新租賃準則對集團公司的影響及財務管理應對措施探究

丁鳳萍

（江蘇省蘇舜集團有限公司，江蘇 南京 210000）

一、引言

當前，在我國市場競爭激烈的背景下，企業為提升自身的盈利能力與獲得融資支持，會尋求其他途徑來實現自身的良性穩健發展。而租賃業務的拓展能夠提升企業的資產利用率，并在一定程度緩解企業的運行壓力。新租賃準則是企業開展財務管理與會計核算過程中針對特殊租賃業務采用的基本會計準則，能夠增強會計處理方式的規范性與合理性，提供高質量的財務信息，為企業領導決策提供科學依據。

二、新租賃準則重要調整與變化

（一）會計處理由“雙重模型”改為“單一模型”

新租賃準則不再對租賃進行經營租賃或融資租賃的分類，而是利用統一的會計處理模型中租賃周期較短和資產價值較小的租賃來確認使用權資產和租賃負債，并計算相應費用。原租賃準則是承租人針對融資租賃與經營租賃分別運用“上表”或“不上表”的方式，而新租賃準則是將原來的“雙重模型”改為“單一模型”。除租賃周期較短和資產價值較小的租賃無須上表，其余全部都要上表，表明了承租人的資產負債會因為租賃承諾的增加而擴大。并且，對于經營租賃的費用分攤方法而言，會將直線法轉變為與融資租賃相符合的“前大后小”方式，就是指在租賃前期，租賃費用要高于新租賃準則下通過直線法而確定的租賃費用。

（二）資產負債的確認與披露

新租賃準則對資產負債表的確認、計量、列報與披露都進行了調整。對于資產負債表的確認來講，原租賃準則是將經營租賃業務作表外披露處理，通過資產負債表反映有關融資租賃的資產負債；而新租賃準則除了滿足豁免規定的情況外，其他所有租賃業務的資產與負債都要在資產負債表中予以反映。

針對資產負債表中的計量，原租賃準則需要在資產負債表中確定融資租賃的整體負債情況，采用實際利率法計算未被確定的租賃費用，并將經營租賃支付的租金列入費用類科目中；而新租賃準則是根據租賃起始當天對未付款租賃進行負債金額的計算，使用權資產的初始金額相當于租賃資產負債初始金額與預付款的總和，再扣除激勵費用，然后再累計租賃初始的直接費用。并且在租賃開始日之后，需針對使用權資產開展后續租賃費用的計算，最后計入當期損益［1］。

對于資產負債表中的列報，原租賃準則是確認融資租賃產生的資產與應付租賃款，對于無法撤銷的重要經營租賃業務，需表外披露最低租賃應付款；而新租賃準則的資產負債表的列報，包括租賃負債項目與使用權資產項目。

關于資產負債的披露，原租賃準則是對相關租賃業務所涉及的費用進行披露；而新租賃準則是對與租賃業務有關的各項信息，以及其他有關租賃業務定量和定性的信息進行披露。

三、新租賃準則對集團公司的影響

（一）促使集團公司更加注重租賃合同的管理

新租賃準則會改變租賃雙方利益的分配方式，通過租賃合同合理區分服務與租賃。針對租賃合同的具體條款，新租賃準則也規定了新的計量方式，以此優化租賃合同，進一步明確了租賃雙方的權利與義務。為此，集團公司為更好地識別合同，就會更加注重對租賃合同的管理，業務前置根據租賃合同規定的變化重新設置財務指標，按照新租賃準則的新增條款與對方重新協商，最大限度為集團公司爭取更多利益。

（二）促使集團公司調整商業模式與發展策略

對于租賃業務較多的企業來講，原租賃準則采用統一的會計核算方式，未根據不同企業的特點與實際情況加以細致區分，從而對企業內部的財務報表、預算管理產生沖擊與影響，甚至還會制約企業經營規模的進一步擴大。對于經濟實力較弱的企業而言，原租賃準則的會計核算方式會限制企業的正常發展，企業融資難以準確客觀地進行信用評估，因此集團公司應根據新租賃準則重新制定與調整商業模式與發展策略，以此確保集團公司的持續穩健發展。

（三）促使財務人員注重集團公司資產負債的真實性

對于租賃業務種類多且周期長的集團公司而言，資產租賃能夠使公司保持良性穩定的運行態勢。但新租賃準則的出臺對承租方提出了更高的要求，也會改變承租方的財務報表，從而影響資產負債表與所有者權益表，而報表中數據信息的改變會給財務判斷增加難度。部分企業為隱匿自身的負債情況，會通過開展租賃的方式代替采購以降低財務支出，但新租賃準則會更加真實、透明地反映承租人的會計信息與經營能力，并通過財務報表反映承租方所有的租賃信息，為投資方提供精準的決策依據?；诖?，為獲得更多融資，財務人員應關注集團公司資產負債表的真實性，規避因準則制度變化所引發的不必要的財務風險［2］。

（四）對集團公司財務報表的影響

除了前述的新租賃準則對資產負債表會產生影響外，對利潤表也會產生一定影響。新租賃準則下，除租賃周期較短和資產價值較低的租賃外，對其他所有租賃都要確認使用權資產，可以根據固定資產的處理方式對使用權資產進行計算，按照周期性利率計算每個租賃周期的利息金額。在實操中，以固定周期性利率計算方法確認的折現率不一定精準，甚至有的單位采用簡化數據為折現率，這會影響財務報表確認的利息費用，還會影響報表當期的損益。原租賃準則下的經營租賃，承租人對租金的約定方式會直接影響利潤，承租人可能選擇租金前期低后期高的支付方式，同時利潤會呈現前期高后期低，營造初期經營盈利的現象，進而影響投資人的決策。而新租賃準則下，不管承租人選擇何種租金支付方式，即使按期均勻支付租金，利息費用也會前期高后期低，即財務費用逐年減少使利潤呈現前期低后期高，使財務報表信息質量更高。此外，新租賃準則下，集團內部企業間的租賃業務，會對集團的合并報表產生影響［3］。

（五）新租賃準則計量下的稅會差異

我國相關法律規定，企業在生產經營活動中應根據租賃情況扣除相應的租賃費用，對于以下幾種情況分別有不同的處理方法。例如，當租賃費用的支出因固定資產租賃而產生時，就應當根據租賃期限的長短均勻扣除費用。再例如，當租賃形式為融資的時候，租賃費用支出數額計算的依據應當根據折舊費用計算，利用分期的方式扣除費用?！镀髽I所得稅法實施條例》等法令明確規定，非金融企業向金融機構以外的所有企業、事業單位以及社會團體等借款的利息支出，按不超過金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分準予扣除。新租賃準則對于承租人而言，不需區別經營租賃和融資租賃（豁免情形除外），均應對租入資產計提折舊、資產減值準備來計算利息金額。根據稅收政策規定，在稅前即可扣除經營租賃資產的相應租金，但相關折舊、減值準備和利息均不可稅前扣除，這必將產生稅會差異，且稅會差異加大，需要在企業清繳所得稅匯算時進行調整。

四、基于新租賃準則財務管理應對策略

（一）規范租賃業務合同，降低集團公司經營成本

新租賃準則對租賃業務的開展形式進行了詳細的規定，集團公司的使用權資產與租賃負債都要納入資產負債表。實施“兩租合一”后，表外融資現象大幅減少，企業的財務收支狀況真實地呈現給大眾，企業只能通過“以買代租”或其他方式融資。在此情況下，集團公司可以通過規范租賃合同，增減租賃次數使租賃期限保持在12個月內，來滿足新租賃準則對租賃豁免的要求，從而降低集團公司的經營成本。同時集團公司還需組織人員重新整理以往的租賃合同，并建立工作臺賬，對于已經不適用于新租賃準則的租賃合同，要同出租人及時協商，并加強對到期租賃與未到期租賃合同的關注，根據集團公司的發展情況與實際需要對相關租賃資產進行處理。

（二）調整融資租賃期限，提高集團公司盈利能力與現金流儲備

當集團公司面對外部形勢變化，尤其是政策變革這種系統性風險時，需要順應租賃市場，以確保集團企業的平穩運行。對于集團企業來講，租賃業務需要投入大量資金，并會影響公司的現金流量。租賃金融機構會通過集團公司的資產負債率、產權比率、總資產周轉率來判斷其是否具有簽訂融資租賃合同的條件。在新租賃準則出臺的背景下，集團公司應與融資機構進行協商，適當調整融資租賃期限，降低財務指標的標準與租賃融資的門檻，以此取得理想的經濟效益，促進雙方合作共贏［4］。同時，集團公司應積極借鑒與引進國內外先進的融資經驗與融資方式，加強融資租賃模式的創新。比如可以采取銀行保理、資金租賃、杠桿租賃等租賃形式，或采取直接購買的方式，在集團公司的經營運行不受影響的前提下，降低租賃資產付出的代價，以此提升集團公司的盈利能力與現金流儲備。

（三）轉變業務模式，加強會計信息質量的披露

當前集團企業應根據新租賃準則加強信息溝通，明確租賃目的，轉變業務模式，減少經營租賃，并按照新租賃準則要求的信息披露予以準備，盡快掌握新租賃準則中有關租賃業務交易的規范性限定，按照規定收集與分析相關租賃信息。同時，集團企業還要加強對新租賃準則主要改革與變化的解讀，要在未來發展中密切關注相關行業的客戶等級評估、準入條件變化，以此有效防范租賃某方多頭授信或過度授信的風險，并根據出租人的審計報告與財務報告披露信息等方面制定針對性措施，以便更好地應對新租賃準則的要求［5］。

（四）建立經營租賃合同計算表，提高財務管理水平

原租賃準則下，承租人在租賃開始日應轉移與資產所有權有關的資金與風險，強調承租人對于買賣雙方的角色定位，注重資產所有權的相關事宜。原租賃準則下的租金計算方法很簡單，就是通過直線法，將租賃周期內租賃費用歸入資產總成本或當期損益中，即將租金費用列入利潤表。而針對資產和負債，承租人不必通過資產負債表進行列報與反映，無法明確所獲得的資產使用權與租金支付義務，也被稱為資產負債表外租賃。但原有的租金核算方法與支付方式已經難以適應新租賃準則的要求，所以集團公司應根據新準則的各項要求，重新建立經營租賃合同計算表。每一份正式簽訂的合同都要填寫相對應的信息表，將續租合同作為新增合同，并針對經營租賃合同編制與其相關的信息基礎檔案。經營租賃合同計算表需要包括合同名稱、簽約單位、租賃期限、固定租金、免租期、減免租金等內容。針對后續的租賃費用，應采用相應的計算方式，按照月份計算租賃費用與利息，并確認使用權資產、經營負債、經營租賃合同的后續計量，計算完成后需根據合同支付租金［6］。

（五）調整行業數據指標，完善集團公司財務人員培養機制

集團公司應根據新租賃準則重新制定與調整經營戰略，并客觀審視公司現有的內部控制制度與經營管理模式是否符合新的標準，以便于對財務部門進行有針對性的培訓，并建立績效與薪酬制度等。還要按照新租賃準則中增添內容對不同租賃形式中的利潤表、現金流動表與資產負債表產生的影響，來預測集團公司的未來發展狀況，并根據當前發展需求成立準則研究小組，并轉變租賃資產的獲取方式，加強與報表數據使用者的溝通，從而有效提高信息披露質量與服務質量。同時，集團公司的財務人員應圍繞新租賃準則不斷研究與學習，準確掌握新舊租賃準則的差異，進行準確的會計處理。集團公司還可以成立學習小組，讓財務部長或財務總監擔任組長，對基層財務人員開展教育與培訓，并重新修訂考核指標，構建配套的績效考核機制，完善集團公司財務人員培養機制，構建專業人才隊伍，從而推動集團公司步入良性發展道路［7］。

五、結語

財政部根據我國實際情況修訂發布了新租賃準則，新租賃準則更加真實、透明地反映了承租人的會計信息與經營能力，使集團公司能夠更好地識別合同，無論承租人選擇何種租金的支付方式，都會使財務報表信息質量更高。新租賃準則將會計處理由“雙重模式”改為“單一模式”，對資產負債表的確認與披露，以及租賃負債重新計量與租賃變更的稅會差異也進行了調整，促使集團公司更加注重租賃合同的管理，使集團公司根據新租賃準則對自身發展的影響來調整商業模式與發展策略，并使財務人員更加注重財務報表的真實性。基于新租賃準則，集團公司應規范租賃業務合同，調整融資租賃期限，轉變業務模式，建立經營租賃合同計算表，調整行業數據指標，從而將新租賃準則修訂的成果真正落到實處。