基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的探討

杜秋立

（石家莊中基會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙），河北 石家莊 050000）

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)是加強(qiáng)項(xiàng)目終端控制的重要一環(huán)，是全鏈條審計(jì)工作中不可或缺的組成部分。從業(yè)務(wù)涉及范圍來看，項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作具有綜合性、總結(jié)性等特點(diǎn)，既包括項(xiàng)目建設(shè)財(cái)務(wù)管理信息的真實(shí)性、完整性的審查，也包括對(duì)工程、物資設(shè)備的管理，同時(shí)也包括對(duì)概預(yù)算投資執(zhí)行和工程決算調(diào)查分析。在基本建設(shè)項(xiàng)目中，基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)包含的工作內(nèi)容比較多，且給審計(jì)人員提出嚴(yán)格的工作要求。竣工決算資料的真實(shí)性和完整性是審計(jì)工作順利進(jìn)行的基本前提，基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)作為整個(gè)工程項(xiàng)目中重要內(nèi)容，其可以真實(shí)展現(xiàn)出工程項(xiàng)目施工建設(shè)各個(gè)環(huán)節(jié)資金使用和建設(shè)情況，是核查資金使用價(jià)值的關(guān)鍵。只有保證基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的合理性和合法性，才能實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目資金的高效使用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

一、基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的重要性

當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，決戰(zhàn)脫貧攻堅(jiān)取得決定性勝利，社會(huì)發(fā)展水平有了顯著提升。日益豐富的生活供給和物資保障，讓中國(guó)人民的生活條件無時(shí)無刻發(fā)生著明顯的變化。而基本建設(shè)項(xiàng)目，作為與人們息息相關(guān)的社會(huì)基本保障條件，為上述偉大實(shí)踐提供了根本支撐。基本建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量好壞，關(guān)乎人們幸福的實(shí)現(xiàn)程度，關(guān)乎社會(huì)發(fā)展的質(zhì)量成色。所以，要把基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)水平作為重中之重，制度約束，常抓不懈。基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)主要包括基本建設(shè)項(xiàng)目概況表、財(cái)務(wù)決算表、資金情況明細(xì)表、交付使用資總表以及明細(xì)表、待攤投資明細(xì)表等數(shù)據(jù)、也包含財(cái)務(wù)決算編報(bào)說明等相關(guān)內(nèi)容。根據(jù)以往的建設(shè)單位竣工決算審計(jì)來看，通過建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，能夠準(zhǔn)確核實(shí)建設(shè)項(xiàng)目資產(chǎn)的入賬金額，有利于建設(shè)單位完整準(zhǔn)確反映基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成果和財(cái)務(wù)情況，使得建設(shè)單位辦理相關(guān)資產(chǎn)移交和產(chǎn)權(quán)登記的依據(jù)更加充分，是全面考核工程概算、計(jì)劃執(zhí)行情況、分析投資效果的依據(jù)。

二、基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作要點(diǎn)

（一）認(rèn)真核對(duì)可行性研究報(bào)告和工程初步設(shè)計(jì)書，做好現(xiàn)場(chǎng)勘查工作

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作內(nèi)容比較多，如工程籌建、施工、竣工各個(gè)環(huán)節(jié)，工作內(nèi)容包含工程項(xiàng)目資金統(tǒng)籌、工程項(xiàng)目資金使用管理、工程項(xiàng)目材料采購(gòu)、工程項(xiàng)目材料質(zhì)量檢查、工程施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、工程方案調(diào)整、工程施工期限控制等。為了實(shí)現(xiàn)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作，要求審計(jì)人員深入到工程現(xiàn)場(chǎng)，做好施工現(xiàn)場(chǎng)勘查工作，根據(jù)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行多方分析，只有這樣，才能對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全面了解，保證基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作的專業(yè)性和規(guī)范性。

（二）合理分工，強(qiáng)化提升審計(jì)水平

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)作為全鏈條審計(jì)工作中終端審計(jì)的重要組成部分，審計(jì)人員合理分工顯得尤為重要。從審計(jì)方向來看，審計(jì)人員配置和入場(chǎng)分工，在審計(jì)前期乃至接洽階段，就應(yīng)有所考量，做到合理分工、人崗相宜。在審計(jì)小組組長(zhǎng)帶領(lǐng)下，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)分清主次，抓住重點(diǎn)，例如：在審計(jì)過程中，一般審計(jì)人員應(yīng)核查項(xiàng)目資金是否完全到位、待攤費(fèi)用支出及其分?jǐn)偸欠窈侠怼⒄_；待核銷基建支出和轉(zhuǎn)出投資依據(jù)是否充分、合理；經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)工程項(xiàng)目是否按照批復(fù)的概算內(nèi)容進(jìn)行建設(shè)，若工程變更是否有主管部門的審批、是否存在超標(biāo)準(zhǔn)、超預(yù)算的建設(shè)現(xiàn)象；資金支出核算是否嚴(yán)格按照單位財(cái)務(wù)制度的規(guī)定進(jìn)行，如重大工程款等支付手續(xù)是否齊全、記錄是否完整，資金使用是否存在挪作他用、不規(guī)范的現(xiàn)象；基本建設(shè)項(xiàng)目形成的固定資產(chǎn)等是否全部反映資產(chǎn)分類是否合理、單項(xiàng)資產(chǎn)是否便于盤點(diǎn)，資產(chǎn)清單計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確；核實(shí)建設(shè)項(xiàng)目是否全部竣工并通過驗(yàn)收、是否存在未完工程；項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)整體把握竣工決算審計(jì)質(zhì)量和進(jìn)度，并負(fù)責(zé)現(xiàn)場(chǎng)全面審核指導(dǎo)工作。審計(jì)人員在合理分工相互配合的同時(shí)，不能完全割裂，要隨時(shí)進(jìn)行溝通對(duì)接，互通有無，密切配合，從而提升審計(jì)水平，切實(shí)保障審計(jì)質(zhì)量，最大程度保證竣工決算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。

（三）關(guān)注重點(diǎn)，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在審計(jì)過程中，要關(guān)注兩個(gè)方面，從而有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是針對(duì)外部因素，如工程雙方是否簽署施工合同或工程協(xié)議，工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)是否真實(shí)有效，在建工程賬面記錄是否真實(shí)完整等方面的資料，要核實(shí)其真實(shí)性、完整性、有效性，從基礎(chǔ)上防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是針對(duì)內(nèi)部因素，如審計(jì)小組成員廉潔自律情況和專業(yè)能力情況，要確保不突破底線、不跨越紅線，并規(guī)范必要的審計(jì)程序、選取恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，做到人崗匹配、善作善成，從根本上防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的相關(guān)對(duì)策

（一）審核竣工決算報(bào)表編制的科學(xué)性和完整性

為了保證基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作順利進(jìn)行，需要結(jié)合工程現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，認(rèn)真審核企業(yè)編制的竣工決算報(bào)表是否科學(xué)完整。在審核工程竣工決算報(bào)表前，審核企業(yè)是否嚴(yán)格按照國(guó)家財(cái)務(wù)管理要求落實(shí)，并科學(xué)編制決算報(bào)表以保證其數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。對(duì)于批復(fù)文件、合同和財(cái)務(wù)文件等，應(yīng)嚴(yán)格檢查，核實(shí)基本建設(shè)項(xiàng)目概況表、財(cái)務(wù)決算表、資金情況明細(xì)表、交付使用資總表以及明細(xì)表、待攤投資明細(xì)表等數(shù)據(jù)，認(rèn)真核對(duì)竣工決算數(shù)編制數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性，使基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)內(nèi)容做到完整、科學(xué)。

（二）審計(jì)工程投資及預(yù)算

工程決算審計(jì)作為基本基建項(xiàng)目投資和預(yù)算執(zhí)行情況、分析工作開展的依據(jù)，通過預(yù)算比較分析，找出項(xiàng)目超支產(chǎn)生原因，通常需要參考建設(shè)單位提供的工程竣工財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來完成工程決算審計(jì)工作，并采取觀察法、分析法或者核對(duì)法等方式進(jìn)行基本建設(shè)項(xiàng)目形成的設(shè)備、土建、安裝、施工材料及剩余工程物資的審計(jì)，將基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作執(zhí)行到位。竣工決算審計(jì)的重要方面在于嚴(yán)格審核建設(shè)企業(yè)編制的工程決算方案的真實(shí)性和完整性，并且重視財(cái)務(wù)入賬核算與預(yù)算部門決算報(bào)告數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性。對(duì)于工程決算審計(jì)結(jié)果，需要及時(shí)查明項(xiàng)目超出預(yù)算原因，以此作為管理層進(jìn)行工程績(jī)效考核的依據(jù)。

（三）加強(qiáng)建筑項(xiàng)目成本審核

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的主要工作是對(duì)工程項(xiàng)目的實(shí)際成本進(jìn)行審計(jì)，包括設(shè)備采購(gòu)成本、建筑和安裝成本、勘察設(shè)計(jì)等服務(wù)合同成本，以及建設(shè)單位管理費(fèi)等必要成本。工程項(xiàng)目所包含成本的內(nèi)容較多，且涉及的會(huì)計(jì)期間較長(zhǎng)，對(duì)負(fù)責(zé)建設(shè)項(xiàng)目成本的審計(jì)人員的要求較高，需要審計(jì)人員具備專業(yè)意識(shí)，掌握充足的專業(yè)知識(shí)，不斷探索建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)并結(jié)合實(shí)際情況不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，把基本建設(shè)項(xiàng)目成本審計(jì)和竣工決算審計(jì)相互結(jié)合，只有這樣，才能保證基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的有效性和規(guī)范性。

（四）建設(shè)單位應(yīng)做好項(xiàng)目竣工決算工作

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算作為一項(xiàng)比較系統(tǒng)且復(fù)雜的工作，需要在各部門的相互配合下順利完成。建設(shè)企業(yè)應(yīng)給予竣工決算工作充分重視，成立專業(yè)的工程竣工決算團(tuán)隊(duì)，協(xié)助基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作順利完成。在成立專業(yè)工程竣工決算團(tuán)隊(duì)時(shí)，可以安排項(xiàng)目負(fù)責(zé)人扮演組長(zhǎng)的角色，主要負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目竣工決算調(diào)配和管理工作，并引導(dǎo)項(xiàng)目相關(guān)部門積極配合，保證竣工決算工作效率提升，順利完成工作目標(biāo)。與此同時(shí)，建立完善的工程竣工決算約束考核體系，讓工程 竣工決算人員明確自己的工作職責(zé)和權(quán)限，樹立正確的職責(zé)意識(shí)，完善考核和獎(jiǎng)罰制度，給基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算工作開展提供支持，讓基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算更具合理性和科學(xué)性。

（五）加強(qiáng)項(xiàng)目資產(chǎn)交付審計(jì)

目前，在開展基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)中，普遍發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在固定資產(chǎn)交付確認(rèn)不準(zhǔn)確、費(fèi)用分?jǐn)偡绞讲豢茖W(xué)等問題。這些問題的發(fā)生，將持續(xù)影響被審計(jì)單位固定資產(chǎn)折舊、處置等管理工作，甚至產(chǎn)生重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。所以，一方面，要對(duì)項(xiàng)目資產(chǎn)交付進(jìn)行專門審核，重點(diǎn)關(guān)注交付資產(chǎn)成本核算、資產(chǎn)清單的準(zhǔn)確完整、移交手續(xù)完備等內(nèi)容。另一方面，要對(duì)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)傔M(jìn)行專門審核，對(duì)于分?jǐn)偡绞讲缓侠淼葐栴}，要果斷提出審計(jì)意見，當(dāng)即進(jìn)行審計(jì)調(diào)整，指導(dǎo)被審計(jì)單位提供準(zhǔn)確完整、真實(shí)可信的數(shù)據(jù)。另外，對(duì)于固定資產(chǎn)交付管控，審計(jì)人員應(yīng)將資產(chǎn)明細(xì)表、設(shè)備材料購(gòu)置發(fā)票和現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)進(jìn)行核查比對(duì)，避免發(fā)生項(xiàng)目資產(chǎn)應(yīng)記未記、重復(fù)計(jì)量等問題，從而影響基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的合規(guī)性、嚴(yán)肅性。總之，審計(jì)人員和被審計(jì)單位均應(yīng)共同做好項(xiàng)目資產(chǎn)交付審核工作，以保證整體審計(jì)工作的順利完成。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)自身具有繁瑣性和系統(tǒng)性特點(diǎn)，對(duì)投資概預(yù)算執(zhí)行情況分析、在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)有著直接影響，高水平、高能力的審計(jì)人員是保證基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作順利進(jìn)行的重要因素。為了提高基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作效率，獲取理想的工作效果，需要從基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作要點(diǎn)入手，加強(qiáng)建設(shè)工程竣工決算分析。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審核竣工決算報(bào)表編制的科學(xué)性和完整性，審計(jì)工程投資及預(yù)算，加強(qiáng)建筑項(xiàng)目成本的審核，加強(qiáng)項(xiàng)目資產(chǎn)交付審計(jì)，另外建設(shè)單位應(yīng)做好項(xiàng)目竣工決算工作。只有把竣工決算審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)充分融合，才能提高審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)竣工決算審計(jì)工作目標(biāo)，提高竣工決算審計(jì)工作的實(shí)效性，為工程項(xiàng)目投資概預(yù)算執(zhí)行情況分析的準(zhǔn)確性，以及財(cái)務(wù)賬面確認(rèn)固定資產(chǎn)的準(zhǔn)確性和完整性提供了重要保障。