以W 公司為例優化增值稅結轉會計處理的探討

林 林 中鐵十四局集團第五工程有限公司

一、W 公司增值稅結轉會計處理的現狀

W 公司為增值稅一般納稅人，在全國范圍內擁有鐵路、公路、市政、房建等在建項目50 余個、收尾項目20 余個，各項目均采用一般計稅方法。每月月末，各項目部將賬面“應交稅費”會計科目下的二級科目“應交增值稅”和“預交增值稅”的余額轉入公司總部本級。轉出后，項目部賬面上述科目期末無余額。

(一)項目部轉出“應交增值稅”二級科目余額時，借記“應交稅費—應交增值稅—結轉增值稅(下級結轉)”(該科目以下簡稱“結轉增值稅(下級結轉)”)，貸記“其他應付款—稅金及附加”；結轉“預交增值稅”二級科目余額時，分別貸記“其他應付款—稅金及附加”和“應交稅費—預交增值稅”。上述分錄為固定格式，即借貸方科目固定，不得隨意變更，金額可以正數或負數反映。實務中，通常兩筆分錄合并結轉，即借記“結轉增值稅(下級結轉)”貸記“其他應付款—稅金及附加(紅字)”和“應交稅費—預交增值稅”。

(二)公司總部接收項目部結轉的“應交稅費-應交增值稅”“應交稅費-預交增值稅”科目余額時，借記“應交稅費-預交增值稅”和“其他應付款—稅金及附加”，貸記“結轉增值稅(下級結轉)(或紅字)”。同樣，該分錄為固定格式，即借貸方科目固定，不得隨意變更，金額可以正數或負數反映。

二、現行會計處理存在的問題

公司總部納稅申報時，無法從公司總部賬面上獲取匯總申報所需要的銷項稅、銷項稅等信息，也無法直接從項目部匯總余額表中提取數據，只能依靠發票開具臺賬、轉賬臺賬等分析填報，費時費力，并且數據準確度不高。納稅申報表主表中“銷項稅”“進項稅”等數據經常和各類臺賬的數據有出入，且不容易核對。尤其在填報附表一、附表二時，難以將有關數據相互比對填列。

(一)附表一第1 至5 行“一、一般計稅方法計稅”的“開具增值稅專用發票”“開具其他發票”對應的“銷售額、稅額”可直接從增值稅發票稅控開票自動提取數據，再根據發票開具臺賬按不同稅率和項目分別核對、填寫。由于部分項目存在未開票收入的原因，自動提取的數據雖然發票開具臺賬的數據一致，但和項目實際轉入公司總部的數據可能存在差異。目前，該部分未開票收入無法通過賬面及轉賬臺賬中獲取，只能通過表格統計的方式讓各項目部財務人員填報匯總后再填列。

(二)附表二“本期認證相符的增值稅專用發票”的發票份數、金額、稅額可直接從增值稅發票綜合服務平臺提取數據，但是旅客交通運輸扣稅憑證、農產品收購發票等不通過增值稅發票綜合服務平臺系統勾選認證的進項稅額、未填開紅字發票的進項稅轉出額等數據均無法通過賬面及轉賬臺賬中獲取，讓各項目部財務人員只能通過填報統計表格的方式填報后，總部再匯總填列。

三、優化后的增值稅結轉會計處理

在不違背國家及上級單位會計核算辦法的前提下，不改變“預交增值稅”科目的結轉，僅涉及“結轉增值稅(下級結轉)”三級科目的入賬借貸方，優化“進項稅”“銷項稅”“進項稅轉出”的結轉處理，盡可能地實現公司總部科目余額表和納稅申報表的相互對應，提高納稅申報的準確性。

(一)每月末，各項目部不再結轉“應交稅費-應交增值稅”二級科目余額，而是分別結轉三級明細科目“進項稅”“銷項稅”和“進項稅轉出”的本月發生額。

1.項目部轉出三級科目“進項稅”本月發生額時，借記“其他應付款—稅金及附加”，貸記“結轉增值稅(下級結轉)”。同時，注意區分“本期用于抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證”“農產品收購發票”等未納入勾選認證的進項稅，并在轉賬憑證摘要中單獨標記，如：轉公司總部X 月份進項稅XX 元(其中交通費抵扣稅額XX 元、農產品發票抵扣稅額XX 元)。

2.項目部轉出三級科目“銷項稅”本月發生額時，借記“結轉增值稅(下級結轉)”，貸記“其他應付款—稅金及附加”。同時，注意區分標書費、轉售水電等材料、處置資產等未開票收入部分的銷項稅，并在轉賬憑證摘要中單獨標記，如：轉公司總部X 月份銷項稅XX 元(其中未開票6%銷項稅額XX 元、13%銷項稅額XX 元)。

3.項目部轉出三級科目“進項稅轉出”本月貸方發生額時，借方、貸方均記本科目。同時，注意區已在開票系統填開“紅字增值稅專用發票信息表”注明的金額和項目部自行轉出的金額，并在轉賬憑證摘要中單獨標記，如：轉公司總部X 月份進項稅轉出XX 元(其中紅字發票進項稅轉出XX 元)。

(二)公司總部收到各項目部分別轉入的進項稅額轉賬憑證和銷項稅額轉賬憑證、進項稅轉出額轉賬憑證后，依次計入“應交稅費—應交增值稅”二級科目下的三級明細科目“結轉增值稅(下級結轉)”的借方和貸方、“進項稅轉出”的貸方。同時，根據項目部轉賬憑證摘要注明的未納入勾選認證需計算扣除的進項稅、未開票銷項稅等信息，登記相應的輔助臺賬，匯總后向主管稅務機關進行納稅申報。

四、優化增值稅結轉會計處理的效果

優化增值稅結轉會計處理后，公司總部會產生優化后的科目余額表，在確保數據無誤的情況下，基本能實現科目余額表賬面數據與納稅申報表數據的對應關系，便于納稅申報，減少申報錯誤。

(一)納稅申報表主表第11 欄“銷項稅額”本月數等于公司總部賬面科目余額表三級科目“結轉增值稅(下級結轉)”貸方本月發生額，加公司總部本級的三級科目“銷項稅額”貸方本月發生額之和。該“銷項稅額”還應該等于附表一自動提取的開票銷項稅額加上根據銷項稅轉賬憑證摘要統計的未開票收入銷項稅額，即：本月賬面“銷項稅額”減去開票銷項稅額的余額等于未開票收入的銷項稅。

(二)納稅申報表主表第12 欄“進項稅額”本月數等于公司總部賬面科目余額表三級科目“結轉增值稅(下級結轉)”貸方本月發生額，加公司總部本級的三級科目“進項稅額”借方本月發生額之和。同時，該“進項稅額”還等于附表二自動提取的本期認證相符的增值稅專用發票進項稅加上根據進項稅轉賬憑證摘要統計的交通費抵扣稅額和農產品發票抵扣稅額，即：本月賬面“進項稅額”減去增值稅專用發票進項稅的余額等于交通費抵扣稅額和農產品發票抵扣稅額。

(三)納稅申報表主表第14 欄“進項稅轉出”本月數及附表二“進項稅轉出額”的數據等于公司總部賬面科目余額表中的三級科目“進項稅額轉出”的貸方本月發生額。

(四)納稅申報表主表第19 欄“應納稅額”本月數非零的話，應等于公司總部賬面科目余額表二級科目“應交增值稅”貸方期末余額；第20 欄“期末留底”“本月數”非零的話，應等于公司總部賬面余額表二級科目“應交增值稅”借方期末余額。

五、結語

W 公司作為大型央企的基層子公司，統一執行上級單位的會計核算辦法，相關會計核算科目、記賬方向原則上不得隨意變更。W 公司應在不違背上級單位會計核算辦法的前提下，結合企業自身的增值稅納稅申報特點和管理要求，通過向上級單位備案的方式，適當得變更增值稅結轉會計科目的入賬方向，使相關會計處理更好地為納稅申報服務，進一步降低納稅風險，確保企業持續向好發展。