企業研發費用加計扣除政策應用問題研究
——以深圳市為例

李慧

（鹽田港國際資訊有限公司，廣東 深圳 518083）

研發費用加計扣除政策直接助力企業減輕稅收負擔，鼓勵企業加大科技創新投入，增強自主創新能力。例如：一家深圳市國家高新技術企業2019年匯算清繳，享受到高新技術企業所得稅減免和研發費用加計扣除等優惠，共計減免稅達60多萬，讓企業得以加大投入，更新設備。終于研發出首款高聚絡合碘產品，走向海外市場，開始得到國際用戶的認可。深圳在全面執行研發費用稅前加計扣除政策的基礎上，采取財政獎補手段，對享受該優惠政策的企業按研發支出直接給予一定比例的財政補貼，進一步促進研發費用加計扣除政策在企業中的貫徹落實。

近年來對研發費用加計扣除政策的研究，更多關注的是研發費用加計扣除政策對會計核算帶來的問題，比如：研發費用的會計核算科目設置不夠細化，研發費用不能準確歸集，研究階段費用和開發階段費用難以科學合理劃分，目的是幫助企業進一步解析政策實際應用。本文探討研發費用加計扣除政策在實務中遇到的三個問題，發現在實際執行中與設計初衷仍有差距，從企業角度和完善政策的角度提出改進措施，希望幫助企業減低涉稅風險，充分享受政策優惠力度，提高研發積極性。

一、研究開發費用加計扣除優惠政策概述

我國研發費用加計扣除政策始于1996年，經歷了確立期、發展期和完善期。政策變化主要包括以下五方面：一是享受主體進一步放寬，享受行業推出負面清單制度。二是研發活動適用范圍擴大，由正列舉變成反列舉。三是研發費用加計扣除政策口徑的研發費用范圍擴大，引導企業加大核心研發投入。四是減少審核程序，從審批制簡化為事后備案管理，降低享受優惠門檻。五是允許過去三年應扣未扣研發費用加計扣除。

二、研發費用加計扣除優惠政策存在的主要問題

研發費用加計扣除政策在歷史演變的過程中不斷的予以調整和完善，逐步加大對研發活動的稅收優惠力度，為企業創新發展提供保障，最大限度地享受減稅帶來的紅利。作為一項優惠力度較大的稅收政策，在實務操作中仍然存在問題。

（一）事后備案制引發的稅務風險

以往審批制下，企業需要在上年度企業所得稅匯算清繳申報截止日期前，事先提交享受優惠政策所需材料報稅務機關審批。稅務機關受理后，對企業提交的紙質材料進行形式上核查。審批通過后，企業就可以無風險的享受相關優惠。審批制下，只要收到稅務機關審批文書，企業承諾提供的資料一切屬實，即可無風險享受稅收優惠，責任和風險在稅務機關。現行事后備案制下，企業先享受稅收優惠，留存相關資料備查，無須事先提交資料等待審批后再享受。為了確保納稅人準確應用稅收政策和降低國家稅收流失，各級稅務機關每年在企業所得稅匯算清繳后，按照一定比例開展核查工作，要求被抽查到的企業提供留存資料，審查資料的真實性和可靠性。一旦發現問題，無法證實符合優惠事項規定條件的，或者存在弄虛作假，企業將被追繳已享受的企業所得稅優惠，同時還需要繳納滯納金，情節嚴重的，甚至影響信用等級。這種事后核查的方式即使納稅人沒有編造虛假資料，也往往因為對稅收優惠政策的理解有誤，導致稅務機關的處罰，對自己的判斷承擔相應的責任。由于不確定性使企業面臨更大的稅務風險，打擊企業享受優惠政策的積極性，為避免稅務檢查，有的企業出于謹慎性考慮選擇放棄享受該優惠政策。

（二）難以確定研發項目的性質

享受研發加計扣除優惠政策，企業主要留存備查資料之一是項目計劃書和企業內部有決定權的部門，如董事會等做出的決議文件，不需要經過科技部門備案，清單上未明確規定項目計劃書具體內容。企業負責立項的人員一般為產品經理或者研發人員，為了享受加計扣除而編制的立項計劃書往往過于簡單，并沒有體現項目目標、研發內容、核心技術、創新點、進度安排、人員配置、項目預算以及項目預期結果等內容，從項目計劃書上無法看出項目的技術含量。財務人員是研發費用加計扣除政策的使用者，即使了解掌握政策內容，由于缺乏專業技術知識，往往對研發項目性質鑒別失誤。而稅務機關核查備案資料時，通過簡單的項目立項計劃書，不熟悉企業業務、缺乏相關科技領域專業技術知識的情況下，同樣面臨判斷困難的處境。直接造成企業申報的費用額度與認定額存在較大差異，導致補稅和繳納滯納金。

（三）明確外聘研發人員扣除問題

隨著各種新經濟模式的出現，傳統的全日制勞動關系用工模式因其模式僵化、人工成本高等局限，企業采取外包項目（服務）或者勞務派遣等新型模式，降低招聘成本、靈活用工，滿足企業的業務需要。現實中用工單位為了規避與勞務派遣單位對勞動者承擔連帶責任，簽訂服務協議，請外部公司派遣勞動者提供專業研發服務，幫助本企業進行多個項目開發測試，勞動者在本企業駐場辦公，合同金額是按照派遣的人員的費用標準、天數進行結算。本企業直接與派遣勞動者公司結算，派遣公司扣除一定管理費后，發放駐場開發人員薪酬。派遣公司出于商業機密等原因不愿意如實告知實際支付給外聘研發人員的工資薪金。在此情況下，稅務機關認定歸入其他相關費用，不作為人員人工費列入研發費用稅前加計扣除范圍。但是根據其他相關費用正列舉法，不在正列舉范圍內，而且金額受限于不得超過可加計扣除研發費用總額10%，導致可加計部分減少。考慮到直接支付給外聘研發人員或者支付給派遣勞動者公司，僅是支付方式和金額的不同，并未改變企業勞務派遣用工的實質，如果列入其他，違背政策初衷，使投入外包人員費金額較大的該類企業在享受稅收優惠有失稅收公平。

三、完善研發費用加計扣除優惠政策應用的對策

（一）強化企業內部研發項目管理，提升稅務部門服務

企業財務部門作為宣傳部門，應當在企業內部宣傳介紹研發費用加計扣除政策內容，使企業各職能部門意識到加計扣除政策需要相關職能部門相互密切配合、協調。按照政策規定，在研發項目各階段及時進行資料準備，確保被查資料的嚴謹性和完備性。不能因為備案制而抱有僥幸心理，應當為了規避納稅風險而增強自身約束力。

運用“互聯網+”模式，政府部門建設一站式互聯網+稅收信息化平臺，針對有鑒定需求的企業，可以自行事先通過該渠道向有關政府部門申請網上鑒定。第一步上傳研發項目立項資料，由科技部門對研發項目是否滿足優惠政策研發活動定義提供鑒定意見，并在規定時限給出鑒定結果。符合政策要求，則流轉至下一環節，第二步由稅務機關進行加計扣除金額核定，并在規定時限內給出鑒定結果。企業通過平臺可以看到每一個環節審核情況，并根據審核意見進行修改、完善備查資料。該模式優點一是科技部門主責研發項目性質，提供鑒定研發項目結果，稅務部門主責加計扣除金額，分工明確，保證研發項目鑒定的公平公正，決策更加合理性，從源頭上保證所確定的項目具有創新性。二是事前申請判定服務，消除納稅人顧慮，降低納稅人申報風險，避免事后備案帶來的弊端。三是一站式網上服務為企業帶來足不出戶的涉稅咨詢服務體驗，實現資源互享、信息互通，辦事更高效。

（二）規范研發項目立項

企業制定研發項目管理制度，規范研發活動的立項流程。研發項目必須符合公司戰略規劃，與企業戰略緊密結合，與企業戰略保持高度一致，以達到增強企業核心競爭力，實現公司發展戰略。相關部門及時提交立項申請，報公司總經理辦公會或董事會集體審議決策。對經過審批通過的立項申請，公司應保留總經理辦公會會議紀要或者董事會決議文件。

政策規定研發項目計劃書的標準參考模板。由于沒有具體規定研發項目計劃書標準模板，在實踐中，納稅人提供的項目計劃書五花八門，其所含內容甚至過于簡單，無法讓稅務機關等監督部門詳細了解項目具體情況，導致立項失敗，最終無法享受稅收優惠政策。建議在政策制定中統一規范項目立項報告的格式和內容，要求企業按規定編制項目計劃。讓企業不具備科技相關知識的企業稅務人員和稅務機關的審核人員更容易判斷是否屬于研發活動定義，便于核查與監督。

（三）加強管理，流程前置

企業加強與派遣勞動者公司事先溝通，雙方以協議形式明確要求對方提供直接支付給外聘人員工資薪酬信息，作為合同簽訂前提條件，可單獨提供明細清單或者在發票備注欄內進行備注工資、社保、住房公積金及個稅明細情況。

由于要求派遣勞動者公司提供直接支付給外聘人員工資薪酬明細，未遵循獨立交易原則，雖然滿足制度的設定，但在一定程度上侵害了維護商業秘密的權利，對雙方并不公平，建議在政策制定中考慮將直接支付給派遣勞動者企業的服務費（包括外派勞動者的工資、社保等和管理費），也列入人員人工費用扣除范圍之內。

四、結束語

隨著研發加計扣除政策放寬，享受的企業數量逐年增長，企業應當及時深度掌握政策的內容變化，發揮加計扣除稅務作用，并與稅務機關雙向溝通在實際應用中遇到的難點和疑問，對于完善及建設政策有著重要意義。只有不斷完善政策，才能減輕企業的研發成本，規避政策在實際執行中存在的涉稅風險，真正為企業帶來“真金白銀”，營造創新氛圍，助推企業發展。