會計信息系統內部控制問題研究

（杭州知味食品有限公司，浙江 杭州 310007）

隨著“互聯網+”時代的到來，大多數企業為適應時代發展以及提升自身會計核算水平，及時對信息化系統進行了應用。會計信息系統的廣泛應用，不僅讓企業的管理范圍得到擴大，管理內容得到發展，并且還優化了企業的生存環境，讓企業的管理理念更加符合發展的要求。因此，會計信息系統的內部控制逐漸成為企業管理的重要組成部分，為企業財務核算和分析水平的提升提供了有力的支持。會計信息化的實現給企業內部控制帶來了極大的影響，但是這些影響并非都是正面的，會計信息系統應用后，企業內部控制體系的不完善，給了一些不法分子可乘之機，所以近年來多起財務舞弊案相繼發生。這些企業有一個共同點，就是沒有根據環境的改善，不斷變化企業內部控制需要。

所以，面對新的網絡環境及經濟環境，企業一定要增強防范風險意識，優化內部控制體系，從容應對社會各方面的挑戰。以伊利集團為例，其及時根據相應的法律法規要求，出臺適合集團現狀的會計信息系統內部控制體系，并且在實行的過程中根據企業實際情況不斷進行改善修訂。

一、會計信息系統內部控制研究的必要性

近年來，會計信息系統的廣泛應用，調整了會計信息的儲存和應對手段，使會計工作更加高效率，也使企業更加依賴會計信息系統。所以會計信息化帶來的影響不都是正面的，企業要根據信息時代發展的要求，不斷創新改造內部控制體系。筆者在查閱了大量研究文獻和著作的基礎上，以伊利集團為研究對象，通過大量的數據調研論證，以及大學期間從經濟管理會計專業課程中學到的理論知識對會計信息化管理系統風險、信息安全風險、人員層面風險變得復雜這幾個問題進行研究，并從健全企業內部控制管理制度、加強會計信息化系統的安全控制、提高財務人員的整體素質、建立良好的信息溝通系統以及出臺切實可行的激勵政策四個方面給予有針對性的改進意見。

信息化環境下，企業只有根據自身實際情況以及信息技術的發展需要，不斷深入研究，才能改善企業內部控制制度，從而提高企業發展動力，優化企業經濟效益，實現企業的長期可持續發展。

二、案例的分析性介紹

企業都是在改革中發展的，伊利集團的前身是呼和浩特市的一個回民奶食品總廠，1993年，這個回民奶食品總廠經呼和浩特市體改委批準，正式改為股份制并且改名為內蒙古伊利實業股份有限公司，以定向募集方式成立。1996年，伊利在上海證券交易所掛牌上市，由此開啟了伊利在中國市場上的輝煌發展史。1997年，集團對名稱又進行了一次調整，由原來的內蒙古伊利實業股份有限公司改為如今的內蒙古伊利實業集團股份有限公司。

從企業的分銷、庫存、多賬號管理到配貨，伊利集團內部的經營模式從傳統的手工控制變為信息系統控制，企業的人工成本和時間成本大大降低。伊利集團的系統不僅充分結合了企業實際情況，還帶有國內乳品銷售的特性，對伊利集團的發展進步具有較大的意義。該系統不僅僅適應于伊利集團，對整個業界都有一定的借鑒意義，所以伊利集團的信息系統是非常強大的。正是因為企業會計信息系統強大，所以會計信息系統下的內部控制問題更為重要。

（一）集團組織結構、組織管理模式及人力資源管理模式

尚未實施信息化建設時，由于企業發展狀況良好，內部組織架構龐大繁雜，伊利集團實施嚴厲集權的管理模式，總部相關部門直接對下屬分公司或分支采取管控，內部管理呈現高度集權的特點。

實施會計信息化建設以來，一系列的平臺和系統甚至數據庫逐步被開發出來，使集團的財務信息實現了共享。權力不再高度集中在集團總部的財務部門，總部適當下放權力，賦予分支機構更強的自主性。基于網絡平臺的協助，財務數據從基層生產部門逐級上報，最終到達總部財務處，再由總部的管理者對財務數據進行分析、管控、修正。集團還通過吸引人才組建了一支研發團隊，他們每個人都是具有高技術能力的高科技人才，因此數據在集團各個層級傳遞中出現的大多數問題都能得到解決。為了推動會計信息化建設的長期成長，集團還建立了信息中心和計算機數據研究中心。

集團應用了會計信息系統之后，逐步形成了扁平化的組織結構、分散的組織管理模式和人力資源模式，這有助于形成良好互助的企業文化，員工個人職責也更加明確。為了考察集團內部財務人員對集團內部控制的了解程度，研究專家專門對此進行調查，發現財務信息化以后，大部分財會工作者相當了解集團的內部控制環境，控制環境得到了很好的改善和發展。

（二）集團內部財務一體化

不僅僅是財務人員對信息化建設進行了應用，其他部門也對此進行了應用，例如市場部，通過建立網上辦公銷售系統，實時監控銷售部門的銷售、發貨、貨款結算等流程。這些系統的使用有利于集團總部對各個分公司的生產經營銷售活動進行有力的監督。會計信息化建設完成后，集團的銷售業務流程、會計處理流程以及管理者管理流程實現了一體化的進步。

（三）企業內部信息生成與共享

會計信息化之前，伊利集團內部產業之間的各項指標只有多次錄入，才能進入決策平臺，這無疑會導致信息傳遞滯后。新的會計信息化管理系統得到應用之后，集團內部的所有業務都可以被納入統一的信息管理平臺，數據可以直接從基層及時傳遞到高層，高層也可以及時對基層活動進行監督控制。集團內部各個產業的溝通協調問題也能得到解決。集團還設立了信息中心，及時對信息技術進行管理和維護。為了保持信息的暢通與穩定，集團還不定期更新財務數據信息系統。

（四）集團內部監督情況

信息化系統應用后，集團信息系統具有強大的功能，可以對員工的工作過程進行動態記錄并保存下來。與傳統實時監控相比，這確實進步了很多，集團的內部控制工作也高效便捷很多。不僅如此，財務報表從分公司往總部逐層傳遞，最后再交給高層人員，過程非常高效準確。而管理者可以及時對信息進行分析，從而制定或完善相應的內部管理體系，極大地促進內部控制體系的優化。集團還設置了審計監察部，這是專門為審計監察監督設置的內控監督監察部門，它獨立于其他部門而存在，增強了內部監督的可靠性。

三、案例企業會計信息系統內部控制存在的問題

（一）信息安全設置問題

會計信息化系統實施后，企業的各種關鍵財務信息都保存在網絡中。由于網絡儲存不同于實體儲存，部分違法者企圖鉆空子，企業面臨信息安全問題，包括信息系統遭到入侵，信息被竊取、惡意篡改或刪除，木馬病毒危害信息系統等。伊利集團的全部信息數據和資料都放在同一個信息系統中進行管控，這雖然提高了信息的集中度，但從安全角度來說是一大隱患，假如信息系統被入侵，可能損失所有的重要數據和資料，帶來嚴重的后果。

（二）人員專業水平問題

企業信息化建設后，集團不光要應對科技層面的危機，也需要注意人力方面的安全性，即工作人員的專業能力和其他方面的實力。實施會計信息系統后，所有會計相關的工作都必須依靠電子設備開展，因此會計工作者一定要擁有足夠的專業技能和信息技術能力。從企業2019年的數據來看，在企業的財務科室中，工作人員的受教育水平和專業水平并不平均，擁有碩士及以上受教育經歷的工作者不多，基本上都是大學本科學歷。工作者的綜合能力需要適應目前的信息技術環境，企業的各項工作流程和步驟與過去的模式有所不同，工作者需要能對其進行處理，還必須具備足夠的責任心、積極進取的精神和認真細致的態度。工作者應該在新時代環境下持續學習新的知識和技能，完善自身的短板和不足，全面優化工作能力和綜合素質，打造高質量的精英團隊，共同推動企業的成長。因為信息系統的推廣，過去依靠人工手寫記錄的會計工作發生了很大的變化，之前能夠進行約束和監督的內部控制條例需要更改和調整。在此期間，應該特別注重工作人員的道德規范和要求。伊利集團持續開展有關工作人員專業技能和知識的教育，但忽略了后續教育考察的步驟，教育的效果應該借助合理的考評考察方式進行確定，這樣也能夠提高工作人員接受教育時的積極性和動力。

四、完善會計信息內部控制的建議

（一）建立良好安全的信息溝通系統

信息化環境下，良好的信息溝通系統十分重要。它不僅可以使企業內部信息溝通變得通暢，也有助于企業提高運行效率，從而促進企業經濟的可持續化發展。首先，管理當局應該高度重視信息系統的開發工作，并給予一定的支持。其次，相關工作人員應該負起責任，根據內部控制制度及時合理地處理反饋信息，以保證各個環節的工作都能順利開展。最后，也應該構建適合企業自身的內部控制體系，使員工合理有效地完成工作任務。伊利集團的會計信息系統雖然設置嚴密，每個人都有實名認證，不得登錄別人的賬號，但是卻沒有相關的監督措施，可以通過指紋聯網等措施進行監督，使會計信息系統真正做到權力到個人，職務到個人，責任到個人

（二）出臺切實可行的激勵政策，營造良好的文化氛圍

企業信息化建設后，各個成員的工作態度、價值觀念對企業來說愈發重要。企業內部控制環境的重要組成部分是員工的道德素養，一個優秀的企業，必定擁有良好的企業文化，這對員工來說既是一種激勵，也是一種無形的約束。所以企業應出臺切實可行的激勵政策，增強員工的積極性，從而促進企業的整體發展。信息化系統應用后，多數工作都由計算機網絡完成，員工之間平級調動增加，企業需要出臺良好的激勵政策，使員工尤其是會計核心人員更加重視企業的長遠可持續發展。