新租賃準則對建筑企業財務管理的影響及應對措施探討

郭潔

（中鐵二十四局集團有限公司軌道交通分公司，上海 200070）

一、引言

財務工作一直是各個企業管理工作的重點，對企業運營有直接影響，也關系著企業的長遠發展。新租賃準則考慮到了我國的實際情況，明確使用權資產應采用成本模式進行后續計量，其他內容與國際租賃準則基本一致，逐漸完善了企業的會計準則體系。新租賃準則的變化給企業財務管理也帶來了一定的影響，需要建筑企業積極分析，妥善應對，保證財務管理工作的順利開展。

二、新租賃準則的變化

新租賃準則主要針對租賃業務進行了調整，其中最大的變化是對租賃定義的改變。新準則給出的租賃定義是：在一定時期內，對于資產的使用權，由出租人轉讓給承租人，然后得到對價合同。這個新的定義意味著租賃成為對資產使用權實施讓渡的操作，并且在讓渡操作之后，承租人在合同規定時間內可以自由決定這項資產的使用方式，與此同時出租人會因為這種操作而獲取租賃收益。

對于非租賃部分，新租賃準則也作出了新的規定，這為管理人員識別租賃活動提供了合法依據。在上述基礎上，按照租賃和非租賃的區別，不同業務適用于不同準則，租賃部分適用新準則，而非租賃部分適用收入準則、計量準則等。按照新準則的規定，承租人進行租賃業務的處理操作時，不需要區分是融資租賃還是經營租賃，只要求遵循會計處理的普適性原則，即確認租賃業務的資產和負債，并對應計提折舊和利息費用。

同時，對于短期、低價值租賃的會計處理，仍按照舊準則的規定進行簡化處理，無須確認為使用權資產和租賃負債。另外，新租賃準則進一步明確了售后回租的會計處理方式，要求按照實質性原則操作。對于售后回租業務，要求承租人根據涉及的資產轉讓是不是歸屬銷售分別處理。如果屬于銷售，則要求承租人按新租賃準則確認使用權資產，并確認資產處置損益，若銷售對價的公允價值與資產的公允價值是不等的，還需要將兩者的差額作為租金的調整項目；對于資產轉讓不是銷售的情況，要求承租人繼續進行確認，并將轉讓收入確認為金融負債。

三、新租賃準則對建筑企業財務管理的影響

（一）對會計核算的影響

新準則的上述變化使會計核算工作出現新的變動。一是確認租賃負債和使用權資產，新準則對此的規定是在租賃期開始日時，將還沒進行支付的租賃付款額現值確認為租賃負債，已支付的則確認為使用權資產的一部分。二是對于上述操作的后續計量問題。對于租賃負債，新準則要求遵循實際利率法計算具體的確認攤余成本，之后根據租賃合同約定的日期，確定相應的到期償付義務；對于使用權資產，新準則要求先計提折舊，判斷其價值是否出現損益，之后對產生的損益情況進行入賬確認。

（二）對財務報表的影響

因為新準則對租賃重新進行了定義，租賃和資產類型沒有單獨劃分，租賃涉及的使用權資產、負債等內容都需要納入資產負債表，這意味著資產負債表最終的資產總額和負債總額都會增加，這可能會提高建筑企業的資產負債率，降低償債能力以及資金周轉率，帶來一定的財務風險。

新準則對利潤表也有一定的影響，按照舊制度的規定，經營租賃是按照直線法平均分攤成本的，承租人應當將租賃費用確認為損益，而新準則提出要按照實際利率法計提財務費用，此時承租人需要在利潤表中明確展示相關折舊費用，不將租賃費用確認為損益，所以會增加息稅折舊前利潤。在每個會計期支付租金之后，攤余租賃負債會逐漸降低，所以利潤表中有關經營租賃的總費用也出現由高變低的趨勢。

對于現金流量表，按照新準則的規定，承租人每期租金支付分類至籌資活動的現金支出中。相對來說，雖然新舊制度下承租人在每個會計期的現金流量基本不變，但實際的資產結構會發生變化，由舊制度下的經營性現金流出歸類到新準則下的籌資性現金流出。

（三）對企業運營的影響

從盈利能力來看，新準則沒有要求將租賃費用計入利潤表，所以會對經營利潤評價產生影響，而且利潤表的部分項目出現了調整，所以財務費用大幅增加，租賃的總成本表現出由高到低的趨勢，而且早期的凈利潤低于后期，有所關聯的盈利能力指標，如利息保障倍數、經濟增加值、資本收益率等，則表現出由低到高的趨勢。建筑企業的財務人員在分析租賃方利潤表時，需要考慮新制度下的報表項目核算的變化，客觀評估盈利能力。

從對償債能力的影響來看，在新準則下，租賃費用歸屬到了籌資活動的現金流出中，提高了現金流量比率，方便了財務人員判斷企業的償債能力。相對來說，新準則對短期償債能力的影響較小，所以依然使用原本的核算方法進行計算，但對長期償債能力有很大影響，增加了其風險。所以一般情況下，資產負債率小于1，當分母使用權資產和分子租賃負債同時增長時，資產負債率和產權比率就會增加，財務杠桿率也會隨之升高，每期計提的利息費用又增加了融資成本，降低了利息保護率。因此，在新準則下，企業長期負債能力的安全性和穩定性降低，長期融資風險大幅增加。

從對運營能力的影響來看，在經營租賃表內部化管理后，在企業的總營業額保持不變的情況下，企業使用權資產的確認會使資產總額增加，進而使總資產周轉率下降，且隨著經營租賃體量的增長，企業相關的運營指標的變化速度會越來越快。建筑施工企業的財務報表使用者在分析報表時，要明確新租賃準則對企業資產周轉率變化的影響，了解一些租賃企業資產周轉率變低的原因，而不是簡單地認定為承租人資源管理不善、效率低下。此外，從使用舊租賃準則到逐漸運用新租賃準則的過渡期，建筑施工企業前后的財務數據可能會缺乏可比性。

（四）對稅務工作的影響

稅務工作開展的基礎就是各種財務報表和數據，所以在新準則下，財務報表出現了很大變化，稅務工作也隨之出現了一系列變動。在舊制度下，租賃業務沒有資本化，報表中只需要計提每期的租賃費用，承租人可以借助以租代買的方式降低財務報表上的直觀成本，從而降低資本負債率。而新準則提出將租賃業務資本化，要求企業產生的所有財物交易數據都要在財務報表中有所體現，這樣企業就不能借助租賃操作避稅，所以可能會增加稅負。同時，建筑企業考慮到這方面因素，也可能減少租賃業務的開展，較多選擇直接購買設備設施，而不是進行租賃。

四、建筑企業財務管理的作用及常見問題

（一）作用

一是有助于增強風險管控。經營風險管理是當前建筑企業進行日常管理的重點事項之一。對業務部門而言，要有經營思維和風險意識，要清晰地認識到業務開展需要為企業創造價值，控制和規避風險，減少損失也是創造價值。對財務部門而言，要深入業務活動，將財務管理移到業務前端，對企業資金、項目、采購等主要環節實施完整、實時的監控管理，明確內部運營過程中存在的風險隱患，了解管理薄弱的環節，并反饋給業務部門及決策層，同時據此提出解決策略，采取合理的財務管理方法，更好地規避和防范風險。二是有助于提高財務工作水平。企業日常運營過程中始終存在財務工作，因此企業需要采取科學的管理手段。企業可以通過會計管理系統、內部控制、全面預算管理、全面成本管理、績效考核等提高業財信息收集能力，將財務數據的收集與業務發展統一起來，通過數字化、大數據手段開展信息搜集和數據分析工作，提供全面準確的財務信息，并借此發現經營過程中的問題，尋找應對措施，減少風險問題的發生。三是有助于推動財務職能轉型。隨著經濟的不斷發展，建筑企業逐漸開始執行財務集中管理，發揮財務共享服務模式的作用，這使得財務人員的職能發生變化，一些基礎、重復的工作內容由財務共享服務中心處理，而財務人員負責專業要求更高的財務分析、決策制定、預算編制、發展預測等工作，這增強了財務工作的專業性，也推動了財務職能的轉型。

（二）常見問題

第一，部門設置不夠合理。在有些企業中，財務管理部門與其他部門合并設置，財務管理部門的地位最多和其他部門平等，無法有效對其他部門進行監督和評價，財務部門在工作過程中也難以獲得其他部門的支持，有的財務管理工作甚至還會被干涉，不利于工作的開展，需要權衡很多要素，致使財務管理的獨立性和客觀性受到限制。

第二，工作內容比較單一。近年來，企業財務管理基本覆蓋企業生產經營的各個方面，如資源分配、經費使用、降本增效、經營業績、經濟管理等，但財務管理工作的重心仍然為查錯糾弊，注重對經濟活動發生的真實性、可靠性和合法性的審查，而對于經營活動的效益，財務管理則淺嘗輒止。同時，效益性的審核和評價只停留在表面，對于企業經營中隱藏較深的風險揭示得太淺顯，更多履行的是監督職能，管理咨詢的新功能基本未得以開展，無法起到建章立制的作用，財務管理能夠發揮的價值十分有限。

第三，制度體系不夠健全。企業財務管理在制度建設上存在不足，而制度體系的不健全導致工作出現較多漏洞，難以保證企業經濟活動的順利開展。特別是當前有關企業財務管理的法律規定還不全面，沒有專門針對企業經濟活動的會計核算、財務管理和管理方面作出規定。因此財務人員一般是按照經驗或一般制度開展財務管理工作的，從而影響了財務管理職能的發揮。同時，還存在控制機制缺失、監督職能發揮不足、管理發展秩序性不強等問題，給財務管理工作的開展帶來了新的難題。財務管理風險識別機制不強，財務人員難以發現工作中存在的各種風險，也沒有建立有效的防范機制，極易出現財務管理風險。

五、新租賃準則下建筑企業財務管理的強化措施

（一）完善財務管理制度體系

首先，企業需要在當前制度的支持下，針對財務管理的特征，完善和優化財務管理制度，保證新制度能滿足財務管理的要求。通過制度的優化更好地約束財務管理行為，明確財務管理職責，從而促進財務管理工作的有效開展。其次，注重轉變傳統財務管理思維，充分認識財務管理的內涵和本質，掌握新租賃準則的內容，做好新舊制度的銜接管理，構建財務管理創新機制，為工作的開展提供良好的環境。最后，從租賃業務的特點出發，結合新準則的要求調整工作內容，完善工作機制，提升財務管理效能。

（二）增強財務管理意識

建筑企業還要增強財務風險管理意識，因為新準則的推行增加了財務管理風險。所以新時期，在新準則的規范下開展財務管理工作要增強財務風險管理意識。財務人員要進一步提高對財務管理的認識以及對新租賃準則的了解，強化行動和執行力，不斷創新財務管理理念，夯實財務管理基礎，從全局的角度統籌財務管理。財務管理部門要注意增強領導層和財務管理人員的財務管理意識，認識到財務管理工作的重要性及其在新時期出現的轉變，把握財務管理方法和趨勢的革新，并通過自我學習適應這種形勢。

（三）優化財務管理工作方法

企業要關注財務管理方法的優化和提升，建設大數據財務管理模式。租賃業務活動要積極引進大數據財務管理工作方法，引進相應的工作工具，建立起大數據財務管理體系，實現財務管理信息化建設。財務管理機關還需要主動搭建聯網財務管理平臺，建立常態化、制度化、規范化的財務管理數據采集機制，建立統一的收集標準，解決獲取數據困難的問題。另外，還要逐漸擴大財務管理范圍，不局限于財政數據，還應該包括其他業務數據。打造聯網財務管理平臺，實現財務和業務數據的收集、存放，并支持財務管理分析。借助先進軟件和工具，創新財務管理分析方法，建立新的適用性強的模型，提高數據分析成效和準確性，更好地支持財務管理工作的開展，防范財務管理風險。

（四）合理開展租賃業務

新租賃準則的提出給建筑企業的租賃業務帶來了影響，所以建筑企業要科學控制租賃業務。一方面是優化業務處理。在新準則下，要做好對租賃業務的分類管理，合理區分租賃業務的不同類型；考慮會計核算的需求，明確對承租人和出租人的規定，并統一租賃業務類型的劃分標準。在承租人方面，要事先確定企業的資產、負債、信用等情況，并在租賃資產到手后及時完成各方面的核算工作，支付相應的租賃費用。另一方面是統一會計處理原則。在新準則下進行租賃業務需要統一會計處理原則，包括統一租賃物的適用范圍、登記要求以及統一折舊年限和稅收政策，這樣可以保證建筑企業不同子公司的財務和稅務工作的一致性，避免出現差異。

六、結語

新租賃準則的實施進一步增強了國內處理租賃業務與國際標準的一致性，減少了國內外標準的差異，推動了會計準則體系的發展和完善。新準則實施后，給建筑企業的租賃業務、會計核算等帶來了新的影響與難題，出現了新的財務管理問題。因此，建筑企業要明確新舊準則的差異，了解新準則的變化，掌握新準則帶來的影響，并在了解自身財務管理存在問題的情況下，按照新準則的要求開展財務管理工作，以適應新準則的變化，實現穩定發展。