運用系統思維揭開修理費舞弊的迷局

梁艷平

（中國石化共享服務有限公司 武漢服務部，湖北 武漢 430071）

當前，會計舞弊的方法越來越隱蔽，審計面臨的風險越來越大。如何識別會計舞弊行為，規避審計風險，成為每個審計人員無法回避的現實問題。

一、創新審計查證方法是開展審計工作的現實需要

隨著大數據技術的普及和會計基礎工作的加強，單位的會計核算控制制度愈發健全。很多經濟業務到了會計審核這一關，要求的控制手續已經非常完備，財務人員對相關控制點進行核對后，即辦理相關業務。但是，再好的內部控制也會因內外串通而失效，如果會計人員無法對經濟事項的真偽作出正確的判斷，會計控制將流于形式。

目前，審計業務的開展大多基于內部控制的審計，實際工作中對內部控制進行審查時，也會面臨與會計審核同樣的問題。從內控制度和手續上看，一切都按照要求進行，申請、批準、報銷、相關人員的簽字等手續一應俱全；同樣，從程序上看，也不能查明舞弊行為。這些未能甄別真偽的經濟事項如果未得到足夠的重視，會帶來極大的審計風險，甚至導致審計失敗。因此，審計人員只有不斷創新審計思維、方法，才能有效防范風險。

二、舞弊審計的具體事例

修理費用是企業經營過程中發生頻率很高的費用項目，特別是車輛修理，它的特點是頻率高，單筆費用金額不大。但由于行業原因，拿回扣的現象比較普遍，又因涉及外部單位和個人，查證的難度較大。

（一）修理費拿回扣舞弊審計實例

第一，項目背景。在對某修理廠進行審計前，審計人員作了周密的準備，已事先了解到修理行業廠家眾多，為了搶奪市場，競爭十分激烈，實物饋贈、現金回扣等現象十分普遍。被審計單位雖說是國有一類維修企業，但也疲于應付“僧多粥少”的行業現狀，經營狀況不佳，連年虧損，且由于財務實行分散式核算，客觀上存在舞弊的可能。綜合上述因素后，將該單位的風險初步評估為高水平。

第二，分析審計線索。在充分了解該單位的基本情況后，審計組進駐該單位。審計組進點后并不急于按照常規審計模式立刻要求該單位拿出賬、表、證進行審查，而是首先與單位的主管領導、財務負責人及相關科室負責人進行交流，內容涉及歷史沿革、經營現狀、人員機構的變動及對前景的展望。在交流中，審計人員梳理每一條可能與此次審計相關的信息，然后結合自己了解到的實際情況進行分析。整理出三條線索：一是屬于該單位的一個修理分廠去年年底對負責人、會計、出納全部進行了調整，據相關人員介紹，原因是經營不佳；二是修理行業最有可能出現舞弊的環節是材料采購環節；三是存在送修單位為完成計劃，提前將列入大修計劃的修理費打入修理廠，以供來年修車使用的情況。

第三，具體查證過程。根據初步整理出的審計線索，審計組討論認為，修理分廠的負責人、會計、出納全部進行了調整，相關人員的解釋并不能令人信服，應將其列為重點審計單位，同時審計的重點在于提前打入修理廠家的大修費和材料采購環節。重點確定后，審計人員迅速調整審計思路，沒有在該單位財務科耽誤時間，而是直接進駐該修理分廠實施審計。

審計人員到達該修理分廠后，按照事先分工，一組了解其材料采購環節，另一組重點關注各單位打入的大修費，特別是四季度的修理收入，同時對該廠原廠長、會計、出納離職的原因進行了了解。有針對性地查看了賬目后，審計人員發現了諸多疑點。一是該單位去年年底應收賬款科目掛有10余人的戶名，會計人員解釋說是個體老板修車還沒有付款，因而掛應收賬款。據審計人員了解，個體修車一般是付款提車，即使有個別長期合作的關系戶先提車后付款，那也是少數，不至于有如此多的個人賬戶，這到底是財務管理混亂所致還是另有隱情？

審計人員暗中觀察發現，在該分廠財務室墻壁上掛著的資料中發現了大量有送修單位簽認的派工單，有的甚至還是上年度的派工單。按理說，簽認的派工單是修理單位要求對方付款的重要依據之一，為什么時隔這么久，派工單還沒有結賬？且該分廠去年經營狀況并不好，為何不將這些修理列入去年，是對方不愿意付款，還是自己沒有加大催收力度或另有原因呢？此外，從年底購入材料的發票上看，銷貨單位不是指定的入網單位，發票本身存在套寫的痕跡，且均為原廠長一手經辦。針對上述發現的疑點，審計人員向被審計單位“攤牌”。首先要求被審計單位拿出會計交接記錄，然后要求經辦人對材料采購的真實性作出解釋。在大量無可辯駁的事實面前，被審計單位承認自身存在利用打入的大修費給送修單位返回現金、實物，報銷餐費、話費，然后用假材料發票沖賬等違紀違規行為。

（二）“倒運費”舞弊實例

在對某單位發生的修理費用進行審查時發現，有一筆修理費支出反映的是付給某修理廠的材料款，附件為增值稅發票、銷貨清單和材料出庫單。從業務處理本身來說，并無可疑之處。但是，審計人員了解實際情況后，還是發現了一些蛛絲馬跡。

第一，該單位12月發生的修理費支出約為1—11月的兩倍，且金額大多為整數。

第二，審計人員從紀檢監察部門了解到，該單位與其行政上存在隸屬關系的三產業單位存在利用虛假結算修理費的形式“倒運費”的情況，而上述增值稅發票正是該三產業單位開出。

第三，從發票附件內容看，有人為加工過的痕跡。

第四，從車輛平衡表時間上看，該車輛處于待派狀態，即車況完好，等待派遣。審計人員發現疑點后，感覺可能存在重大舞弊行為，為了避免被審計單位采取措施隱瞞舞弊事實，審計人員并沒有急于聲張，而是順著資金流向逐步梳理，查到修理單位時，發現該筆修理費支出為虛列的支出，根本不存在清單上所列的材料。至此，舞弊行為被徹底揭露。

（三）鋼材采購存在貓膩的實例

2015年8月，在對某公司工程建設專項進行審計的過程中，審計人員從外部關聯信息入手，層層挖掘線索，最終查出供應商冒用鋼材質量合格書，以次充好，導致企業效益流失的事實。

在審計檢查中，審計人員通過與被審計單位座談，了解到鋼材為工程建設領域主要材料，目前我國鋼材銷售市場按流通環節分為生產商、代理商和其他經銷商三類，而在建設項目鋼材采購中，又以代理商和其他經銷商為主。其中，代理商實力最強，貨源有保障，而其他經銷商的材料質量參差不齊，大多是東拼西湊來的。審計發現，該公司工程建設項目的鋼材耗用量較大，因此決定將鋼材采購作為重點審計對象。審計組對近年來該公司采購的鋼材金額、數量及供貨商進行分類、排序后發現，該公司采購供應商多為其他經銷商。因此，審計組選擇了中標金額較大、長期供貨的其他經銷商作為重點檢查對象。從招投標資料及相關資料看，沒有發現問題。

經過討論，大家決定從外部信息入手進行調查，最終獲得三條有價值的信息。

第一，查閱百川網鋼材價格信息，發現相同型號、規格的產品，不同廠家報價差異較大。

第二，大型鋼廠銷售鋼材時，都會出具質量證明書，并且加蓋質量檢測合格公章，由于原件僅有一份，其他經銷商在進行分銷時，只能向客戶提供復印件，有造假機會。

第三，每批鋼材上都刻有出廠信息，即爐批號、鋼材的產地、爐號、批次及出廠日期等，與隨貨同行的質量證明書載明的爐批號完全一致，可以通過比對發現問題。

審計人員決定選擇該公司最大的鋼材供應商進行檢查。他們隨機調取了2015年6月該公司交貨的100噸鋼材。質量證明書上的爐批號顯示，該批鋼材為寶鋼。審計人員前往鋼材倉庫核實，發現該批鋼材上刻印的爐批號所對應的產地為河北某地小煉廠，即天鋼鋼廠；審計人員再次查閱百川網鋼材價格信息，發現該型號一噸天鋼鋼材價格比寶鋼低1 500元，僅此一批，該公司就增加采購成本15萬元。審計人員決定對現有倉庫鋼材的產地進行全面核對，又發現兩批鋼材存在類似問題。

為追查責任人，審計人員調取該批鋼材采購合同，合同指定鋼材為上海寶鋼產品，同時又對入庫驗收單進行檢查，發現入庫驗收單所記載的生產廠家也是寶鋼。在審計人員的追問下，倉庫保管員及采購人員承認，鋼材入庫時，沒有認真核實產地，而是照搬照抄鋼材質量合格證上的信息。審計組隨即將上述批次的鋼材送往質量鑒定中心進行檢驗，發現強度指標均未達到國家標準。

審計人員沒有滿足于現有成果，決定進一步檢查該供應商是如何引進的，經辦人員對此解釋為最低價中標。審計人員查閱了招標記錄，價格確實為最低。但比對招標文件與供貨合同，發現招標文件發布的招標價為含運費價，而大龍貿易公司以最低價中標后，雙方簽訂的供貨合同中卻約定“運費由甲方公司結算”，該公司由此額外承擔運輸費用100多萬元。因此，審計組約談了合同管理人員及相關責任人，均稱為工作疏忽、沒有認真審核所致。鑒于該公司工作人員失職瀆職行為給企業造成巨大經濟損失，審計組決定將問題線索移交紀檢部門進行進一步核實。

三、有效開展舞弊審計的對策

第一，要運用系統思維從宏觀上對審計事項進行把握。從宏觀上把握審計事項可以把很多看似不相關的信息聯系起來，適當運用分析性復核。這里既有絕對值的比較，也有相對值的比較，橫向比與縱向比相結合，綜合運用包括比率分析法、趨勢分析法等多種方法，分析財務資料中彼此間可能存在的異常關系，從而發現違紀違規問題的蛛絲馬跡。

第二，要運用邏輯推理的方法抽絲剝繭。這里說的主要是對審計發現的線索進行綜合推理，據此推斷可能產生的后果，從而做到有的放矢。需要說明的是，推斷的結果依據的前提必須是可信的、經得起檢驗的。

第三，對會計誠信進行評級，將風險評估貫穿審計的全過程。對經常出現會計舞弊行為的單位要提高警惕，樹立風險意識，落實承諾制。把對被審單位審計風險的評估貫穿審計項目實施的全過程，有效規避審計風險。

第四，審計工作的基礎是會計資料，但是具體實施時要跳出賬本。從審計實例中可以看出，許多違紀違規問題的查出，雖然最終落腳點是會計賬目，但是如果僅從單筆經濟業務來看，很難尋到有價值的線索，是很多在會計賬目中無法看到的線索匯集，才形成了一條有價值的線索。因此，審計人員要與生產、計劃、紀委等部門積極交流，了解到盡可能多的與審計事項有關的信息，對信息進行綜合分析整理，形成一條或數條有價值的信息鏈。

第五，資金流向是審計永恒的線索。舞弊行為無論采取何種形式，其最終的目的總是套取資金、謀取私利。因此，一定要把握經濟事項的資金流向，一旦發現可疑之處，要一追到底。

四、有效提升審計查證能力的建議

第一，審計查證要寬嚴適度。在對待審計事項時，要從金額和性質上對重要性進行把握，性質嚴重的，金額無論大小，必須從嚴查處，樹立審計的權威，采取的方式可以是直接詢問與側面了解相結合。而對于金額不大，性質不嚴重的審計事項，可在與被審單位充分交換意見的基礎上，提醒被審計單位加以重視，在今后的工作中積極改進。這樣可以營造一個比較好的審計環境，更有利于審計工作的開展。

第二，審計查證要立足“審、幫、促”。審計人員在現場查證時，對被審計單位存在的某些問題，不要急于下結論，要嘗試換位思考，多問自己幾個為什么，如果換作自己會如何處理，真正做到“設身處地地為被審計單位著想”。這樣，得出的審計結論才會客觀公正、不失偏頗。

第三，大力弘揚講正氣的風尚，樹立正確的價值觀。這絕不是空話、套話，因為審計人員遇到一些敏感問題時，被審計單位往往會有意無意地為審計查證設置一些障礙，給順利查證帶來困難，有時甚至會以金錢進行誘惑。如果審計人員沒有一身正氣，面對困難畏縮不前，怕得罪人，在金錢面前低頭，不僅無法順利完成審計任務，還可能落入陷阱。

第四，不斷提高審計人員素質，加強審計后續教育。審計環境的復雜性和經濟事項的不確定性，要求審計人員具有多方面的知識。要成為一名合格的審計人員，必須不斷提高知識水平，適應現代審計的需要。

第五，建立公平的審計人員獎懲考核制度。對錯、漏審，要建立責任追究制度，計入當年的考評記錄。同樣，對工作表現突出的審計人員，要給予一定的精神和物質獎勵。

五、結語

隨著改革開放的深入、市場經濟的發展，經濟領域中的違法違紀問題層出不窮，加強審計監督顯得尤為重要。審計人員在堅持使用傳統審計手段的基礎上，還要運用系統思維，不斷學習，持續創新，從而更好地識別企業舞弊行為，全面提高審計工作的質量和水平。