IT視角下管理會計與財務會計的融合研究

李志璐

（重慶理工大學，重慶 400054）

一、引言

2014年，財政部下發了《關于徹底推進監管會計體系建設的指導意見》，提交今后的主要任務和措施之一是前進科學技術管理體系建設。在企業部署實行的信息系統之中，擁護財務會計的功能系統建設相對成熟期，而擁護監管會計的功能系統建設相對脆弱。如何建構和部署擁護監管會計工作的功能系統，如何實行管理會計工作，如何從全新的起點展開改造，或者如何在現有信息裝置的基礎之上整合管理會計信息處理程序和規則，從而達到管理會計工作的目的。會計順從和回應主觀的社會環境。隨著主觀社會環境的發展變化，會計工作也在不斷發展。當作會計學的兩個關鍵分支，財務會計和管理會計也在不斷發展和演變。它們的界限越來越清晰，在會計實踐之中也越來越相互交織、相互結合。現代信息技術的飛速發展及其在企業之中的滲透和應用，不斷變化著傳統會計工作的內容和效果。隨著信息技術的發展，會計已成為最具挑戰性和不確定性的管理領域之一，并日益造成會計信息系統與管理信息裝置的交叉融合。在會計信息系統飛速發展的今天，現代信息技術將對會計活動起到極大的推動作用。據計算，在未來十年，監管會計也許會獲取普遍的戰略和業務指標，從而使財務會計成為其中的一個子集。比如，使用ERP將大大提高會計信息的質量、可獲取性和立即性；同時，也將保護公司的交易流程，使公司在收入管理之上有更大的靈活性和機會。

二、信息技術視角下管理會計與財務會計的融合框架

（一）管理會計與財務會計目標

在監管會計之中，掌控包含計劃、控制論、行政控制和激勵機制。通過追蹤各責任中心日常經濟活動的記錄和會計報告，向各責任中心負責人獲取體現外部經濟資源使用情況的會計信息，從而以最高的資金占用率和最高的成本達預計的目標。決策者牽涉戰略和業務決策。我們通過對短期經營決策和長期投資決策的分析，向高階管理層獲取公司外部各種資源要素混合的會計信息，包含產品定價、制造、融資和其他選擇，并幫助他們展開決策。在財務會計之中，掌控是指信任責任的概念，它建議財務會計向會計信息使用者獲取會計人員在經營管理過程之中遵守信任責任的狀況，并獲取有關財務狀況的信息。以及企業過去一段時間的經營業績。信息用作辨別管理組織的運作與否精確。因此，為了更好地監管管理者隊伍和企業價值，必須注重會計信息質量的客觀性。對于利益相關者，尤其是投資者來說，這一點非常關鍵。決策是向財務會計信息使用者獲取信息，以協助其做出恰當的投資、信貸等決策。重點是獲取反映企業現金流量的信息，主要主張財務信息的相關性和有用性。投資者將根據財務會計獲取的價值評估信息，做出與否再次擁有股權或出售股權的恰當決策。雖然監管會計和財務會計在理論基礎和實踐形式之上似乎有很小的有所不同，但它們的最終目的是：決策（MA）稱贊（FA）和掌控（MA）監管（FA）。

（二）管理會計與財務會計功能定位

即時導向造成了對前瞻性會計信息的需求。ERP系統之中會計信息裝置的建立使會計信息更加具備前瞻性。它基于短期預測而不是落伍的計劃來協助規劃業務流程。在戰略管理會計之中，當非財務信息獲取了企業財務業績和未來內部經營環境的信息指標時，將重點放到企業的整體發展之上。在實踐中，平衡計分卡是最常見的戰略管理工具之一，它將財務指標和非財務指標融合上去，從管理者和投資者的雙重視角均衡和整合監管會計和財務會計信息。與此同時，會計師的角色也爆發了變化。會計在監管會計之中的地位越來越重要，尤其是在企業營運的計劃和戰略之中。財務會計角色由基礎管理向戰略決策轉化，主要是主張偏頗價值和透明度。最基本上的變化已經從以歷史成本為基礎的會計轉化為以偏頗價值為基礎的會計。歷史成本會計的主要目標是構建財務報告的管理目標，而偏頗價值會計準則則著重于財務報告的價值目標。資產負債表已經成為股東傳遞信息的主要工具。所有資產和負債均按偏頗價值計量。利潤表體現的是具體經濟收入，即公司在會計前夕價值的具體變動情況；當期收入不能用作計算未來收入。原則之上，使用偏頗價值會計準則將填補投資者和財務分析師在選取整體戰略時所局限的信息不對稱。偏頗價值對監管會計的信息質量提交了更低的要求，因為監管會計是前瞻性財務會計報告最關鍵的來源。此外，最近，股東和其他利益相關者已經將財務會計報告的角色從傳統的管理角色和通過通報推卸責任轉化為更普遍的要求和做法，即公司對全臺社會的透明度和責任。為了在信息化和網絡化的背景下實現財務會計與管理會計的有效整合，有必要打破每個企業內部原有會計結構的束縛，建立一種更具獨立性和應用價值的新型會計方法。因此，要求相關人員在會計信息系統中充分應用信息技術，并建立相對獨立的信息模塊。為兩者的融合打下堅實的物質基礎。這樣，在處理各種會計業務時，將同時補充必要的會計數據信息收集，實現信息流的有效過渡，為不同發展環節的業務發展提供了強有力的數據支持。例如，可以在企業內部建立涵蓋廣泛的會計信息集成，處理和應用的集成管理系統，以全面提高財務會計信息的應用價值，并確保其有效滿足企業內部發展的需求。另一方面，我們可通過觀察管理報告信息系統來提升“外部透明度”。沖破傳統的會計報表格式，現代企業高管甚至可透過這些在線電子報表系統，從多個維度從上到下觀測會計信息。

（三）管理會計與財務會計融合的助推器——現代信息技術

現代信息技術是監管會計與財務會計整合的助推器，是相連監管會計與財務會計、整合監管會計與財務會計各種角色的關鍵元素。它開創了一個信息環境，增進了會計信息的整合和敏捷操作。它已成為會計信息的主要載體。通過精確運用數據庫技術、數據發掘（DM）、接收器辨識（RFID）、網格技術（grid）、在線分析與處理（OLAP）和可拓展業務報表語言（XBRL）等現代信息技術，強化了兩個分支的集成。在監管會計的研究之中，已經證實企業管理變革是由一個綜合信息平臺液壓的。最近的研究還顯示，企業資源規劃系統等信息技術創新擁護并整合了外部和內部業務流程，從而為管理控制獲取了更普遍的基礎。基于這些研究，在集成基礎設施和現代會計信息系統設計師的背景之下，監管會計與財務會計的集成過程將更加便利。以信息技術為基礎建立會計信息系統雖然成本較低，但這些數字化系統可減少維護成本。信息技術不僅可縮短交易處理和會計信息結合所需的時間，而且可提升集成會計信息的質量，增強企業使用信息的吸引力。它是增進現代管理會計與財務會計現代化的必要前提或關鍵因素。

三、結論

會計信息的收集、儲存、處置和透露更具時效性。與傳統的會計信息系統相對，ERP系統之下的管理會計系統和財務會計系統不再是全然獨立國家的系統，而是資金的流動。物流與信息流高度結合的信息裝置的有機組成部分已經適用。它不僅構建了財務服務的一體化，而且構建了管理會計與財務會計的一體化；ERP系統加強了公司的財務管理能力，從財務基礎數據之中研究和籌集資金。把投資管理能力轉變為徹底預算、研究和決策能力。ERP裝置環境之下監管會計與財務會計的精確整合，使會計職能在原有基礎之上更加具備前瞻性和及時性。現代信息技術確保了ERP等信息系統固有的高度集成。比如，高度結合的Oracle系統集成了管理會計、財務會計、人力資源、項目管理等，從而消除了傳統的會計信息系統制度標準不相同導致的“信息孤島”以及導致會計信息的局部性和片面性缺陷，使公司高層人員能展開較為徹底的財務分析和預測。同時，由于各系統的高度結合，信息用戶可根據自己的需要即時掌控公司的經營狀況和資金流向，現實反映公司各個時間點的真實情況，為各級決策者獲取常用的信息。