高校非財政撥款結轉業務會計核算探討

宋占林 萬思蘭

（西南大學，重慶 400716）

（重慶工商職業學院，重慶 401520）

一、引言

根據《政府會計制度——行政事業單位會計科目和會計報表》等有關解釋，非財政撥款結轉科目主要是核算行政事業單位除財政款款收入以外的各專項收入與其支出相抵后剩余滾存的資金，必須按照相關規定用途使用的結轉資金，通過設置此科目核算來滿足專項資金專款專用的管理要求。從2019年新政府會計制度正式實施后，涉及非財政撥款結轉業務何如進行核算和期末處理一直都是高校會計實務的難點和重點問題。通過歸納整理高校中大概有以下幾類資金涉及非財政撥款結轉科目的核算：有指定用途的捐贈資金、單位售房款與集中管理的住房專項維修資金、非財政科研項目等，主要是涉及這幾類資金中的調整以前年度收支產生資金流動以及年末結轉業務。本文針對這幾類業務進行分析和探討，并結合工作中的實際情況提出合理的解決方法，以便為后續的部門決算提供更為準確的會計基礎信息。

二、涉及“非財政撥款結轉業務”科目業務的具體核算方法

（一）有指定用途的捐贈資金

捐贈收入作為高校多渠道籌措辦學經費收入來源的重要組成部分，為高校的可持續科學發展提供了重要保證。一般情況下學校在接受捐贈款項時，會和捐贈方簽訂捐贈協議，協議中會明確該筆資金的用途，比如成立XXX獎助學金、支持學校雙一流建設等，對于這些有指定用途的捐贈資金，為了規范后續的管理和核算，一般會按照每筆捐贈款分別設置項目進行明細管理。在日常核算中，有一種類型的業務會涉及“非財政撥款結轉”科目，就是當發生調整以前年度收支業務并發生資金流動時。賬務處理如下：財務會計：借記或者貸記“銀行存款” 科目，貸記或者“以前年度損益調整-捐贈項目” 明細科目；同時觸發預算會計：借記或者貸記“資金結存——貨幣資金”明細科目，貸記或者借記“非財政撥款結轉——年初余額調整——捐贈項目”明細科目，年末結轉時，將該項目本年的收支結轉入“非財政撥款結轉——本年收支結轉——捐贈項目”明細科目中，最后將涉及捐贈項目的“非財政撥款結轉”各明細科目沖銷轉入“非財政撥款結轉——累計結轉”明細科目中。結合實務案例如下：

某企業捐贈一筆款項支持甲高校用于雙一流建設，學校財務在內部管理時，單獨設置了一個項目A用于核算該筆經費，年初結轉余額350，000元，以前年度已經發生一些支出，當年內部審計發現有一筆2，000元的差旅費支出不符合使用規定，需退回，年末整理時發現該捐贈項目當年只有一筆支出差旅費10，000元。賬務處理如下：

1.涉及該筆退回的業務處理時：

財務會計分錄：

借：銀行存款 2 000

貸：以前年度損益調整-捐贈項目A 2 000

同時預算會計分錄：

借：資金結存-貨幣資金 2 000

貸：非財政撥款結轉-年初余額調整-捐贈項目A 2 000

2.涉及的該筆退回業務年末結轉處理時：

財務會計分錄：

借：以前年度損益調整-捐贈項目A 2 000

貸：累計盈余-其他盈余-捐贈項目盈余 2 000

同時預算會計分錄：

借：非財政撥款結轉-年初余額調整-捐贈項目A 2 000

貸：非財政撥款結轉-累計結轉-項目支出-捐贈項目A 2 000

3.該捐贈項目A的當年收支進行年末結轉

財務會計分錄：

借：本年盈余-其他盈余-捐贈項目盈余 10 000

貸：業務活動費-教育活動費用-差旅費-捐贈項目A 10 000

借：本年盈余-其他盈余-捐贈項目盈余 10 000

貸：本年盈余分配 10 000

借：本年盈余分配 10 000

貸：累計盈余-一般盈余-捐贈項目盈余 10 000

同時預算會計分錄：

借：非財政撥款結轉-本年收支結轉-捐贈項目A 10 000

貸：事業支出-教育事業支出- 差旅費-捐贈項目A 10 000

年末沖銷“非財政撥款結轉-本年收支結轉”明細科目

預算會計分錄：

借：非財政撥款結轉-累計結轉-項目支出-捐贈項目A 10 000

貸：非財政撥款結轉-本年收支結轉-捐贈項目A 10 000

年末結轉后甲高校捐贈項目影響當期盈余2，000元，當年“非財政補助結轉-累計結轉”科目余額為=350，000+2000-10，000=342，000元，反映該捐贈項目A截至當當年末累計結轉342，000元，可繼續用于學校雙一流建設相關支出。

（二）售房款和集中管理的住宅專項維修基金

售房款業務根據《政府會計制度解釋1號》的規定，根據售房款資金來源性質的不同采用不同的核算方式。屬于單位的售房款及其產生的利息收入統一納入單位的部門預算管理，同時從售房款中提取的單位集中管理的住房專項維修資金也參照政府會計制度解釋1號有關單位售房款的規定處理，屬于單位職工個人繳存的部分按照受托代理負債業務處理。這塊業務在日常的核算中同有指定用途的捐贈項目相同情況會涉及“非財政撥款結轉”科目，當發生需要調整往年收支并且引起資金流動的情況時。賬務處理如下：財務會計：借記或者貸記“銀行存款” 科目，貸記或者借記“以前年度損益調整-住宅專項維修基金”“以前年度損益調整-售房款” 明細科目；同時觸發預算會計：借記或者貸記“資金結存-貨幣資金”明細科目，貸記或者借記“非財政撥款結轉-年初余額調整-住宅專項維修基金收入”明細科目，年末結轉時，根據《2020年度會計科目與部門決算報表欄目對應關系表》中收支決算表科目對應關系，售房款和集中管理的住房專項維修基金年末結轉時應納入“非財政撥款結轉-基本支出”結轉范疇，將本年的收支結轉入“非財政撥款結轉-本年收支結轉-基本支出-售房款”等明細科目中，最后將涉及的“非財政撥款結轉”各明細科目沖銷轉入“非財政撥款結轉-累計結轉-基本支出-售房款”等明細科目中。結合實務案例如下：

甲高校在日常內部稽核時，發現有一筆屬于住宅專項維修基金往年誤付的維修款5，000元，年末整理結轉時發現該類業務當年只發生了一筆住房專項維修基金支出維修維護費20，000，收到一筆售房款產生的利息收入3，000元，年初售房款結轉金額為1，000，000元，住房專項維修基金200，000元。賬務處理如下：

1.涉及調整該筆誤付維修經費

財務會計分錄：

借：銀行存款 5 000

貸：以前年度損益調整-住宅專項維修基金 5 000

同時預算會計分錄：

借：資金結存-貨幣資金 5 000

貸：非財政部款結轉-年初余額調整-住宅專項維修基金5 000

2.年末對該筆誤付維修費業務進行結轉

財務會計分錄：

借：以前年度損益調整-住宅專項維修基金 5 000

貸：累計盈余-其他盈余-住宅專項維修基金 5 000

同時預算會計：

借：非財政撥款結轉-年初余額調整-住宅專項維修基金5 000

貸：非財政撥款結轉-累計結轉-基本支出-住宅專項維修基金 5 000

3.將A單位售房款與住宅專項維修基金當年收支進行年末結轉

財務會計分錄：

借：利息收入 3 000

貸：本期盈余-其他盈余-售房款盈余 3 000

借：本期盈余-其他盈余-住宅專項維修基金 20 000

貸：業務活動費用-教育活動費用-維修費 20 000

借：本期盈余-其他盈余-售房款盈余 3 000

本期盈余分配-住宅專項維修基金 20 000

貸：本期盈余-其他盈余-住宅專項維修基金 20 000

本期盈余分配-售房款 3 000

借：本期盈余分配-售房款 3 000

累計盈余-一般盈余-住宅專項維修基金 20 000

貸：本期盈余分配-住宅專項維修基金 20 000

累計盈余-一般盈余-售房款 3 000

同時預算會計分錄：

借：利息預算收入 3 000

貸：非財政撥款結轉-本年收支結轉-基本支出-售房款收入 3 000

借：非財政撥款結轉-本年收支結轉-基本支出-住宅專項維修基金 20 000

貸：事業支出-教育事業支出-維修費 20 000

年末沖銷“非財政撥款結轉-本年收支結轉”明細科目

借：非財政撥款結轉-累計結轉-基本支出-住宅專項維修基金 20 000

貸：非財政撥款結轉-本年收支結轉-基本支出-住宅專項維修基金 20 000

借：非財政撥款結轉-本年收支結轉-基本支出-售房款收入 3 000

貸：非財政撥款結轉-累計結轉-基本支出-售房款3 000

年末結轉后，A高校售房款當年“非財政撥款結轉-累計結轉”明細科目余額=1，000，000+3，000=1，003，000元，A單位住宅專項維修基金當年“非財政撥款結轉-累計結轉”明細科目余額=200，000-20，000+5，000=185，000元。

（三）非財政科研項目業務

科研項目根據來款的資金性質是否為財政資金分為財政科研項目和非財政科研項目，財政科研項目的結轉涉及“財政撥款結轉”科目，非財政科研項目的結轉才涉及“非財政撥款結轉”科目。科研項目的日常核算中有兩類業務核算涉及“非財政撥款結轉”科目：一是科研項目調整往年收支額度并發生資金流動時。該類情況的賬務處理同有指定用途的捐贈資金；二是從科研項目中提取間接費用或者管理費，由于提取后資金性質發生了變化，根據《教育部直屬高等學校會計核算手冊》中主要會計業務賬務處理舉例，會計處理如下：提取科研項目間接費用或者管理費時，財務會計：借記“單位管理費用”或者“業務活動費用”等，貸記“預提費用-項目間接費用或管理費”科目，同時預算會計：借記“非財政撥款結轉-項目間接費用或管理費”科目，貸記“非財政撥款結余-項目間接費用或管理費”；三是清理需要退回的科研項目資金。根據《關于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》（中辦發〔2016〕50號）文件精神，已結題結賬的科研項目結余資金可以留歸科研項目承擔單位繼續使用兩年，兩年后仍未使用完，按規定收回。根據《教育部直屬高等學校會計核算手冊》處理該類情況時，賬務處理如下：財務會計：借記“累計盈余-歸集調出-科研項目”明細科目，貸記“銀行存款”科目；同時觸發預算會計：借記“非財政撥款結轉-歸集上繳”明細科目，貸記“資金結存-貨幣資金”明細科目，這種處理方式特點是簡化了處理流程，但是沒有體現出來業務收回的資金性質，根據中發辦50號文的精神，明確了結題驗收后兩年仍未使用完科研項目的結余資金才需要繳回，使用“非財政撥款結余”科目更能體現出來該業務的資金性質。年末清理需要繳回的非財政科研項目時，賬務處理如下：預算會計，借記“非財政撥款結轉-累計結轉-項目支出結轉”明細科目，貸記“非財政撥款結余-結轉轉入”明細科目；借記“非財政撥款結余-結轉轉入”明細科目，貸記“非財政撥款結余-累計結余-項目支出結余”明細科目。結合實務案例如下：

甲高校日常核算時發現科研項目A往年印刷費額度多用4，000元，需進行調整，年初科研項目A項目余額為20，000元，當年發生一筆1，500元的差旅費支出，提取了一筆管理費1，000元，無其他收支業務；財務人員根據上級文件在年末清理已結題驗收通過的非財政科研項目時，發現科研項目B符合繳回資金的情況，年底科研項目B余額為30，000元，項目C當年未發生收支業務。賬務處理如下：

1.涉及調整科研項目A的經濟分類支出額度的情況

財務會計分錄：

借：銀行存款 4 000

貸：以前年度損益調整-印刷費-科研項目A 4 000

同時預算會計分錄：

借：資金結存-貨幣資金 4 000

貸：非財政撥款結轉-年初余額調整-印刷費-科研項目A 4 000

2.從科研項目A中提取管理費時

財務會計分錄：

借：業務活動費用-科研活動費用 1 000

貸：預提費用-項目間接費用或管理費 1 000

同時預算會計：

借：非財政撥款結轉-項目間接費用或管理費 1 000

貸：非財政撥款結余-項目間接費用或管理費 1 000

3.年末對科研項目A當年調整進行結轉

財務會計分錄：

借：以前年度損益調整-印刷費-科研項目A 4 000

貸：累計盈余-一般盈余-科研項目盈余 4 000

同時預算會計：

借：非財政撥款結轉-年初余額調整-印刷費-科研項目A 4 000

貸：非財政撥款結轉-累計結轉-項目結轉-科研項目A 4 000

4.將科研項目A提取管理費用業務進行年末結轉

財務會計分錄：

借：本年盈余-其他盈余-科目項目A 1 000

貸：業務活動費用-科研業務活動費用-計提項目間接費用或管理費 1 000

借：本期盈余分配 1 000

貸：本年盈余-其他盈余-科目項目A 1 000

借：累計盈余-一般盈余-科研項目A 1 000

貸：本期盈余分配 1 000

同時預算會計：

借：非財政撥款結轉-累計結轉-項目支出-科研項目A 1 000

貸：非財政撥款結轉-項目間接費用或管理費 1 000

5.將科研項目A本年收支進行年末結轉

財務會計分錄：

借：本期盈余-其他盈余-科研項目A 1 500

貸：業務活動費用-科研活動費用-差旅費-科研項目A 1 500

借：本期盈余分配 1 500

貸：本期盈余-其他盈余-科研項目A 1 500

借：本期盈余分配 1 500

貸：累計盈余-一般盈余-科研項目A 1 500

同時預算會計分錄

借：非財政撥款結轉-本年收支結轉-項目支出-科研項目A 1 500

貸：事業支出-科研事業支出-差旅費-科研項目A 1 500

年末沖銷“非財政撥款結轉-本年收支結轉”明細科目

借：非財政撥款結轉-累計結轉-項目支出-科研項目A 1 500

貸：非財政撥款結轉-本年收支結轉-項目支出-科研項目A 1 500

6.將科研項目B從結轉資金轉入結余資金

預算會計分錄：

借：非財政撥款結轉-累計結轉-項目支出-科研項目B 30 000

貸：非財政撥款結余-結轉轉入-項目支出-科研項目B 30 000

借：非財政撥款結余-結轉轉入-項目支出-科研項目B 30 000

貸：非財政撥款結余-累計結余-項目支出-科研項目B 30 000

年末結轉后，甲高校非財政科研項目A還有結轉余額=20，000+4，000-1，500-1，000=21，500（元），反映在“非財政撥款結轉-累計結轉-項目支出-科研項目A”科目中，非財政科研項目B還有結余金額為30，000元，反映在“非財政撥款結余-累計結余-項目支出-科研項目B”科目中。

三、非財政結轉業務在部門決算報表中列報

高校財務部門年底完成本單位會計基礎核算信息后，經過整理匯總，如何對有關“非財政撥款結轉”科目業務進行列報也是一個難點。根據當年的部門決算填報口徑等相關資料，非財政撥款結轉業務列報時要注意以下兩點：首先，有關“非財政撥款結轉”科目涉及的業務應該先區分是基本支出還是項目支出，這樣才能準確的在涉及非財政項目收支的明細表或者匯總表列示，比如售房款和住宅專項維修基金的結轉屬于非財政撥款結轉-基本支出結轉范疇，而有指定用于的捐贈收入和非財政科研項目的結轉就屬于“非財政撥款結轉-項目支出”的結轉范疇；其次，對于涉及“非財政撥款結轉-年初余額調整”明細科目要分類正確列示在不同的表中，比如科研項目調整往年收支涉及“非財政撥款結轉-年初余額調整”時，應在年初結轉和結余調整情況表中列示在“變動項目-以前年度收支”中，而科研項目提取間接費用或者管理費涉及“非財政撥款結轉”時，應列示在項目收入支出決算表中科研項目的“結余分配”中。高校年末的部門決算工作時間緊任務重，涉及非財政撥款結轉業務又是其中的重點難點工作，只有勤于學習，多思考，善于總結，才能更為準確處理該類業務的核算工作，從而推動部門決算工作的科學規范性，提升高校的財務管理水平。