加強財務內控管理 提升國有林場管理能力

藍葉勝

（韶關市國有仁化林場，廣東 韶關 512300）

一、引言

全國綠化委員會辦公室2021年3月發布的《2020年中國國土綠化狀況公報》顯示，95.5%的國有林場是國家事業單位，這些林場對我國生態文明建設作出了突出貢獻，提高了我國的社會經濟效益。但是國有林場在長期發展過程中積累了很多問題和困難，需要不斷改革深化、積極創新。在實現國有林場保護、改善環境的同時也需要加強財務內控管理，這是林場發展改革的必經之路。財務內控管理的有效實施，對提升國有林場的管理能力、實現可持續發展的戰略目標具有深遠的意義。

二、加強國有林場財務內控管理的意義

第一，加強國有林場財務內控管理能實現國有林場的生態發展和經濟效益相結合的愿景，使國有林場能夠更好地適應社會經濟市場的發展狀況，積極響應國家政策，進行改革深化，不斷提升林場的管理能力，實現全面有效的發展。

第二，有利于加強國有林場財務內控管理工作，防止財務管理秩序混亂、會計信息不真實等情況的發生，能在一定程度上規避林場財務內控管理的風險，對林場經營活動起到內部監督的作用，對提高我國國有林場的財務管理水平具有重大意義。

第三，有利于增強林場財務內控管理人員的意識，調動員工的工作積極性，提高生產效率，提升林場管理能力。同時，加強財務內控管理的制度建設，確保林場財務內控管理工作的有序展開，更好地實現國有林場可持續發展的戰略目標。

三、加強國有林場財務內控管理存在的問題

（一）內部人員意識淡薄

國有林場的內控管理制度存在問題。首先，林場內控管理領導不夠重視，并沒有制定內控管理制度，導致各部門職能劃分不夠明確，權責不夠明晰，各部門之間不能夠相互制約，無法加強林場的財務內控管理。其次，財務內控管理工作不到位。我國多數林場沒有設立專門的財務內控管理部門，財務計算方面也不規范，致使資金方面存在很多問題。例如，林木資產登記不到位、預算不科學、預算執行不到位、項目管理不規范等問題，這些資金管理不到位，容易導致呆賬、壞賬等問題。最后，沒有把績效和考核掛鉤，無法引起人們的重視，不能調動員工的工作積極性，也不利于財務內控管理工作的開展。

（二）內控管理人才隊伍建設不足

單位如果缺乏人才，就不利于高效發展，國有林場財務內部控制管理人才隊伍建設不足。一方面，林場缺乏專業的財務內控管理人才，大多數國有林場處于偏僻的地方，與外界聯系不夠緊密，學習和實踐的機會相對較少。現有的財務人員專業能力弱、素質不高、經驗相對不足等，導致財務內控動力不足，無法有效發揮財務內控管理的作用。另一方面，人員招聘問題，人員招聘渠道少，沒有設立專門的招聘渠道，早期的員工都是職工子女，工作人員通常通過內部考試或者培訓便直接上崗，沒有考慮到專業技能、工作經驗等問題。上崗后都是師傅帶徒弟，這樣傳承的工作方法、工作經驗十分落后，沒有任何創新，無法提高工作效率，也不利于林場財務內控管理工作的開展。

（三）內控管理監督缺失

國有林場財務內控管理監督不到位一方面表現為沒有設立專門的內部審計部門，不能及時有效地處理林場的生產經營活動和財務管理方面的問題，無法提高財務內控管理的效率，也起不到對林場資金活動的監督作用。例如，有的國有林場存在財務內部審計違規問題，僅對部分數據進行了考核，對生產經營過程中出現的財務弊端問題置之不理。以康美藥業為例，其財務造假，累計虛增貨幣資金8 887億元，虛增收入275億元，虛增利潤39億元，該公司并沒有設立獨立的審計部門對公司財務活動進行監督。另一方面，林場管理意識淡薄，沒有建立健全內控管理監督體系，各部門之間缺乏相互監督，工作流于形式，得不到重視。例如，中航油事件，最突出的表現是“管理層凌駕”，沒有形成相互制約、權責分明的局面，內部監控機制形同虛設，起不到監督作用，各個部門職責也無法有效履行，最終導致公司出現資金虧損、經營不善。

（四）內控管理制度不完善

完善內部制度是單位有序發展的關鍵，國有林場內部管理過程中存在內控管理制度的問題。一方面，林場領導不重視內控管理，沒有制定內控管理制度，導致各部門職能劃分不明確，權責不明晰，各部門之間不能夠相互制約，無法做到全面的財務內控管理。例如，南航集團幾十億的委托理財業務集中在公司兩三個人身上，企業的決策層、內部審計、風險評估等部門都沒有跟上，這就是內部管理制度的問題。公司一開始就沒有制定全面有效的內部管理控制制度，并且在關鍵時刻，各部門沒有做到各司其職，無法實現對其他部門人員的監督和管理，最終導致公司損失慘重。另一方面，財務內控管理不到位，我國多數國有林場沒有設立專門的財務內控管理部門，致使財務管理存在很多問題。例如，林木資產登記不到位、預算不科學、預算執行不到位、項目管理不規范等，這些問題的存在容易使林場單位出現壞賬、呆賬，不利于國有林場財務內控管理工作的開展。

四、優化國有林場財務內控管理的措施

（一）增強財務內控管理人員的意識

一是增強林場領導的財務內控管理意識，明確各崗位的工作職責，做到權責明晰，營造內控管理氛圍，這是國有林場發展的基礎。二是增強林場員工的財務內控管理意識，通過培訓讓員工全面學習財務內控管理知識，提高員工的專業技能水平和職業素養。同時，鼓勵全員參與財務內控管理工作，讓各個部門積極主動地配合財務內控管理，優化林場財務內控管理。設立考核制度，做到獎懲分明，遵循公平、公正的原則，多方面進行考核，不光要考核員工的專業技能，還要考核其綜合素養。對于工作能力突出、思想道德先進的員工予以獎勵，并且作為榜樣加以宣傳，以此調動員工的積極性，提高其工作效率，促進我國林業健康、持續發展。以中國石油天然氣股份有限公司為例，其在轉變經營理念、推進制度創新和管理創新方面采取了一系列措施，并著手建立了內部控制體系，制定了內控管理人員的制度體系，把獎勵作為績效考核的一部分，使工作效率得到了提高，并取得了階段性勝利，這對于內部控制環境的改善具有重要的意義［1］。

（二）建立財務內控管理專業人才隊伍

優化國有林場財務內部控制管理，需要建立專業的人才隊伍。一方面，加大對林場現有工作人員的培訓力度，無論是專業技能還是職業素養，都需要得到提升。同時，在培訓過程中，要做到理論和實踐相結合，提高工作效率。考慮到我國林業的特殊性，可以建立統一的信息化建設系統，不斷加強各部門的有效溝通，及時溝通財務數據，通過信息化手段獲得最新的信息，及時了解行業內控管理、先進信息技術、國家政策等信息。另一方面，設立專門的招聘渠道，通過筆試和面試相結合的方法，根據工作崗位的需求并結合工作技能、工作經驗、綜合素養等選拔人才［2］。做到擇優錄取，加強人才隊伍建設，為林場財務內控管理打下堅實的基礎。為員工提供外出學習的機會，學習和借鑒同行業、其他行業、國家的培訓方法，提高員工的認識能力，從而為林業發展得更好作出貢獻，不斷優化和創新國有林場的財務內控管理，提升國有林場的管理能力［2］。重視財務人員稅務籌劃技能培訓，制定詳細的培訓計劃，通過培訓活動，不斷提升工作人員的專業能力。此外，還可以聘用外部專家對員工的業務活動進行稅務籌劃指導，拓寬工作人員的眼界，讓員工能夠跟緊時代發展步伐，了解最新稅務動態。

（三）加強內控管理監督

優化國有林場財務內控管理，需要加強內控管理監督。一方面，需要設立專門的內部審計部門，對林場的生產經營活動和財務管理進行及時有效的處理，提高財務內控管理的效率。同時，及時披露會計方面存在的徇私舞弊的行為，并通過內部審計部門嚴格處理，以提高林場財務內控管理水平。另一方面，增強林場管理意識，建立健全內控管理監督體系，各部門之間要相互監督，加強財務內控管理，提高林場管理水平，提高林場的社會經濟效益［3］。例如，林場可以成立監督管理小組，不定期對內控管理工作展開檢查，對財務活動問題進行分析解決，并提出可行的建議，同時把具體情況傳達給負責部門的領導。此外，可以建立全面預算監督機制，擴大林場的預算監督范圍，實現全面參與，各個部門互相監督。

（四）完善內控管理制度

優化國有林場財務內部管理，一方面要完善內控管理制度，提高林場內控管理領導的重視程度，制定內控管理制度，使各部門職能劃分明確、權責明晰，各部門之間能夠相互制約，全面有效地開展財務內控管理。及時管理每個部門的活動和項目，即將生產過程、銷售過程、經驗過程等都納入內控管理制度中，包括出庫、入庫的管理制度，這樣才能夠保證全面管理，及時發現和解決問題。另一方面，要加強財務內控管理，林場應設立專門的財務內控管理部門管理林場的財務［4］。例如，林場可以建立一套財務資金管理制度，使各個部門的資源得到合理配置，定期對林場資金活動進行清查，并作出科學的預算，這能在一定程度上規避財務風險，促進國有林場可持續發展。

案例分析——財務結算中心舞弊案

事件：廣東省某企業財務結算中心主任助理吳某某利用職務之便，在兩年時間內貪污企業800多萬元。后經廣州省中院審理查明，吳某某在擔任企業財務結算中心助理、會計期間，負責業務結算審核、結算憑證的系統錄入、計息、資金成本核算等工作，但他卻越權取款。取款時，他對下屬企業的出納人員說：“因為結算中心的出納是女的，領這么多現金不方便，所以把錢直接交給我就好。”就這樣他先后作案49次，涉嫌金額達843萬元。為掩蓋犯罪行為，他在事后把偽造原始憑證一一銷毀，通過在結算中心財務報表上虛列利息支出，憑空給下屬企業增加利息，保持總部結算中心的賬目持平。

事故原因分析：吳某某作案手法并不是特別高明，方法較為簡單，就是從下屬企業冒領上繳資金并且用多計謀利息支出的方法平賬，由于企業內部控制方面存在漏洞，吳某某才得以屢次蒙混過關。

究其原因有：

第一，企業印章和重要憑證保管不力。吳某某可以從下屬企業中輕松領出上繳資金首先要有相關收款憑證。他雖然沒有相關手續，但是企業章、私章、憑證等的管理混亂讓他有了空子可鉆。雖然他沒有管理企業章、私章，但是因為管理人員的疏忽，常常將章放于桌面，才方便了吳某某作案。此外，憑證也沒有上鎖保管，吳某某可以輕易獲得。正是因為這樣，他才可以偽造收款憑證，得到下屬企業收款的一套完整、合法手續。

第二，崗位雖有分工，但是執行效果不佳。吳某某的工作職責是復核、系統錄入、計息等，收款是出納人員工作。雖然有規定，但是在執行時，吳某某利用人際關系，在取得憑證后直接到下屬企業收款。

第三，監督和審計形同虛設。按理說總部每月都要與下屬企業對賬，但遺憾的是對賬也僅僅核對總數，并不會仔細查看每項錢款是否合理、使用是否規范。而吳某某一直通過給下屬企業多計利息，填補裝入自己口袋的資金，以保持賬目持平。企業監督審計部門并沒有人對吳某某的計息工作進行審核，對于計息事項，吳某某幾乎想怎么計就怎么計。

案例啟示：

第一，落實不相容職務相分離制度體系，嚴格執行授權制度。企業要嚴格堅持錢賬分管原則。會計員不可以以任何方式接觸企業貨幣資金，只能負責收付款原始憑證復核、憑證編制、總分類賬目登記、會計賬目稽核、會計檔案保管等記錄性工作。

第二，規范財務制度，加強對印章、重要憑證的保管。合理規范的財務管理制度是企業防范徇私舞弊、保護企業資產安全的重要前提，同時印章和憑證的管理也很重要。企業章、財務章、私章等都要有專門的人員管理，并嚴格落實，以防被不法分子鉆空子。

第三，健全對賬機制，不僅要核對余額，還要核對交易額、發生額。往來賬目核對不能僅停留在總金額上，要對每一項收入、支出都進行詳細的核對，避免相關人員利用職務之便通過做假賬、偽造憑證等方式挪用企業資金。

第四，完善內部審計，促進企業內部控制的有效實施。加大企業內部審計力度，有效檢查和防止舞弊現象發生，降低企業經營風險。

五、結語

國有林場承擔著保護環境、改善生態環境的重大責任，是我國全面發展必不可少的一部分。近年來，國有林場在經營管理過程中出現了一些問題，如在財務內控管理上，內控人員、內控管理制度等方面都存在一定的問題，需要國有林場的領導和全體員工共同努力完善。此外，要根據林場的特點制定相關政策法規，保障我國林場可持續發展，這不僅有利于林場資金的管理和規范，還能為我國的生態發展提供保障。