新收入準則變化及其對會計核算的影響

黃潔清

（日立電梯（中國）有限公司，廣東 廣州 511430）

在當前環境下，我國經濟發展水平不斷提高，企業在經營發展中面臨的市場環境更為復雜。隨著新會計準則的發布，企業為了保證會計核算工作的有效性和專業性，需要結合當前所處內外環境深入調查，并調整會計核算方式，保證企業在市場競爭中保持良好競爭優勢。在此過程中，制造企業需要對新收入準則變化有充分了解，特別是探究新收入準則對會計核算造成的影響，并采取有效措施，充分發揮會計核算價值，為企業發展決策制定提供數據參考。

一、新收入準則的主要變化

（一）適用范圍發生變化

由于新收入準則涉及的核算范疇不斷擴大，所以該原則適用范疇也隨之發生改變。新收入準則能夠有效提高會計信息對比性，采取統一確認模型，規范合同收入。在舊會計收入準則中，只是規范產品銷售，勞務和讓渡資產使用收入，由于部分混合銷售業務中除了包含產品銷售外，也包括產品生產、提供勞務等，在這種情況下，舊的收入準則和提供勞務、生產合同之間產生一定矛盾。而隨著新收入準則的發布，將企業會計準則、企業會計建造合同及企業會計收入準則相互融合，這樣可以有效避免由于核算方式不同而產生會計信息差異。

（二）收入確認模型的變化

在舊的收入準則中，特別制定了不同的第14號、15號準則，這樣做的目的就是讓其和普通收入及建造合同收入進行具體劃分。但是，隨著經濟業務數量的增多，根據各個來源收入確認，可以得知收入準則和建造合同準則之間有著明顯差異。因為人為判斷不同，導致對處于兩者之間的交易活動處理模糊不清，長時間如此，將會影響企業會計核算質量。而隨著新會計準則的出現，新收入確認標準不會對收入類型進行具體劃分，而是把之前收入標準和建造合同標準混為一體，形成一種新的收入確認模式。在收入確認時點上，不管是“在某一時段內”，還是“在某一時點”，在新收入準則中，第12條和第13條中已經給出明確要求。

（三）收入確認的變化

在舊收入準則中，要求企業科學劃分獲得收入具體是銷售產品所得，還是提供勞務所得，如果是銷售產品所得，需要以所銷售產品所有權中風險和報酬轉移當作確認收入標準。如果收入來源是提供勞務，則該部分收入需要按照完工百分比來確定。但是毋庸置疑的是，這兩種收入在確認上有著嚴格要求。

（四）收入計量的變化

對于制造、提供勞務的企業，原有的收入準則比較注重核算，也就是采取銷售商品+提供勞務核算，或者是作為銷售產品進行處理。但是隨著新收入準則的發布，企業需要了解合同職責和義務，在合同義務完成后確定收入，新收入準則比較注重根據客戶轉讓產品預期獲取價值價格計算，并對可變對價、融資成本和應付客戶對價因素等綜合思考。“五步法”是新收入準則下確認收入的新方法，通過“五步法”可以改善會計收入核算的有效性。

二、新收入準則對會計核算工作影響

（一）收入確認模式的影響

在舊會計收入準則中，明確指出收入確認要求在于實際獲取或者預計獲得的相應款項，該收入確認原則即便在理論上比較完善，但是在實務中依然模糊不清，尤其是對于制造并提供勞務的企業來說，在舊收入準則中會計核算具體展現在完工百分比方面，這種方式操作雖然比較具體，但是對于完工百分比確認缺少具體性，給企業盈余管理提出一定考驗。而新收入準則則采用“五步驟模型”，每個流程和核算方式都有明確要求，減少判斷主觀性的影響，提高企業會計核算的有效性。

（二）收入確認時點的影響

舊的收入準則把收入確認的時點當作為報酬發生轉移的時點，而新收入準則把收入確認時點當作控制權發生轉移的時點。通過對舊收入準則和新收入準則內容比較，舊收入準則和新收入準則在理論內容上比較完善，但是舊收入準則把和收入確認時點相關的交易活動劃分為產品交易、勞務交易和資產處理三項內容，在分類上缺少精細化，并且各個業務之間判斷標準各不相同，所以使得會計核算實務不科學，影響會計核算效果。而新收入準則則把收入確認時點進行統一控制，確定為控制權發生實質性轉移的時點，讓收入確認時點判斷更加簡單，并且“五步驟模型”法通過對收入種類科學劃分，確定收入時點標準。通過把舊的收入準則和新收入準則要求比較分析，新收入準則在收入確認時點上更加便利和具體，但是同時也給會計核算綜合水平和專業素養提出嚴格要求，例如怎樣科學劃分不同類型收入時點。為了靈活應對各種挑戰，筆者認為企業管理人員及會計核算人員需要從以下方面入手：首先，完善企業會計核算工作體系，明確收入確認要求。在新收入準則中，即便對收入確認時點進行具體說明，但是會計準則屬于一個具體指導作用的文件，應結合企業實際情況，企業財務部門應制定詳細的工作計劃，完善財務確認體系。其次，科學構建財務內部控制機制。2021年已全面實行新收入準則，基于此，要想盡快地應對新收入準則給企業會計核算帶來的影響，企業應加強財務內部控制機制建設，通過完善財務內部控制機制，能夠及時找出企業經營發展中存在的財務風險問題，盡快應對新收入準則變化給企業帶來的影響。

（三）對主要財務指標的影響

在新收入準則中增加合同資產及合同負債等內容，并且計入流動性資產和流動性負債范疇內，在分析流動比率或者速運比率過程中，因為并非無條件收取對價或者支付對價，應綜合思考其對流動性的影響。基于此，只有全面對各種財務及相關發展的了解，才能提高企業對會計信息的使用效率，在比較正常的環境下，通過采取一些財務指標對現金、企業運營情況的調查和了解。并且，財務報表中包含盈利能力分析、資產運營能力分析和償債能力分析等，這些指標難免不會受新收入準則的影響。

三、新收入準則下做好制造、提供勞務企業會計核算工作的相關建議

（一）強化信息披露

通過對新收入準則調查得知，企業信息披露得到了各部門的廣泛關注，重要會計信息更是關注焦點，例如，確認收入數額、合同履約時點等。針對制造、提供勞務企業而言，應做好信息披露工作，保證信息的真實性和完整性。為了完成該目標，企業應通過采取有效對策保證會計人員具備較強專業水平和綜合素養，確保信息披露及時，可以對信息質量優化處理。企業不但要做好內部宣傳教育工作，如果條件允許，還要組織員工外出學習，擴展會計人員眼界，保證會計核算工作順利完成。

（二）梳理業務流程

要想減少會計風險出現，應該加強內部控制體系建設，保證新舊收入準則下會計核算工作科學過渡。在實際中，制造、提供勞務企業應結合自身發展需求和特點，積極落實到新舊收入準則核算更迭工作，對于新收入準則工作要求，對原有銷售合同內容進行調整，對已經簽署的合同確認收入時點。對于企業內部控制、財務報表以及IT系統，應該結合時代發展實際改革創新，讓所有工作都能以新收入準則為標準，實現深入改革和重新計算。

（三）加大業財融合力度

新收入準則要求收入按照合同進行核算，對履約義務進行識別確認，這就要求會計不再只是開展核算工作，還需在合同簽訂環節對合同履約條款、收付條款、收入確認時點發表財務專業意見，在合同執行過程中了解合同的生產環節、履約情況，對合同銷售確認收入的材料進行審核，參與全價值鏈工作。

（四）加強一體化建設

隨著大數據時代的來臨，制造企業中財務信息數量增多，并且財務信息內容更加復雜，所以在會計核算過程中，應結合新收入準則要求，做好統籌規劃，科學思考，加強信息化管理技術和設備開發，整合各項資源，實現企業信息化一體化建設，促進各部門之間信息傳遞和共享。對于和財務相關的信息，應該根據企業實際情況和管理方式，積極開發管理報表工具，給企業管理人員提供專業、完整的財務信息，真正做到財務會計信息一體化。出于對制造企業經營特點思考，制造企業應該積極引進ERP系統，從而促進企業經營管理水平地提高。在ERP系統中，包含前端合同報價、合同形成到產品設計、生產、安裝等產品全生命周期和合同收付款都可以在該系統中完成，以保證財務會計信息和前端業務信息的統一性，保證財務會計信息的完整性和真實性。與此同時，制造企業應該合理使用ERP系統，細化財務會計核算模塊，深入分析產品采購、生產、銷售、經營盈虧等狀況，根據訂單市場發展情況，科學預測。除此之外，制造企業也可以在ERP系統作用下，對財務會計信息進行集中采集和處理，便于統籌企業各項財務資源，提高企業財務工作效率，給后續會計核算工作開展提供支持。

四、結束語

總而言之，針對制造、提供勞務企業而言，新收入準則的發布，給企業會計核算工作開展提出新的要求，并且促進企業內部控制管理結構更加完善，推動企業更好發展。所以，在新收入準則發布的環境下，為了保證企業收入信息的真實性和完整性，必然要求企業做好各項信息采集工作，并且要求業務部門和財務部門深入交流和配合，結合交易限額模式、支付條款、定價安排等進行充分溝通，這樣可以促進企業內部管理和會計工作的有效融合，促進企業經營管理水平提高，給企業長效發展奠定扎實的基礎。