高校非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)會計(jì)核算探討

宋占林 萬思蘭

（西南大學(xué)，重慶 400716）

（重慶工商職業(yè)學(xué)院，重慶 401520）

一、引言

根據(jù)《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和會計(jì)報表》等有關(guān)解釋，非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目主要是核算行政事業(yè)單位除財(cái)政款款收入以外的各專項(xiàng)收入與其支出相抵后剩余滾存的資金，必須按照相關(guān)規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，通過設(shè)置此科目核算來滿足專項(xiàng)資金專款專用的管理要求。從2019年新政府會計(jì)制度正式實(shí)施后，涉及非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)何如進(jìn)行核算和期末處理一直都是高校會計(jì)實(shí)務(wù)的難點(diǎn)和重點(diǎn)問題。通過歸納整理高校中大概有以下幾類資金涉及非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目的核算：有指定用途的捐贈資金、單位售房款與集中管理的住房專項(xiàng)維修資金、非財(cái)政科研項(xiàng)目等，主要是涉及這幾類資金中的調(diào)整以前年度收支產(chǎn)生資金流動以及年末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)。本文針對這幾類業(yè)務(wù)進(jìn)行分析和探討，并結(jié)合工作中的實(shí)際情況提出合理的解決方法，以便為后續(xù)的部門決算提供更為準(zhǔn)確的會計(jì)基礎(chǔ)信息。

二、涉及“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)”科目業(yè)務(wù)的具體核算方法

（一）有指定用途的捐贈資金

捐贈收入作為高校多渠道籌措辦學(xué)經(jīng)費(fèi)收入來源的重要組成部分，為高校的可持續(xù)科學(xué)發(fā)展提供了重要保證。一般情況下學(xué)校在接受捐贈款項(xiàng)時，會和捐贈方簽訂捐贈協(xié)議，協(xié)議中會明確該筆資金的用途，比如成立XXX獎助學(xué)金、支持學(xué)校雙一流建設(shè)等，對于這些有指定用途的捐贈資金，為了規(guī)范后續(xù)的管理和核算，一般會按照每筆捐贈款分別設(shè)置項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)管理。在日常核算中，有一種類型的業(yè)務(wù)會涉及“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，就是當(dāng)發(fā)生調(diào)整以前年度收支業(yè)務(wù)并發(fā)生資金流動時。賬務(wù)處理如下：財(cái)務(wù)會計(jì)：借記或者貸記“銀行存款” 科目，貸記或者“以前年度損益調(diào)整-捐贈項(xiàng)目” 明細(xì)科目；同時觸發(fā)預(yù)算會計(jì)：借記或者貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”明細(xì)科目，貸記或者借記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整——捐贈項(xiàng)目”明細(xì)科目，年末結(jié)轉(zhuǎn)時，將該項(xiàng)目本年的收支結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)——捐贈項(xiàng)目”明細(xì)科目中，最后將涉及捐贈項(xiàng)目的“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”各明細(xì)科目沖銷轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目中。結(jié)合實(shí)務(wù)案例如下：

某企業(yè)捐贈一筆款項(xiàng)支持甲高校用于雙一流建設(shè)，學(xué)校財(cái)務(wù)在內(nèi)部管理時，單獨(dú)設(shè)置了一個項(xiàng)目A用于核算該筆經(jīng)費(fèi)，年初結(jié)轉(zhuǎn)余額350，000元，以前年度已經(jīng)發(fā)生一些支出，當(dāng)年內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)有一筆2，000元的差旅費(fèi)支出不符合使用規(guī)定，需退回，年末整理時發(fā)現(xiàn)該捐贈項(xiàng)目當(dāng)年只有一筆支出差旅費(fèi)10，000元。賬務(wù)處理如下：

1.涉及該筆退回的業(yè)務(wù)處理時：

財(cái)務(wù)會計(jì)分錄：

借：銀行存款 2 000

貸：以前年度損益調(diào)整-捐贈項(xiàng)目A 2 000

同時預(yù)算會計(jì)分錄：

借：資金結(jié)存-貨幣資金 2 000

貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-年初余額調(diào)整-捐贈項(xiàng)目A 2 000

2.涉及的該筆退回業(yè)務(wù)年末結(jié)轉(zhuǎn)處理時：

財(cái)務(wù)會計(jì)分錄：

借：以前年度損益調(diào)整-捐贈項(xiàng)目A 2 000

貸：累計(jì)盈余-其他盈余-捐贈項(xiàng)目盈余 2 000

同時預(yù)算會計(jì)分錄：

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-年初余額調(diào)整-捐贈項(xiàng)目A 2 000

貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)-項(xiàng)目支出-捐贈項(xiàng)目A 2 000

3.該捐贈項(xiàng)目A的當(dāng)年收支進(jìn)行年末結(jié)轉(zhuǎn)

財(cái)務(wù)會計(jì)分錄：

借：本年盈余-其他盈余-捐贈項(xiàng)目盈余 10 000

貸：業(yè)務(wù)活動費(fèi)-教育活動費(fèi)用-差旅費(fèi)-捐贈項(xiàng)目A 10 000

借：本年盈余-其他盈余-捐贈項(xiàng)目盈余 10 000

貸：本年盈余分配 10 000

借：本年盈余分配 10 000

貸：累計(jì)盈余-一般盈余-捐贈項(xiàng)目盈余 10 000

同時預(yù)算會計(jì)分錄：

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-本年收支結(jié)轉(zhuǎn)-捐贈項(xiàng)目A 10 000

貸：事業(yè)支出-教育事業(yè)支出- 差旅費(fèi)-捐贈項(xiàng)目A 10 000

年末沖銷“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目

預(yù)算會計(jì)分錄：

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)-項(xiàng)目支出-捐贈項(xiàng)目A 10 000

貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-本年收支結(jié)轉(zhuǎn)-捐贈項(xiàng)目A 10 000

年末結(jié)轉(zhuǎn)后甲高校捐贈項(xiàng)目影響當(dāng)期盈余2，000元，當(dāng)年“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)-累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額為=350，000+2000-10，000=342，000元，反映該捐贈項(xiàng)目A截至當(dāng)當(dāng)年末累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)342，000元，可繼續(xù)用于學(xué)校雙一流建設(shè)相關(guān)支出。

（二）售房款和集中管理的住宅專項(xiàng)維修基金

售房款業(yè)務(wù)根據(jù)《政府會計(jì)制度解釋1號》的規(guī)定，根據(jù)售房款資金來源性質(zhì)的不同采用不同的核算方式。屬于單位的售房款及其產(chǎn)生的利息收入統(tǒng)一納入單位的部門預(yù)算管理，同時從售房款中提取的單位集中管理的住房專項(xiàng)維修資金也參照政府會計(jì)制度解釋1號有關(guān)單位售房款的規(guī)定處理，屬于單位職工個人繳存的部分按照受托代理負(fù)債業(yè)務(wù)處理。這塊業(yè)務(wù)在日常的核算中同有指定用途的捐贈項(xiàng)目相同情況會涉及“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，當(dāng)發(fā)生需要調(diào)整往年收支并且引起資金流動的情況時。賬務(wù)處理如下：財(cái)務(wù)會計(jì)：借記或者貸記“銀行存款” 科目，貸記或者借記“以前年度損益調(diào)整-住宅專項(xiàng)維修基金”“以前年度損益調(diào)整-售房款” 明細(xì)科目；同時觸發(fā)預(yù)算會計(jì)：借記或者貸記“資金結(jié)存-貨幣資金”明細(xì)科目，貸記或者借記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-年初余額調(diào)整-住宅專項(xiàng)維修基金收入”明細(xì)科目，年末結(jié)轉(zhuǎn)時，根據(jù)《2020年度會計(jì)科目與部門決算報表欄目對應(yīng)關(guān)系表》中收支決算表科目對應(yīng)關(guān)系，售房款和集中管理的住房專項(xiàng)維修基金年末結(jié)轉(zhuǎn)時應(yīng)納入“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-基本支出”結(jié)轉(zhuǎn)范疇，將本年的收支結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-本年收支結(jié)轉(zhuǎn)-基本支出-售房款”等明細(xì)科目中，最后將涉及的“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”各明細(xì)科目沖銷轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)-基本支出-售房款”等明細(xì)科目中。結(jié)合實(shí)務(wù)案例如下：

甲高校在日常內(nèi)部稽核時，發(fā)現(xiàn)有一筆屬于住宅專項(xiàng)維修基金往年誤付的維修款5，000元，年末整理結(jié)轉(zhuǎn)時發(fā)現(xiàn)該類業(yè)務(wù)當(dāng)年只發(fā)生了一筆住房專項(xiàng)維修基金支出維修維護(hù)費(fèi)20，000，收到一筆售房款產(chǎn)生的利息收入3，000元，年初售房款結(jié)轉(zhuǎn)金額為1，000，000元，住房專項(xiàng)維修基金200，000元。賬務(wù)處理如下：

1.涉及調(diào)整該筆誤付維修經(jīng)費(fèi)

財(cái)務(wù)會計(jì)分錄：

借：銀行存款 5 000

貸：以前年度損益調(diào)整-住宅專項(xiàng)維修基金 5 000

同時預(yù)算會計(jì)分錄：

借：資金結(jié)存-貨幣資金 5 000

貸：非財(cái)政部款結(jié)轉(zhuǎn)-年初余額調(diào)整-住宅專項(xiàng)維修基金5 000

2.年末對該筆誤付維修費(fèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)

財(cái)務(wù)會計(jì)分錄：

借：以前年度損益調(diào)整-住宅專項(xiàng)維修基金 5 000

貸：累計(jì)盈余-其他盈余-住宅專項(xiàng)維修基金 5 000

同時預(yù)算會計(jì)：

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-年初余額調(diào)整-住宅專項(xiàng)維修基金5 000

貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)-基本支出-住宅專項(xiàng)維修基金 5 000

3.將A單位售房款與住宅專項(xiàng)維修基金當(dāng)年收支進(jìn)行年末結(jié)轉(zhuǎn)

財(cái)務(wù)會計(jì)分錄：

借：利息收入 3 000

貸：本期盈余-其他盈余-售房款盈余 3 000

借：本期盈余-其他盈余-住宅專項(xiàng)維修基金 20 000

貸：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用-教育活動費(fèi)用-維修費(fèi) 20 000

借：本期盈余-其他盈余-售房款盈余 3 000

本期盈余分配-住宅專項(xiàng)維修基金 20 000

貸：本期盈余-其他盈余-住宅專項(xiàng)維修基金 20 000

本期盈余分配-售房款 3 000

借：本期盈余分配-售房款 3 000

累計(jì)盈余-一般盈余-住宅專項(xiàng)維修基金 20 000

貸：本期盈余分配-住宅專項(xiàng)維修基金 20 000

累計(jì)盈余-一般盈余-售房款 3 000

同時預(yù)算會計(jì)分錄：

借：利息預(yù)算收入 3 000

貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-本年收支結(jié)轉(zhuǎn)-基本支出-售房款收入 3 000

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-本年收支結(jié)轉(zhuǎn)-基本支出-住宅專項(xiàng)維修基金 20 000

貸：事業(yè)支出-教育事業(yè)支出-維修費(fèi) 20 000

年末沖銷“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)-基本支出-住宅專項(xiàng)維修基金 20 000

貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-本年收支結(jié)轉(zhuǎn)-基本支出-住宅專項(xiàng)維修基金 20 000

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-本年收支結(jié)轉(zhuǎn)-基本支出-售房款收入 3 000

貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)-基本支出-售房款3 000

年末結(jié)轉(zhuǎn)后，A高校售房款當(dāng)年“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目余額=1，000，000+3，000=1，003，000元，A單位住宅專項(xiàng)維修基金當(dāng)年“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目余額=200，000-20，000+5，000=185，000元。

（三）非財(cái)政科研項(xiàng)目業(yè)務(wù)

科研項(xiàng)目根據(jù)來款的資金性質(zhì)是否為財(cái)政資金分為財(cái)政科研項(xiàng)目和非財(cái)政科研項(xiàng)目，財(cái)政科研項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)涉及“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，非財(cái)政科研項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)才涉及“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。科研項(xiàng)目的日常核算中有兩類業(yè)務(wù)核算涉及“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目：一是科研項(xiàng)目調(diào)整往年收支額度并發(fā)生資金流動時。該類情況的賬務(wù)處理同有指定用途的捐贈資金；二是從科研項(xiàng)目中提取間接費(fèi)用或者管理費(fèi)，由于提取后資金性質(zhì)發(fā)生了變化，根據(jù)《教育部直屬高等學(xué)校會計(jì)核算手冊》中主要會計(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理舉例，會計(jì)處理如下：提取科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或者管理費(fèi)時，財(cái)務(wù)會計(jì)：借記“單位管理費(fèi)用”或者“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”等，貸記“預(yù)提費(fèi)用-項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目，同時預(yù)算會計(jì)：借記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余-項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”；三是清理需要退回的科研項(xiàng)目資金。根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見》（中辦發(fā)〔2016〕50號）文件精神，已結(jié)題結(jié)賬的科研項(xiàng)目結(jié)余資金可以留歸科研項(xiàng)目承擔(dān)單位繼續(xù)使用兩年，兩年后仍未使用完，按規(guī)定收回。根據(jù)《教育部直屬高等學(xué)校會計(jì)核算手冊》處理該類情況時，賬務(wù)處理如下：財(cái)務(wù)會計(jì)：借記“累計(jì)盈余-歸集調(diào)出-科研項(xiàng)目”明細(xì)科目，貸記“銀行存款”科目；同時觸發(fā)預(yù)算會計(jì)：借記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-歸集上繳”明細(xì)科目，貸記“資金結(jié)存-貨幣資金”明細(xì)科目，這種處理方式特點(diǎn)是簡化了處理流程，但是沒有體現(xiàn)出來業(yè)務(wù)收回的資金性質(zhì)，根據(jù)中發(fā)辦50號文的精神，明確了結(jié)題驗(yàn)收后兩年仍未使用完科研項(xiàng)目的結(jié)余資金才需要繳回，使用“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目更能體現(xiàn)出來該業(yè)務(wù)的資金性質(zhì)。年末清理需要繳回的非財(cái)政科研項(xiàng)目時，賬務(wù)處理如下：預(yù)算會計(jì)，借記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)-項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余-結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目；借記“非財(cái)政撥款結(jié)余-結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余-累計(jì)結(jié)余-項(xiàng)目支出結(jié)余”明細(xì)科目。結(jié)合實(shí)務(wù)案例如下：

甲高校日常核算時發(fā)現(xiàn)科研項(xiàng)目A往年印刷費(fèi)額度多用4，000元，需進(jìn)行調(diào)整，年初科研項(xiàng)目A項(xiàng)目余額為20，000元，當(dāng)年發(fā)生一筆1，500元的差旅費(fèi)支出，提取了一筆管理費(fèi)1，000元，無其他收支業(yè)務(wù)；財(cái)務(wù)人員根據(jù)上級文件在年末清理已結(jié)題驗(yàn)收通過的非財(cái)政科研項(xiàng)目時，發(fā)現(xiàn)科研項(xiàng)目B符合繳回資金的情況，年底科研項(xiàng)目B余額為30，000元，項(xiàng)目C當(dāng)年未發(fā)生收支業(yè)務(wù)。賬務(wù)處理如下：

1.涉及調(diào)整科研項(xiàng)目A的經(jīng)濟(jì)分類支出額度的情況

財(cái)務(wù)會計(jì)分錄：

借：銀行存款 4 000

貸：以前年度損益調(diào)整-印刷費(fèi)-科研項(xiàng)目A 4 000

同時預(yù)算會計(jì)分錄：

借：資金結(jié)存-貨幣資金 4 000

貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-年初余額調(diào)整-印刷費(fèi)-科研項(xiàng)目A 4 000

2.從科研項(xiàng)目A中提取管理費(fèi)時

財(cái)務(wù)會計(jì)分錄：

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用-科研活動費(fèi)用 1 000

貸：預(yù)提費(fèi)用-項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi) 1 000

同時預(yù)算會計(jì)：

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi) 1 000

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余-項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi) 1 000

3.年末對科研項(xiàng)目A當(dāng)年調(diào)整進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)

財(cái)務(wù)會計(jì)分錄：

借：以前年度損益調(diào)整-印刷費(fèi)-科研項(xiàng)目A 4 000

貸：累計(jì)盈余-一般盈余-科研項(xiàng)目盈余 4 000

同時預(yù)算會計(jì)：

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-年初余額調(diào)整-印刷費(fèi)-科研項(xiàng)目A 4 000

貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)-項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)-科研項(xiàng)目A 4 000

4.將科研項(xiàng)目A提取管理費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行年末結(jié)轉(zhuǎn)

財(cái)務(wù)會計(jì)分錄：

借：本年盈余-其他盈余-科目項(xiàng)目A 1 000

貸：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用-科研業(yè)務(wù)活動費(fèi)用-計(jì)提項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi) 1 000

借：本期盈余分配 1 000

貸：本年盈余-其他盈余-科目項(xiàng)目A 1 000

借：累計(jì)盈余-一般盈余-科研項(xiàng)目A 1 000

貸：本期盈余分配 1 000

同時預(yù)算會計(jì)：

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)-項(xiàng)目支出-科研項(xiàng)目A 1 000

貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi) 1 000

5.將科研項(xiàng)目A本年收支進(jìn)行年末結(jié)轉(zhuǎn)

財(cái)務(wù)會計(jì)分錄：

借：本期盈余-其他盈余-科研項(xiàng)目A 1 500

貸：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用-科研活動費(fèi)用-差旅費(fèi)-科研項(xiàng)目A 1 500

借：本期盈余分配 1 500

貸：本期盈余-其他盈余-科研項(xiàng)目A 1 500

借：本期盈余分配 1 500

貸：累計(jì)盈余-一般盈余-科研項(xiàng)目A 1 500

同時預(yù)算會計(jì)分錄

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-本年收支結(jié)轉(zhuǎn)-項(xiàng)目支出-科研項(xiàng)目A 1 500

貸：事業(yè)支出-科研事業(yè)支出-差旅費(fèi)-科研項(xiàng)目A 1 500

年末沖銷“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)-項(xiàng)目支出-科研項(xiàng)目A 1 500

貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-本年收支結(jié)轉(zhuǎn)-項(xiàng)目支出-科研項(xiàng)目A 1 500

6.將科研項(xiàng)目B從結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入結(jié)余資金

預(yù)算會計(jì)分錄：

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)-項(xiàng)目支出-科研項(xiàng)目B 30 000

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余-結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入-項(xiàng)目支出-科研項(xiàng)目B 30 000

借：非財(cái)政撥款結(jié)余-結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入-項(xiàng)目支出-科研項(xiàng)目B 30 000

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余-累計(jì)結(jié)余-項(xiàng)目支出-科研項(xiàng)目B 30 000

年末結(jié)轉(zhuǎn)后，甲高校非財(cái)政科研項(xiàng)目A還有結(jié)轉(zhuǎn)余額=20，000+4，000-1，500-1，000=21，500（元），反映在“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)-項(xiàng)目支出-科研項(xiàng)目A”科目中，非財(cái)政科研項(xiàng)目B還有結(jié)余金額為30，000元，反映在“非財(cái)政撥款結(jié)余-累計(jì)結(jié)余-項(xiàng)目支出-科研項(xiàng)目B”科目中。

三、非財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)在部門決算報表中列報

高校財(cái)務(wù)部門年底完成本單位會計(jì)基礎(chǔ)核算信息后，經(jīng)過整理匯總，如何對有關(guān)“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目業(yè)務(wù)進(jìn)行列報也是一個難點(diǎn)。根據(jù)當(dāng)年的部門決算填報口徑等相關(guān)資料，非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)列報時要注意以下兩點(diǎn)：首先，有關(guān)“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目涉及的業(yè)務(wù)應(yīng)該先區(qū)分是基本支出還是項(xiàng)目支出，這樣才能準(zhǔn)確的在涉及非財(cái)政項(xiàng)目收支的明細(xì)表或者匯總表列示，比如售房款和住宅專項(xiàng)維修基金的結(jié)轉(zhuǎn)屬于非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-基本支出結(jié)轉(zhuǎn)范疇，而有指定用于的捐贈收入和非財(cái)政科研項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)就屬于“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-項(xiàng)目支出”的結(jié)轉(zhuǎn)范疇；其次，對于涉及“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-年初余額調(diào)整”明細(xì)科目要分類正確列示在不同的表中，比如科研項(xiàng)目調(diào)整往年收支涉及“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-年初余額調(diào)整”時，應(yīng)在年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余調(diào)整情況表中列示在“變動項(xiàng)目-以前年度收支”中，而科研項(xiàng)目提取間接費(fèi)用或者管理費(fèi)涉及“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”時，應(yīng)列示在項(xiàng)目收入支出決算表中科研項(xiàng)目的“結(jié)余分配”中。高校年末的部門決算工作時間緊任務(wù)重，涉及非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)又是其中的重點(diǎn)難點(diǎn)工作，只有勤于學(xué)習(xí)，多思考，善于總結(jié)，才能更為準(zhǔn)確處理該類業(yè)務(wù)的核算工作，從而推動部門決算工作的科學(xué)規(guī)范性，提升高校的財(cái)務(wù)管理水平。