新時代背景下公立醫院采購審計探析

（廣州醫科大學 附屬第五醫院，廣東 廣州 510700）

一、引言

當前，我國經濟發展進入了新時代，黨的十八大以來，我國經濟實力再度躍升，經濟結構也發生了相應的調整，醫療衛生體制改革進入深化轉型階段。近年來，我國醫療衛生事業加速發展，公立醫院的改造優化項目、醫療設備、物資、服務等采購數量日益增多，涉及金額也越來越大。能否合理、有效利用資金，采購到性價比較高的貨物和服務，是評判公立醫院內部自主采購管理有效與否的重要標準，這對公立醫院的采購審計工作提出了新的挑戰。

衛生系統的內部審計是指“內部審計機構和審計人員對本系統、本單位實施的一種獨立客觀的監督、評價和咨詢活動”，是對業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性進行評價，以促進單位改進治理手段，提升管理水平和服務能力的工作。本文對當前公立醫院采購審計存在的普遍性問題進行分析，探究內部審計在醫院采購活動中的監督作用，從而探討新時代背景下如何實現公立醫院采購審計的有效控制。

二、公立醫院采購審計存在的問題

（一）采購管理機制不完善，審計風險高

醫院采購主要由內部各職能部門執行，大多分配在醫療設備部門、后勤保障部門、信息管理部門等，采購主體沒有統一，采購權限界定不嚴，醫療設備部門可能會出于購買設備的運行需要進行信息化建設或工程類采購，這混淆了信息管理部門、基建部門的采購范圍，大大提高了采購審計的難度。

另外，負責采購的職能部門對國家采購政策的理解程度不同，采購人員的專業水平以及對醫院內部規定的執行力度不一，在采購計劃的制定、項目的可行性論證、采購方式的選擇、招標評標的監督、合同的簽訂、項目的履約驗收、項目結算等多個環節可能存在一定的隨意性，對醫院的監督和內部控制提出了更高要求，增加采購審計的難度和風險。

（二）采購審計廣度、深度不足

當前，雖然大部分公立醫院都是根據國家審計相關法律法規、衛生系統內部審計的相關規定以及醫院內部采購管理辦法和內部審計制度開展審計工作，但審計的內容和成效不盡相同，具體審計范圍、審計介入的節點、審計方法等方面也存在一定的差異，大多廣度、深度不足。

目前醫院采購審計的內容和方式存在隨意、不規范的問題，審計的范圍也不夠全面。有些醫院對項目立項、預算審批、采購方式、采購文件、合同草擬等進行審計；有些醫院僅在采購結束后在采購合同審計時對項目立項、預算審批、采購方式、招標評標等進行同步審核；有的醫院則不參與驗收審核工作，有的醫院幾乎從未開展采購績效審計及采購內部控制評價。

（三）審計人員配備及專業性不足

在新時代背景下，醫院采購涉及的范圍日益擴大，內容越來越多，專業性更強，涉及金額巨大。但據目前的情況來看，很多醫院審計部門只有1～2名人員，他們要負責院內大部分采購活動的審計工作，人員配備相對不足，難以對采購各環節進行全過程監督。

同時，很多醫院也意識到了審計人員專業性不足的問題，絕大部分的審計人員是財務、會計、審計專業人才，工程、法律、采購、醫療衛生、醫學裝備管理等其他專業的人才比例甚少，知識結構相對單一，專業性不強，難以滿足醫院采購審計越來越高的要求。

此外，大部分公立醫院在審計方面投入的資金較少，醫院整體內部審計信息化建設滯后，審計工作主要依靠手工操作，工作效率比較低，效果也較差。

三、采購審計實現有效控制的方式探討

（一）完善醫院采購管理及與采購審計相關的規章制度

制度建設是采購審計工作有序運行的基礎。第一，要不斷完善醫院內部采購管理制度。采購流程設置要科學、合理，并要在此基礎上根據醫院發展的實際情況不斷優化，對采購可行性論證、項目立項、項目實施等工作流程進行規范管理，通過規章制度提高醫院采購工作的效率，確保采購工作的規范，為采購審計營造健康的審計環境。第二，要進一步加強醫院采購的內部控制制度建設。要明確相關部門和崗位的職責、權限，對應采購工作環節和工作崗位明確分工，建立既職責分明，又可以共同合作、互相制約的內部控制體系。第三，要健全醫院采購審計制度。只有建立健全的采購審計制度，才能保證醫院采購工作的正常進行，增強醫院的采購風險防控能力［1］，要結合采購審計實踐中存在的疑點細化采購審計相關制度，實現對各項采購審計工作的有效控制。

（二）拓寬采購審計廣度，加深審計深度，實現采購審計全覆蓋

一般來說，醫院采購項目開展持續時間較長，過程較復雜，因此，采購審計工作要有重點地開展，同時也要考慮覆蓋面，做好事前、事中和事后審計，實現采購活動全過程審計的有效控制。第一，要重視采購前的立項及預算審計。對于立項論證是否合理、實際庫存現狀分析是否到位，采購方式是否明確，采購的預算是否對比了其他醫院的同類采購價格、是否深入調研了三家以上供應商價格、是否與倉庫價格進行了對比、是否經過了審批都需要進行嚴格的把握，要將審計把控置于最前端，擠出采購計劃存在的“水分”。第二，要進一步加強合同履約驗收工作的審計，這是被大部分醫院內部審計部門忽視的環節。第三，要加強對項目執行績效及內部控制的評價，以有效降低采購風險，助力提高采購的經濟效益。

（三）建立采購審計聯合部門，嘗試交叉采購審計

可以以主管部門為統領，使轄屬醫院成為參與對象，建立同一轄屬管理的采購審計聯合部門，對采購項目進行抽審抽查，以加大監督力度，同時還要組織審計人員的業務培訓等。借助中心力量，可以優化配置審計資源，在轄屬內各醫院之間開展交叉審計。一方面，審計人員可以實現互補，可以在一定程度上增強采購審計的專業性；另一方面，審計人員還能以審代訓，汲取經驗；此外，從某種程度上來看，交叉審計更能保持審計的獨立性，更有利于客觀、公正地對醫院采購作出評審，提出審計問題和建議。

這種方式與第三方審計的方式在審計具體工作、評審的客觀性和公正性上有相同之處，不過相比而言，這種方式既能節約審計服務成本，又能促進同一轄屬醫院內部審計工作人員的交流與學習，是一種有益嘗試。當然，根據需要適當進行第三方審計也是提高醫院采購審計質量的一種方式。

（四）加強審計隊伍建設，進行增值型采購審計

新時代背景下的醫院發展對審計人員提出了更高的要求，不僅要進一步提高醫院內部審計人員的數量和素質，還要推動其觀念上的轉變。內部審計增值領域主要有內部控制、風險管理、組織治理這三個方面，內部審計主要依靠“通過咨詢服務等為組織提供增值服務”以及“通過對組織控制的評價來防止組織價值遭受損失”這兩種形式為組織增加價值［2］。醫院內部審計人員要適應新時代背景下的新醫改，在采購審計工作中不斷探尋助力提高內部控制和風險管理的方式方法，提升采購審計的價值。

（五）堅持科技強審，推動審計信息化建設

當前，包括政府、企事業單位在內的審計系統紛紛開展了審計信息化建設探索，投入了數字化審計平臺的建設。醫院數字化建設的力度不斷加大，病案歸檔無紙化管理建設（即電子病歷）、醫療信息資源庫系統等陸續上線，各項信息化管理日趨完善。但在內部審計的信息化建設方面大部分醫院還處于規劃階段，隨著公立醫院藥品集中采購的推行，醫院內部審計信息化建設的需要愈加迫切。

因此，要在醫院數字化建設普及的基礎上，強化數字化審計思維，探索以大數據為核心的審計業務信息化建設，逐步實現審計計劃編制、組織管理、質量控制、審計取證、成果利用等審計全過程的信息化管理，實現審計方法、技術的全面革新，提升審計監督的能力、質量和效率。第一，要建立醫院信息資源共享平臺，使審計軟件與全院的其他系統軟件銜接，以便審計單位隨時查詢各項業務信息，對物資、服務、后勤、藥品等采購進行有效控制，督促采購的規范管理。第二，要利用審計數據分析提升數據洞察力和審計效率。集成報表工具、分析工具、服務工具、文本挖掘工具等可以助力采購審計實現數據集成、視圖系統管理、文本數據分析、多維報表智能化展示，實現數據可視化，輔助審計人員判斷分析，使之高效完成審計工作。第三，要建立審計信息化安全管理系統。可以通過集成建設審計數據庫系統、應用監控與運維管理系統等安全防護設備和安全管理軟件確保審計數據安全、永久保存，強化信息化管理。