于財務人員沒有根據電網企業的實際經營情況對成本進行核算管理，極有可能造成生產成本的資源浪費情況。其次，由于部分電網企業缺乏完善的全面預算管理體系，也無法發揮全面預算在成本預算管理工作中的價值及作用。導致電網企業在進行成本核算管理時無法嚴格按照全面預算的要求來進行。這種問題的主要成因有以下兩點：第一，由于電網企業缺乏對全面預算管理實施時的詳細準則，從而導致其無法達到預期效果；第二，電網企業缺乏詳細的考核評定準則來對成本核算管理工作進行考核，導致財務人員缺乏對成本核算管理工作的重視，從而對全面預算管理在成本核算管理中的開展造成阻礙[4]。

四、基于全面預算視角的電力企業成本核算管理工作優化策略

（一）強化全面預算管理理念

盡管電網企業在開展成本核算管理工作時，已經深刻地意識了進行全面預算管理工作所帶來的積極影響及重要意義，但由于相關成本核算管理人員對如何發揮全面預算管理在成本核算工作中的真正價值并不清楚，導致其對全面預算管理較為忽視，進而造成全面預算管理無法在實際工作中有效實施。為了將全面預算管理工作在電網企業成本核算管理中的效率最大限度地提高，首先要做的一點、也是最關鍵的一點，即樹立成本核算管理人員正確的全面預算管理思想。例如電網企業可以對員工進行全面預算管理的教育培訓，提高成本核算管理工作人員對全面預算管理的重視程度，并在此基礎上，強化全面預算在財務部門成本核算管理工作中的落實。

（二）創新預算管理方法

在電網企業開展成本核算管理工作時，從多角度、多層次去考慮，從而探索出適合電網企業自身的最佳全面預算管理方法。對于電網企業經營者來說，應改變自身的經營理念，堅持為社會、為人民服務的原則，不斷提高供電服務質量。并且要站在電力用戶的角度上考慮，努力做到電力產品的最大性價比，這也是當代電網企業發揮自身價值的重要體現。因此在電網企業開展全面預算管理工作時，首先任務是制定科學合理的成本核算管理工作目標，對該工作目標的每一個細節進行優化，并在實施時對各階段的工作流程加以監督。從而做到成本的最大利用率，減少不必要的成本浪費，同時結合國內外優秀的全面預算管理經驗與自身企業的實際運營情況，對自身的全面預算管理方法進行創新，并不斷完善，最終探索出符合電網企業自身的最佳全面預算管理模式。在創新預算管理方法時，要對傳統的成本核算管理方法記性深度剖析，分析其主要存在的問題，并結合問題的成因，不斷優化全面預算在成本核算管理工作中的方式。電網企業只有敢于大膽創新，并擁有長遠發展的目光，才能將全面預算管理與企業自身的成本核算管理進行有效融合，實現對成本的有效控制、利潤的最大化[5]。

（三）成立預算管理機構

電網企業在開展成本核算管理期間，需要在企業內部成立專門的全面預算管理機構，并且為了能夠使該機構的管理范圍覆蓋每個部門的每個崗位，還應授予該機構高度的執行權，并要求該機構對任何部門的成本核算管理工作都要嚴格管理。與此同時，全面預算管理機構再開展全面預算管理工作時，應采用垂直式層層遞進的形式，從企業領導部門到最基層的部門，每一個階層的全面預算工作都要安排專人負責，并且將責任落實到個人，從而保障各階層的成本核算管理工作有效開展。

（四）提高電網企業成本核算的信息化程度

不斷變化的輸配電價格對電網企業的成本核算管理工作提出了更高的要求，也帶來了更大的工作難度。為此，電網企業應結合先進的信息化技術，如計算機網絡技術、大數據處理技術等提升電網企業成本核算的信息化程度，幫助企業提高全面預算視角下的成本核算管理工作，實現企業各種生產成本的管理精細化，從而更好地滿足電網企業服務社會建設及人們日常用電需求的要求。

提高電網企業成本核算管理信息化程度應具備以下幾個功能：首先是成本數據的采集，電網企業信息化成本核算管理系統應具備成本數據采集功能，將各類生產成本的數據進行準確無誤的采集，并形成成本數據庫，為后續的成本核算管理做好充分準備。其次是成本核算功能，信息化成本核算管理系統應具備靈活的成本核算功能，能夠將各類成本按類型進行自動劃分，實現電網企業成本的自動分類核算，不僅可以有效減少以往人工分類、核算造成的誤差，還可以減少因人工成本核算管理造成的人工費用成本。再次是分析功能，信息化成本核算管理系統應結合當前企業運營情況及未來企業發展戰略目標，對成本核算階段進行分析，對電網企業內各部門的成本費用發生情況進行動態排名，從而為電網企業管理決策提供詳細的數據支持。最后是實時監管功能，信息化成本核算管理系統應結合電網企業經營者制定的成本監管要求，實時監管電網企業各部門的成本費用產生情況，當出現成本超額時，可以將信息及時傳輸給電網企業經營者。

（五）完善組織體系

完善電網企業的組織體系是全面預算在電網企業成本核算管理中取得顯著效果的重要步驟之一。例如電網企業之間的不同科室、不同業務部門及決策部門之間應當進行密切的聯系、配合。通過完善電網企業組織體系的方式，可以使電網企業的結構框架更加合理、更加穩定。統一完整的組織體系可以使財務人員在進行企業內各部門的成本核算管理時更加便捷、高效。電網企業的組織體系的另一個重要任務就是進行預算管理的執行工作，同時也是成本核算管理工作順利進行的重要載體，其在電網企業的全面預算管理中、在成本核算管理工作中發揮的作用不可忽視。

結語

本文在全面預算的視角下，對電網企業的成本核算管理工作進行了深度分析與研究，深度剖析了電網企業成本核算管理中普遍存在的問題，并提出了針對性的解決策略。在電網企業未來的發展中，企業經營者必須具備長遠的發展目光，依托全面預算管理來做好成本核算管理工作，做好企業的成本控制工作，避免一切不必要的成本浪費，不斷地提高供電服務質量。此外，也要具備創新的勇氣，結合外部需求與企業內部實際情況，優化自身的成本核算管理方法，從而確保電網企業的可持續發展。