勘察設計企業“走出去”業財融合理念探討

喬亮

（中交第一公路勘察設計研究院有限公司，陜西 西安 710065）

一、勘察設計企業海外財務職能的新定位

黨的十八大以來，國內勘察設計企業綜合實力不斷增強，積極參與境外工程勘察設計，帶動中國技術、標準、裝備和管理“走出去”，成為對外投資合作的新亮點。2021年，商務部等19個部門發布《關于促進對外設計咨詢企業高質量發展有關工作的通知》，體現了國家層面對以設計咨詢為代表的工程界高端業務高質量“走出去”的高度重視。當前，勘察設計企業“走出去”面臨的困難很多，尤其是后疫情背景下的“網格化”管理對財務管理工作者提出了新的挑戰。如何在守住既有陣地的情況下，實現財務管理的滲透，越來越多的企業管理者認為，有效利用信息化的財務管理手段，以財務工作的價值創造為核心，牢牢把握決策支撐、資金保障、降本增效、成果反饋、風險管控的財務核心職能，才能使勘察設計企業在逆境中守住陣地。文章對照這一高標準要求，結合筆者自身海外財務工作實例，探索勘察設計企業“走出去”業財融合理念在國際業務中的有效貫徹和落地情況。

二、勘察設計企業海外業務在業財融合理念下的主要關注點

（一）高度關注海外項目商務合同談判，做好海外財稅風險防控的事前策劃

在鉆研財稅政策方面，國際財務工作者要及時掌握和學習我國針對“走出去”企業的財稅優惠政策，及時關注商務部門、海關以及稅務部門出臺的各項指導意見。在項目合同談判階段，勘察設計企業可以根據項目合同獲取的不同方式，如援建委托、國際競標等等，財務管理應事前介入合同談判，重點關注商務合同的簽訂主體，進而細化至合同中的涉稅條款、發票條款、匯率條款、支付條款等。

1.在合同的簽訂主體方面，設計咨詢技術服務合同要高度關注合同甲方是否為境外機構，這一點可以為響應國稅總局出臺的增值稅零稅率稅收優惠政策提前做好策劃。

2.在涉稅條款方面。一是主要關注合同額中是否包含當地增值稅。二是主要關注涉稅條款中有無預扣所得稅的約定，如果有，要做好海外項目的標后利潤總額計算，如果預扣所得稅大于抵免限額并且超過5年，則不能在境內全額抵免，此種情況下，就存在增加境外業務所得稅風險。三是客觀評估設計咨詢業務上下游利益相關者的稅收管控模式，做好“增值稅零稅率”和“增值稅免稅”的策劃評估，實現稅務管理工作的價值創造。

3.在境外發票條款方面。境外勘察設計項目成本構成主要為人工費、差旅費、分包費、辦公費、駐地生活費用等，因此，項目實施團隊要對滿足所在國稅前列支的境外發票做到心中有數，從而規避境外所得稅稅務風險。比如通過明確境外現場采購活動開具發票的具體要求，最大限度地減少境外發票缺口。如果到項目完工無法彌補境外發票缺口，導致在境外預扣所得稅，根據境外所得稅境內抵免的規定，可以向代扣代繳方第一時間索取扣稅分割單，進而在境內年度所得稅匯算清繳中抵免。同時，重視海外項目現場增值稅進項稅抵扣工作，這一點與境內類似，文章不再贅述。

4.在匯率風險防控方面?？辈煸O計企業在境外承攬的現匯項目的合同額中都約定了一定比例的當地貨幣，一般為30%～100%不等，這些當地幣的主要特點是：受所在國外匯管制、不能自由兌換、長期急劇貶值，而且貶值壓力是持續增加的，如果得不到有效管控，匯兌損失將會在很短時間內吞噬項目利潤，同時造成項目整體資金鏈緊張。從國家外匯管理局歷年公布的數據來看，境外欠發達國家的貨幣貶值是長期存在的，因此，事前在合同談判過程中財務人員可以直接作出最大限度降低合同額中當地幣比例的判斷。另外，在項目的執行過程中要關注合同結算幣種和支付幣種匯率約定，進而有效規避匯率風險。

從以上財稅風險防控的方式來看，規避風險剛開始給人的感覺是抽象的，其實是實實在在的，它存在于境外財務日常工作的點點滴滴。

（二）夯實會計核算基礎，規范境外業務外幣會計核算與報表工作

1.規范賬套的建立與記賬本位幣選擇?？辈煸O計企業可以通過項目所處經濟環境的主要貨幣確定記賬本位幣，避免大量的外幣和記賬本位幣之間的折算，最大限度地確保記賬的準確性。

2.要求貨幣類科目充分考慮外幣輔助核算。結合勘察設計企業境外項目數量多、國別分布廣的現狀，提高對上對下應收應付管理的效率，勘察設計企業應在會計期末對外幣貨幣性項目進行調匯，貨幣性項目主要為（需要調匯的外幣科目）現金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、應付賬款、其他應付款。

3.明確外幣報表折算方法。規范外幣報表折算差額的會計處理方法，避免當地幣大幅貶值導致外幣折算報表出現當期虧損，進而造成管理者對當期項目盈虧情況的評價失真。

（三）實現海外業務資金兩級管理，努力提高外幣資金集中度

1.設立兩級銀行賬戶“資金池”。勘察設計企業可以明確一級賬戶為總部唯一收款賬戶，負責管理直接匯回中國境內的款項（包含存放在中國大陸境外的可自由兌換貨幣）；二級賬戶為境外項目實施主體單位的支出賬戶，負責管理總部內部劃撥的資金以及存放在境外的不可自由兌換的當地幣資金。這樣不但能合理壓減二級單位銀行賬戶，提高資金的集約效益，還能達到資金收支高效運轉和確保資金安全的目的。

2.不可自由兌換的當地幣管理。這是個難題，并且未來形勢會越來越嚴峻，主要原因一方面是與所在國框架類項目越來越少，現匯和投資類項目越來越多；另一方面是越來越多的勘察設計企業的屬地化經營，如直接在境外投資設立分子公司，通過屬地競標獲取的項目，這樣很可能合同中全額約定以當地幣支付項目款項。在這種背景下，勘察設計企業在境外沉淀的當地幣會越來越多，而且不能及時回流國內。與此同時，項目在中國境內人民幣資金支付壓力越來越大，匯率風險防控的壓力持續增加。因此，通過嚴控增量，在合同談判階段最大限度降低合同額中當地幣的比例，并提前做好籌劃是壓控當地幣存量的前提條件。通過盤活存量，勘察設計企業可以通過國別當地幣資金的集中管理，按月做好資金使用計劃，以“統收統支”的方式，實現當地幣資金在同一國別不同項目間的互相調劑，實現當地幣資金收支管理平衡。

（四）推行境外會計核算標準化，加快財務共享在境外的全覆蓋

主動適應疫情常態化，以信息化管控為手段，提倡“專業的人干專業的事”，以專業化的國際財務團隊為核心，充分調動總部財務人力資源，不斷提高財務團隊的國際化水平，持續推進共享模式下的境外業務財務共享建設體系，抓好財務共享在境外的全覆蓋。以筆者所在企業為例，在網絡條件允許的情況下，提高業務處理的數智化水平，打通合同管理系統、項目管理系統、人力資源系統、全面預算管理系統與財務核算系統的數據傳輸通道，實現境外報賬境內遠程集中核算，從根本上實現境外每一筆經濟活動在報賬、審批、推送、支付等各個環節“看得見”“管得住”，形成財務資金管理信息化管理閉環。

（五）做好財務自身角色轉變，及時提供有價值信息，讓管理者做到心中有數

境外財務分析報告要充分調研和考慮財務分析報告的受眾群體，注重通過報告解讀業務背后的故事，善于將晦澀難懂的會計術語轉化為通俗易懂的業務語言。以筆者所在企業為例，可以開展緊貼業務的定期財務分析，如編制具有業務特色的現金流量分析，將財務“三張表”與新簽合同額轉化率、結算收款率、利潤現金保障率、成本費用預算執行率有機結合，從管理會計思維角度出發，定期編制海外板塊財務專項分析報告，多維度反映海外板塊整體運營情況。在此種情況下，從管理者的迫切需求來看，可以精準把握業務管控情況，快速準確地向管理者傳遞輔助決策信息；從財務管理者的精力投入來看，可以避免開展大而全但不解決項目管理實際問題的帶有典型“財務色彩”的分析，將財務通用評價指標體系與“兩金”（應收賬款及存款）等專項指標相結合，找出問題癥結，并從財務專業角度提出業務管理建議等。及時通報不定期的財務資金專項管理成果，客觀反饋專項工作開展成效，切實提高財務管理對業務的輔助支撐職能。

三、思考與展望

在業財融合的大背景下，加強業務與財務之間的融合，突出財務管理的價值創造是“走出去”勘察設計企業對境外財務管理的新定位和高要求。從財務角度出發，從核算價值、反映價值、分析價值發展到深挖價值和創造價值，真正在境外項目執行管理過程中起到核心作用。對標這一高標準要求，筆者針對勘察設計企業未來境外財務職能作出了以下幾點思考。

（一）管理會計思維的落地需要管理理念的轉變

在員工績效評價方面，科技水平的提高使得越來越多的體力勞動者被人工智能替代，在設計企業中，越來越多的人力資源不再是體力勞動者，其績效越來越難以衡量。知識工作者的績效更多時候不取決于數量，而取決于質量，對于其績效如何量化，目前行業內依然尚未找到好的解決辦法。此外，當前的管理會計還停留在體力勞動者時代，沒有進化到知識型員工時代。這些指標和做法顯然已不適用于設計咨詢這個行業，因此，勘察設計企業的員工績效評價要回歸到設計企業用智慧創造價值的本質上來，將設計咨詢成果的創新和質量作為評價員工業績的關鍵指標，這樣的管理會計能夠真正為管理者所用，而且需要管理理念的轉變互為支撐。

（二）加強項目管理，重視定額管理，找到作業成本法的應用場景

作業成本法是大型國有企業集團“強總部、精區域、細項目”的需要，也是“穿透式”管理的需要，更是解決設計企業間接成本核算、分析及評價項目運營效益的利器。但是，作業成本法的推廣是對既有生產組織體系和管理方式的深層變革，絕不是財務部門僅憑一己之力就可以做到的，需要業務領域的通力協作，不斷積累和優化成本定額管理，堅持不懈地做下去，一張藍圖繪到底。

（三）規范商務合同管理，合同管理方式應與會計準則規定有效銜接

結合實務中的合同管理實例，在行業內，在不同勘察設計企業中存在合同管理與會計核算“兩張皮”的現象，導致合同管理部門對境外勘察設計項目合同管理的方式與會計準則的最新規定脫節較嚴重。以合同變更為例，新簽訂的項目補充合同在實務中往往“作為單獨”合同處理，按照最新會計準則的要求理解，實務中的合同變更大多屬于“作為原合同的組成部分”，這種情況的經典舉例為“在同一地點建造一棟辦公樓”。實務中合同管理的不規范，在一定程度上造成了勘察設計企業管理和核算的合同數量極為龐大，增加了合同管理部門和財務部門的管理成本和溝通成本。

（四）持續發揮業務財務職能，深度推進海外財務共享

當前，各大建筑央企正推進打造世界一流的財務管理體系，加快業財融合，統籌整合財務資源。財務云建設應運而生，作為企業的“數據工廠”，財務共享中心貫徹“一朵云、一個平臺、一張網”的建設目標，通過財務云的搭建，實現財務管理的標準化、數字化和精細化，推動財務管理由核算型向價值創造型轉型升級。未來，勘察設計企業總部財務共享中心的主要工作將聚焦“合規與控制、會計核算、資金結算、財會人才培養”四大領域，財務共享中心的標準化、集約化、數字化管理將給財務管理工作帶來規模優勢，這樣可以使更多從事標準化的資金結算、會計核算以及報表編制的財務人員從工作中解脫出來。當前，境外財務共享工作亟待革除的阻梗是所在國網絡環境較差，不具備財務共享信息化系統的網絡運營條件。因此，要想在境外實現財務共享全覆蓋，勘察設計企業還應借助母公司在境外的平臺優勢，積極投入母公司財務管理信息化的統建平臺。

四、結語

勘察設計企業“走出去”，財務是業務的忠誠伙伴，在業財融合的大背景下，境外一線業務單位的財務部門要關注或者承擔的工作內容應聚焦在合同談判、合同結算、成本管控、全面預算、薪酬管理方面，同時要做好與上級單位財務部門和總部共享中心的溝通協調。因此，未來，業務財務的職能在財務共享中心將被重新定位和明確，業務財務的職能將從以往的“有形”存在變為“無形”存在，尤其是海外分支機構、項目部等基層單位的業務財務人員，應與所在單位總部財務部門和總部財務共享中心形成有效呼應、相互補位、協同配合的鐵三角關系，充分發揮業務財務理解現場業務場景、及時有效解決問題、業財溝通的天然橋梁和紐帶的作用。