行政事業單位會計風險成因與防控策略

李翠香

（山東省教育科學研究院，山東 濟南 250002）

一、引言

有效防控會計風險能夠更好地促成財務目標的實現，助推行政事業單位財務工作高效開展。因此，辨析會計風險并有效規避風險成了行政事業單位財務工作的重要職責之一。從發展實際情況來看，行政事業單位之所以出現會計風險，是因為相關工作參與者在處理數據時出現了信息的錯報、漏報等，導致數據信息反映不真實，失去了原有的功能作用，進而給行政事業單位相關財務管理帶來風險［1］。由此可見，會計風險的發生與財務人員密切相關。

二、行政事業單位主要會計風險

（一）內部控制方面的風險

制度、規章雖然能夠規范員工的行為，但若落實不到位，不能正常執行，則形同虛設，難以發揮應有的作用。目前行政事業單位按照規定對內出臺了相關控制制度、會計管理制度、內部監督機制，但由于執行不嚴或制度覆蓋不全面，出現了管理漏洞，造成了內部控制風險，出現了如個人小金庫、虛假發票報賬等問題。完善、嚴格的內部控制體系對行政事業單位會計核算有著不可或缺的作用［2］。此外，由于單位業務量大、涉及面廣，而專業財務人員有限，一些財會人員可能身兼數職，這就違背了會計崗位不相容原則，使得財會人員違法違紀的概率有所增加，相應的潛在會計風險也會增加。由此可見，人員管理不完善、制度執行不到位都會帶來內控制度方面的風險。

（二）會計制度方面的風險

目前，國家會計改革已進入深水區，很多新的制度出臺，一些業務行為也發生了改變。新的業務事項出現，行政事業單位會計人員應在工作中作出相應的調整，而有些時候單位會計制度沒有及時更新，使得一些會計行為不規范、存在失誤，卻不能及時被發現、被糾正，也沒能規范會計人員的行為，增加了會計制度方面的風險。例如，缺乏對員工行為的規范制度，員工容易出現違規違紀行為；資產管理制度不完備，容易出現國有資產流失、賬實不符等問題；會計監督制度不完善則容易導致監督功能缺失，加上部分會計工作人員素質不高、責任心不強、缺乏職業道德等必然會帶來一定的會計風險。

（三）會計核算方面的風險

會計核算是社會經濟活動的基礎管理工具，能反映行政事業單位的相關工作情況，是執行決策、開展公共服務的重要依據，對行政事業單位執行國家職能、提供社會服務具有相當重要的作用［3］。目前，行政事業單位的會計核算工作還存在很多不良情況，會計核算風險較為突出。例如，一些單位只核算總收入與總支出，核算工作做得不夠細化，不夠規范，財務處理不到位；部分財務人員在進行核算時，對于工作準則與制度存在理解與運用方面的問題，不能依據相關規定開展會計核算工作，從而引發了會計核算風險。總之，會計核算風險是普遍存在的，多由財務人員專業素養不夠、業務能力不足、相關風險預測能力差、不能科學合理地進行財務規劃造成，因此需要加強對財務人員的管理與培訓，進而降低人為因素造成的會計核算風險。

（四）會計信息方面的風險

信息科技的進步在各領域都產生了重大影響，會計工作也逐步向信息化建設靠攏，會計信息化管理拓展了會計工作的廣度與深度，會計信息化也成了當前會計工作的普遍狀態。但是，會計信息化建設還存在一定的不足，如單位疏于管理，會計信息化工作不系統，未按規定錄入信息，未及時更新信息，對于重要數據信息未做保密處理，導致信息遭到篡改與泄露，病毒侵犯、黑客攻擊造成系統癱瘓等等，這些都會造成會計信息的錯誤與缺失，對會計核算工作產生影響，從而導致會計信息風險發生。

（五）國有資產管理的風險

行政事業單位屬于國家基本工作機構，所履行的職能與國計民生息息相關，工作經費一般由國家財政撥付。相關單位在進行國有資產管理時還存在“采購積極，管理懈怠”的現象，采購多由政府部門集中采購，也有一部分為單位自主采購，所購買的物品存在登記造冊不及時、記錄不全等問題，老舊資產往往閑置浪費，未做折舊處理，有的雖然計提折舊了，但計算籠統，造成了一定的資產損失。此外，國有資產在使用過程中還存在資源浪費、維護不到位等問題，資產流失現象較為嚴重。同時，由于缺乏定期盤點方面的制度，還存在資產遺失、毀壞與破損等問題，使得一些行政事業單位的國有資產賬實不符、資產信息失實、國有資產流失的情況較為常見［4］。上述問題都容易導致國有資產管理出現風險。

三、行政事業單位會計風險成因

（一）風險意識淡薄

一方面，單位領導不重視會計工作，風險意識淡薄。一些行政事業單位存在重業務、輕財務的現象，不重視會計工作，不了解單位財務，更沒有風險意識，自然會造成財務風險的增加。另一方面，財務會計人員風險意識淡薄，有的會計人員認為自己作為下屬，只要按照領導的安排開展工作就行，對可能發生的會計風險視而不見。此外，一些行政事業單位不注重對員工會計風險意識的培養，相關培訓不到位，難以引起財務人員對會計風險的重視。同時，部分行政事業單位多注重結果管理而輕視過程管理，過程監督不到位，風險防范未加強。

（二）內部控制不當

行政事業單位對內形成合理高效的控制制度，是加強會計風險防范和促進單位穩定發展的有效措施之一［5］。但是目前部分行政事業單位的內部控制還缺乏健全合理的內部控制體系，各部門之間存在信息交流不通暢、工作脫節、職責不清等問題，也缺乏有效的監督、獎懲、考核機制，致使單位許多內部控制制度沒能有效落實。另外，一些制度的制定由于缺乏基層財務人員的參與，制度條例與實際財務工作情況存在一定的差異，不能在實際工作中起到規范員工行為和指導工作的作用。除此之外，由于行政事業單位的工作覆蓋面較廣，存在多個部門或科室，雖然各部門都會出臺部門規章制度，但在各工作環節還是會存在一些制度上的盲區，內部控制制度的覆蓋不夠全面，極易影響財務工作的有效開展，進而帶來一定的會計風險。

（三）外部監督不力

開展會計監督工作能及時發現會計核算執行工作中存在的違法違紀行為，減少會計風險的發生。在行政事業單位的會計工作中，既要有單位內部審計、紀委監督，還必須受到社會組織機構、人大代表、政協委員、社會輿論等的外部監督，同時還應受到其他機構的監督，形成交叉式監督［6］。但目前一些行政事業單位并未構建完善的會計監督體系，致使會計業務流程各環節的監督管理不到位，而外部監督機構往往更注重行政事業單位的業務開展是否合規，忽視了對內部管理工作的監督，對單位的會計執行工作關注不夠，這也會提高會計風險發生的概率。另外，各外部監管機構之間還沒有建立有機聯系，不能形成監管合力，也就難以充分發揮對行政事業單位財務管理工作的外部監督作用。

（四）部門分工不合理

引發行政事業單位會計風險的一個重要原因還在于財務部門分工不合理，會計人員崗位職責不明確，一些財務人員身兼數職，違背了會計基本崗位不相容原則，容易造成會計工作的混亂。財務部門缺乏規范的工作流程，也會造成內部各項工作受阻。此外，相應的會計職能崗位缺乏高素質的專業會計人員，員工專業能力不強，難以勝任所分配的工作，還有一些員工工作不積極，只是被動地完成上級安排的工作，不履行內部監控職責，這也會對行政事業單位的會計工作造成一定的影響。簡而言之，若會計工作者缺失責任心與專業化技能，會計風險出現的概率就會增加［7］。

（五）信息化建設不系統

信息化建設是當前辦公應用的主要趨勢，行政事業單位財務管理工作也已實現了辦公信息化，有效實現了信息資源的整合，提高了財務管理工作效率。但是，當前行政事業單位財務信息化建設還存在部分不足。一是缺乏頂層設計，導致財務管理信息系統不夠合理和完善；二是內部信息系統與其他部門單位的關聯性不強，信息數據更新緩慢，信息獲取不及時，信息利用率不高，形成了“信息孤島”；三是管理技術手段滯后，智能辦公應用不夠普及，AI技術、聯網管理、自動控制、移動應用等技術運用不足，信息化管理機制也不完善，難以高效開展財務信息化管理。此外，財務信息化管理的安全建設不到位，密鑰管理、安全軟件應用、誤操作提示等工作做得還不到位，這些都是引發會計風險的重要原因。

四、行政事業單位會計風險防控策略

（一）加強人員培訓，增強風險意識

一方面，行政事業單位應加強對單位領導財務管理知識的培訓，要針對會計人員開展專業培訓、職業道德培訓，通過在線學習、部門工作人員交流探討、高校委培、專家講座、專業知識考核等多種方式督促領導重視會計工作，促進財務人員加強自我學習，提高綜合素養。另一方面，相關單位和部門還應清楚認識到會計風險的發生與內部人員風險意識淡薄有關，要通過周例會、月例會、部門會議、工作事故通報、專項工作總結等多種方式拉緊風險“緊箍咒”，讓單位領導及會計人員時時、事事不忘風險防控。同時，相關部門還應加強員工對會計法律法規以及部門規章制度的學習，并定期對學習情況展開評估，對員工的工作執行情況展開定期考核，以有效增強會計風險意識，使風險防控工作落到實處。

（二）加強內部控制與外部監督工作

一方面，要完善部門的會計管控制度，制定工作流程，并嚴格責任到崗、責任到人，落實崗位風險防控職責，使員工養成工作自查的習慣，并設置內審部門，定期審核，督促各項工作都按照相關會計法律法規嚴格執行，以確保內部控制工作做實、做好。另一方面，要與外部監督機構進行有效的信息溝通，積極接受外部監督機構的監督管理，形成監管合力，及時知曉財會工作中出現的問題與漏洞，進而有效防范會計風險。

（三）完善內部分工，加大執行力度

行政事業單位要對本單位的財務工作人員有充分的了解，熟悉各工作人員的專業特長和能力特點，并根據崗位需要合理分配工作任務，實現人盡其用、各司其職，從而保證會計工作的高效開展。此外，為加大工作執行力度，行政事業單位還可設置相應的獎懲機制，對工作認真、有實效的員工予以獎勵，對工作懶散、造成損失的員工施以懲戒，對發現問題并提出解決方案的員工加大獎勵力度，通過靈活管理強化工作行為，減少會計風險的發生。

（四）加強資產管理，減少風險發生

加強資產管理，減少資產的損毀與浪費，能在一定程度上減少會計風險。一方面，對于單位固定資產，應安排專人登記造冊，加強對資產的記錄和清查，弄清家底，對于現有固定資產的存量、問題、使用情況都要做到有據可查，并設置相關臺賬，做好資產的集中管理與核算。另一方面，要對資產進行區別與分類管理，同時跟進資產使用情況，對于資產維修、報廢等也要做好核算工作，真實記錄相關情況。此外，對于資產的折舊處理要設置明細賬目，報廢處理有殘值的資產，及時回收資金，避免發生資產管理風險。

（五）重視信息化建設，健全會計系統

財務信息化建設系統性很強，行政事業單位要認識到這一點，通過頂層設計構建完善的財務信息系統，將各項業務都納入信息板塊中，構建系統工程，如此才能為后續工作的開展打好基礎。相關單位可以與軟件公司合作，根據自身工作實際研發適宜的工作軟件，并保證后續維護管理工作的跟進，避免因信息技術人員素養不夠而影響財務信息系統的正常運行。此外，行政事業單位還應保證計算機硬件設備的配置能夠滿足系統運行需求，升級硬件設備，為相關工作的開展提供良好的軟硬件設施。同時，信息化管理制度也要同步跟進，通過合理有效的財務信息化管理機制促進各項工作有序開展。

（六）加強風險評估，降低會計風險

行政事業單位財務管理部門還應根據相關法律規章做好內部控制風險評估工作，根據內部控制目標合理開展相關工作，并按照相關原則要求部門工作人員做好風險評估工作，列出風險等級，分析可能出現的風險及其誘因，出具評估報告，共同探討解決方案。同時，還應根據風險評估結果制定會計風險預警防范機制，利用先進的技術對可能發生的風險開展科學預測，以有效規避會計風險，使財務工作提質增效。

五、結語

會計風險在行政事業單位是客觀存在的，相關工作人員應認識到會計風險的這一特征，加強行為管理與信息核對，做好內部控制，明確職責分工，通過共同努力有效規避會計風險，促進工作高效開展。