個人所得稅專項附加扣除的意義及建議探討

何素芳

（平煤神馬建工集團有限公司建井一處，河南 平頂山 467000）

我國的經濟水平在近些年來的發展中有了較為明顯的進步，但在經濟發展進步的同時，因為市場因素與個人因素的影響，我國的貧富差距依舊較大。收入沒有增加，支出卻不斷增加的情況也影響著我國人民的生活質量。并且這種情況還影響著我國的社會主義經濟發展趨勢。因此，我國為了解決這些問題，在近些年來分別對個人所得稅的免征額與附加值的扣除額度進行了相關調整。通過稅務調整的方式，在一定程度上解決貧富差距過大的問題。

一、個人所得稅專項扣除項目的實施意義

（一）教育專項扣除

在教育方面的個人所得稅專項扣除分為兩個項目。第一種是子女教育，根據新稅務法的規定，家中如果有孩子在接受教育的，一律按照每個孩子每月一千元的標準進行扣除，這個扣除數額會有配偶雙方共同分擔。第二種是繼續教育，根據新稅務法的規定，接受繼續教育的納稅人可以按照每個月四百元的標準進行扣除。在畢業學年以每個月三百元的標準進行扣除。這項政策體現了我國對于教育方面的重視程度，因為國家的發展與進步離不開優秀的人才，而子女教育與繼續教育都能夠提高人民的個人知識水平，能夠對我國的整體經濟水平與整體國民知識水平提到較好的提高[1]。因此，國家才將教育方面的所得稅扣除放在政策的第一項，可見國家對教育的重視程度。

（二）醫療專項扣除

對于醫療而言，新稅務法的推行更進一步降低了納稅人在醫療方面的經濟壓力，讓納稅人都能夠看得起病。首先，新稅法規定，納稅人只需要承擔基本醫療保險相關的治療費用，如果在醫療保險報銷后，個人承擔費用累計超過了一萬五千元就能夠直接在繳稅前進行扣除。在進行監督結算時，可扣除金額能夠達到八萬元。這一政策對于我國絕大部分家庭與個人而言，都是一個很好的保障。因為醫療對于普通家庭與貧困家庭而言都是一項較為昂貴的支出。過去很多貧困地區因為無錢醫治而放棄治療現象十分常見，是一個非常沉重且無奈的問題。但新稅務法的推行，能夠將醫療保障真正的落實在人民的醫療程序中，能夠降低人民的醫療支出，讓人民有參與醫療的底氣，是真正為人民考慮的政策。此外，我國也在加大對地方醫療的支持，近些年來經常為地方醫療機構提供資金與醫療器械上的幫助，提高了我國偏遠貧困地區人民的醫療條件。

（三）住房專項扣除

在住房方面新稅務法的推行也降低了納稅人償還房屋貸款與房屋租金的壓力。第一種是住房貸款，根據新稅務法的規定，納稅人與夫妻雙方的房屋貸款利息以每月一千元的標準進行扣除，扣除的最長時間不能超出二十年。但對于房屋貸款利息的扣除會限制為納稅人的首套房屋貸款利息，也就是說如果納稅人在擁有一套房屋后的房屋貸款是不予扣除的。第二種就是房屋租金，房屋租金的扣除往往會與納稅人所在城市的消費水平相掛鉤，根據不同城市的城市消費水平，扣除金額大致在八百元到一千五百元。按照規定，直轄市與省會城市的扣除金額一般會達到一千五百元，人口在一百萬以上的城市的扣除金額一般為一千一百元，而人口在一百萬以下的城市的扣除金額一般為八百元。這兩種方式都是對于無房納稅人的一種保障政策。但這兩項政策不能夠同時享受，只能根據實際情況選擇其中一項。在過去，住房貸款與房屋租金的壓力加上納稅的壓力都是我國人民面臨的金融壓力。并且如今很多年輕人選擇創業后會承擔較高的住房壓力。降低房屋貸款與租房人群的稅務壓力是很好的提高民生的方式[2]。同時，這種方式也能在一定程度上促進房地產產業的發展，因為普通家庭經常會選擇租房而并非是買房，并且很多經濟不夠寬裕的家庭還會選擇一些并不正規的住房居住，這些住房在條件上會較為簡陋，還會有一定的安全隱患。而稅務的降低在一定程度上降低人民的住房經濟壓力，能夠讓更多人選擇正規建造的住房，提高人民住房條件的同時，促進了我國房地產業的發展。

（四）贍養專項扣除

我國目前處于一個老齡化社會，普通家庭在贍養老人上的費用是非常巨大的。在這種情況下，新稅法規定，如果家中有六十歲以上的老人，可以按照每個月兩千元的標準來扣除，如果是非獨生子女則按照家庭子女人數將兩千元分攤，并且子女間也不需要進行協議的簽訂，避免了家庭中因為兩千元的稅務扣除而產生經濟糾紛。這一政策能夠有效降低普通家庭贍養老人的壓力，特別是如今我國在老齡化社會的情況下，對于贍養老人實施的特殊稅務扣除是很有必要的，是很有必要的一項政策。

二、個稅專項附加扣除實施的建議

（一）完善專項附加扣除項目

1.扣除對象。如今，我國的經濟發展處于不平衡的情況，對于普通家庭而言，對普通住房的購置就有很大的壓力，而對于收入較高的人群而言，甚至可以購買多套房屋。對于這種情況，可以將扣除對象進行更加精準的分類。可以對房屋貸款人員與租房人群進行對應的專項附加扣除，并對這些人群的扣除范圍限制在第一套房屋中。同時，對于贍養老人的項目也應當進行細分，根據老人是否與子女共同居住、老人是否有自己的養老金等不同的條件劃分對應的扣除方案。在實際的劃分中，可以根據老人的健康情況與是否同住進行分類，并制定對應的標準。首先，同住的老人可以根據身體的健康情況制定不同的扣除檔位，例如老人是否有傷殘、是否能夠生活自理等劃分對應的扣除檔位[3]。其次，對于不同住的老人可以根據同住的檔位進行劃分，并與同住的同等級檔位間制定一定的差額。最后，也要對于老人進行更加精確的定義，例如對結婚雙方而言，扣除是對于雙方的扣除還是單方的扣除等，這些方面都是應當進一步完善的專項附加扣除項目。

2.扣除標準。首先是子女教育，對于子女的教育普通家庭常常會選擇公立學校，因為學校費用更低，而較為富裕的家庭會選擇私立學校來提高子女的學習質量。這兩種教育方式的扣除標準是否應當區分，如果區分，應當以怎樣的標準進行區分，這些都是應當考慮的問題。還有不同城市間的教育支出也會有不小的差異，一線城市與小城市間的教育支出甚至會有成倍的差距，這一點是否應當進行區分也是扣除標準制定的關鍵問題。其次就是繼續教育，繼續教育根據年齡的不同與教育方式的不同會分為學歷教育、成人教育等，這些不同的教育方式應當如何進行分類，不同的教育方式該以怎樣的標準進行補助，都應當進行精細化的處理。例如畢業年份的三百元扣除標準，應當是以怎樣的畢業類型來進行劃分，是教育學歷的標準劃分還是一般培訓機構的職業技能畢業標準，因為這些畢業標準實際上都是有巨大的差距的[4]。最后就是住房租金標準，如今租房往往不會有發票，一旦住房者要求提供發票，房東很有可能會提高租金或提高住房要求，這無疑會提高住房者的住房難度與租金壓力，最終住房者還是會承受較大的住房壓力。因此，國家需要對這些標準進行細化。

3.扣除限額。一般而言，老年人在生病概率與生病的治療費用都會比年輕人更高。但根據個人稅務改革的要求，只要在職人員才能享受大病醫療的附加費用。但生病概率與治療費用較高的老年人往往都沒有工作，也就無法扣除大病醫療的附加費用。而年輕人能夠享受但無法獲得更高的稅前扣除額。因此，可以將扣除限額的上限上調，更好地為人民服務。

（二）專項附加扣除標準實行差別與動態機制

我國不同地區的經濟水平有著較大的差距，統一的專項附加扣除標準在實行上有更多的便利性，但落實在不同城市上時，卻有一定的不公平性。因此，我國可以在統一的專項附加扣除標準的基礎上，根據不同地區的經濟狀況制定相應的浮動區間。通過共同的標準來對不同城市進行對應的扣除標準設置，這樣就能在降低實行難度的同時，提高政策的公平性。

（三）完善相關配套征收制度

如今，個人所得稅專項附加政策已經在逐步推進，這也提高了征收的管理難度。對于這個問題，首先，要建立起更加科學合理的征收管理制度，以及符合管理制度的配套軟件。并將整個征收系統進行一定程度的簡化，減少工作難度，降低納稅人的經濟負擔。并且可以通過網絡技術來對納稅人進行相應的數據管理與登記工作。嚴格按照實際情況對納稅人的家庭情況進行登記，將納稅人的收入情況、家庭子女教育情況、老人贍養情況等登記在冊，根據這些信息來完善整個納稅系統的準確性[5]。其次，稅務機關可以定期開展稅務知識的普及活動，讓人民了解稅務，提高人民的主動納稅意識，便于稅務系統的正常運作。還要加快稅務體系的建設，將稅務的繳納與納稅人的個人信譽相掛鉤，督促納稅人及時繳納稅款，如果發生偷稅漏稅的情況要根據稅務管理方案進行對應的獎懲機制，扣除納稅人的個人信譽數據等。這一方式對于稅務的繳納有著較為明顯的作用，是一種高效的督促納稅方式。最后，國家也要重視稅收的公平性與效率性，要降低社會的稅收負擔，提高人民的生活幸福感與生活質量，讓稅務的征收在滿足國家財政支出的同時，不影響人民的正常生活。

三、結束語

如今，我國在稅收方面的改革已經有了較為明顯的進展，有效地提高了我國國民的生活質量與生活幸福感。但改革在擁有較好成績的同時，仍有一定的問題需要國家繼續對稅收政策進行完善，地方部門也要積極響應稅收改革政策，推動個人所得稅政策的全面改革。