營改增后建筑施工企業財務風險的防范

張蓉蓉

（南通建工集團股份有限公司，江蘇 南通 226006）

2016年5月1日起，我國全面實施營改增，將以往造成增值稅納稅鏈條中斷裂的環節全部納入進來，實現了增值稅對貨物、服務的全范圍覆蓋，增值稅進項稅額的抵扣鏈被打通，基本上實現了各環節都能進行進項稅額的抵扣，重復征稅的現象不復存在。增值稅進項稅額抵扣鏈條的打通，增強了各環節的進項抵扣能力，稅制結構得到優化，實現了消費性增值稅制度，促進了社會專業化分工與合作，有力地支持了服務業發展和制造業轉型升級，產業配套體系進一步完善。此外，允許將新增不動產納入抵扣的范圍，加大了企業減輕稅負力度，促進企業擴大投資，企業經營活力得到增強。營改增不僅僅是由一個稅種轉換為另一個稅種，同時有可能給企業帶來稅負與凈利潤的增減變化、組織架構的重設、供應商的重新選擇、稅務風險管控體系的優化等一系列的影響。建筑業因其特有的管理層級復雜、粗放式的發展模式、資質共享與掛靠等行業特點，在營改增后都給企業帶來了財務風險。如何解決這些問題，降低企業的風險，對建筑施工企業的發展來說是至關重要的。建筑施工企業要結合企業自身發展的實際情況，根據面臨的不同財務風險，制定不同的抗風險策略，建立和完善監管制度，有效防范各種財務風險，保障施工企業持續穩健發展。

一、建筑施工企業加強財務風險防范的重要性

（一）有利于為企業營造安全的生產經營環境

建筑施工企業因其自身行業的特殊性，在項目施工過程中存在各種難以預料和控制的風險因素，施工地點、人員的流動性十分杰出，項目投資規模大、施工生產周期較長，施工場所通常是在露天、高空，等等，企業為了降低風險，常常是加大投入、高負債經營，從而增加了企業的財務風險，且貫穿于施工全過程。只有加強財務風險防范，建立相應的管理機制，才能將風險控制在可控范圍之內，才能為企業創造安全的生產經營環境，它為企業實現經營目標起到了監督保證的作用。

（二）有利于企業更好地適應外部環境

當下我國市場經濟高速發展，企業之間的競爭愈來愈白熱化，建筑施工企業數量猛增，企業規模不斷擴大，工程質量要求越來越高，建筑施工企業的發展壓力越來越大。企業要發展，就要去開發市場，占領市場，提高市場競爭力。企業一旦進入市場，如果缺乏市場風險意識，不能及時掌握市場的瞬息萬變，必然會增加財務風險，這就要求企業時刻注意對市場進行評估分析，識別風險發生原因和判定風險級別，用先進的風險防范手段，有針對性的實施風險應對措施。這是當前施工企業發展的需要，也是企業經濟穩步發展的前提。

（三）有利于企業更好地開展財務管理活動

財務管理是一項綜合性的管理工作，滲透到企業的各個部門，與單位的上至高層領導下至普通員工都有廣泛的聯系，抓住了企業的財務管理，也就是抓住了企業的工作重心。在企業的管理工作中，決策是否得當，經濟運行是否合理，都可以迅速地在單位的財務指標中得到反映。新時代的財務工作者要增強風險憂患意識和風險防范觀念，善于捕捉環境變化帶來的不確定因素，強化風險分析與預測，有預見的采取各種防范措施，防范和化解一切風險挑戰，做好財務風險管理工作，才能促使財務管理在企業活動中發揮關鍵作用。

二、“營改增”給建筑施工企業帶來的各項財務風險

（一）稅務風險

建筑業的“營改增”是將建筑施工企業由原先繳納營業稅改為增值稅，因增值稅的管理和核算相比營業稅要復雜得多，納稅人如果不全面了解增值稅，很容易出現稅務風險。“營改增”后，由于建筑施工項目一般工期比較長，流動性大、施工區域廣泛，建筑用材料品種豐富等特點，而且有不少建筑材料是就地取材，某些環節還存在區域壟斷狀況，材料供應商很多是個體戶、小規模，開不出可以抵扣的專票，甚至都無法給出合法有效的票據，面對“抵扣”稅款的巨大誘惑，施工企業很可能會出現虛開、代開、買票等利用發票套現的行為，增值稅發票的違法騙稅風險加大。與此同時，需加強對企業相關人員培訓，就接收的增值稅專票真偽進行仔細鑒別，避免出現接受虛開、假票等現象，在對發票票面的檢查實際過程中還需充分注意對發票各要素的審核，防止企業因發票票面不合格導致不能抵扣，企業多交增值稅而遭受經濟方面的損失。由于建筑施工企業施工區域廣泛的行業特性，施工企業的項目負責人欠缺對增值稅的認知，往往存在項目之間互撥的情況，也存在簡易計稅項目和一般計稅項目之間互撥的情況，在“營改增”后，增值稅是否認定為視同銷售？進項稅額是否要轉出？這些行為都存在著稅務風險。稅務風險廣泛存在于企業經營的各環節之中，為有效防范企業稅務風險，嚴格遵循稅法規定，還要多了解稅收優惠政策，做好稅務管控是關鍵手段之一。

（二）資金風險

企業管理的核心是財務管理，財務管理的核心是資金管理。社會經濟的持續穩步發展，建筑業投資規模在不斷擴大，企業的資金使用效率問題已成為施工企業關注的焦點，關系到企業的運營穩定性和項目的投標策劃。建筑施工企業行業特殊，為了保證項目的順利完成，需要大量的人力物力和資金支持，因此，資金的有效管理關系到施工企業的長遠發展。在實際施工中存在著下列情況：合同約定收款節點已到，在營改增實施后，根據增值稅銷項確認原則必須確認銷項稅額，發包人拖欠施工企業工程款，施工企業實際未收款，增值稅的繳納增大了企業資金的流出。再比如，現階段實際工作中還出現建設方大量使用商業承兌匯票支付工程款，而國家票據法規對商業匯票的規定不健全，內控制度不嚴密，出現銀行對企業審批不嚴格，企業提供重復擔保、擔保流于形式等等原因，導致商業承兌匯票風險得不到有效防控，最后出現商業承兌匯票到期無法兌現的現象，施工企業出現了嚴重的資金流動困難，使企業無法正常運轉，影響了企業聲譽和市場競爭力。加之為保護農民工的權益，又不得拖欠農民工工資，更加劇了施工單位的資金流轉困難，施工單位舉步維艱。資金管理成為建筑施工企業的重點監管對象。

（三）成本核算風險

由于建筑行業的競爭壓力較大，絕大部分的項目采取低價中標的政策，建筑施工企業為了能夠中標不得不一味壓低自身利潤和成本，低價投標。在項目實施過程中，一旦受供求、環境、政策等原因影響，投標的價格與實際市場價格相差比較大的情況下，原先預估的成本無法保證建筑項目的完成，項目難以賺取到相應的利潤。實施營改增后，改變了發票的類型，納稅計算方法也發生了變化，因此取得什么種類的發票，進項稅額能否夠扣除，所進行的抵扣操作是否需要相關憑證支撐，以及抵扣后企業成本是否能夠得到有效降低，都是企業應該重點關注的成本核算風險。另外，施工企業的項目負責人在與供應商、分包商洽談業務的時候思維還停留在營業稅的時代，不知道在采購總價相同的情況下，要盡可能地爭取更多的進項稅額，不懂增值稅的進項稅率也能對成本產生影響。就發票而言，如果企業存在買票、接受虛開等一系列問題，通不過稅務稽查也是工程施工企業在營改增后所面臨的成本核算風險之一。

三、“營改增”后建筑施工企業應采取的財務風險防范措施

（一）強化企業人員管理意識，加強會計人員的業務培養

營改增政策實施后，建筑施工企業長期受傳統管理模式的影響，多數管理者缺乏風險防范意識，企業風險防控人員的綜合素質水平不高，部分建筑施工企業采用現有的財務人員作為風險防控人員，但營改增后，財務工作量劇增，財務人員疲于應對稅務改革及日常工作，難以兼顧到位，無法真正實施風險防范和控制工作。施工企業應通過微博、微信、OA工作平臺等，對分散在外的施工人員加強內部風險預防宣傳，使得企業全員參與到風險管理當中。企業的管理人員要起到很好的帶頭作用，將以往財務方面的傳統觀念轉變過來，認真學習“營改增”后有關財務的法律法規和相關政策，提高財務管理能力，重視財務管理工作，設置專門的稅務會計崗位，從多個角度全面提高企業會計風險防范能力，將風險防范意識貫穿于財務管理工作的全過程，還應定期開展財務工作報告，認真聽取財務管理工作總結，及時發現問題分析問題并給予指導。要關注財務管理人員的素質程度，綜合考察選拔一些高素質的人員擔任相應職務，確保一些復雜的財務風險管理工作能夠及時完成，提高財務信息質量，應定期或不定期組織財務管理人員參加繼續教育和財務風險相關知識的培訓活動，提升業務能力。

“營改增”之后，施工企業由原來的單一稅率的營業稅改成多種稅率的增值稅，會計核算發生了翻天覆地的變化，將原先營業稅計提、繳納的會計核算變為通過銷項、進項抵扣、進項轉出等計算繳納的核算模式，稅金核算要復雜得多，核算也更加明細化。核算的變化對財務人員提出了更高的會計核算水平，要求財務人員嚴格按照法規制度進行會計核算，確保稅額準確，要求財務人員更注重財務管理工作，加強稅收籌劃，加強對票務的管理，加強對企業資產的管理、對資金的管理等。未來的財務是從核算型財務轉型為管理型財務，會計人員要清楚地意識到這一點，要規劃好“營改增”時代的學習新方向，加強培訓，提高自身的綜合素質，轉型管理會計。

（二）建立和完善財務風險預警體系

目前大多數建筑施工企業還處于簡單粗放型，特別是一些中小型企業，還沒有意識到財務風險預警的重要性。在風險防控過程中，相關流程流于形式，滯后的風險防控機制，不能及時有效識別財務風險，企業接收不到風險警示，一旦發生財務風險，必定會給企業帶來不小的經濟損失。要想提高建筑施工企業的財務風險防范效率，首先，應建立企業的財務風險預警體系，結合企業自身發展狀況，選取適合本行業特點的變現能力指標、償債能力指標、盈利能力指標、運營能力指標做標準值，用企業當期的財務數據和標準數據做比較，計算指標實際值和標準值之間的差額，來識別企業發生財務風險的原因，并依據計算結果診斷財務風險級別，及時編制風險預警報告，提交給企業財務風險管理委員會，提高風險應對的及時性。同時，要建立完善的財務風險預警應對機制，企業應成立專門的財務風險管理委員會，負責企業財務風險的管理工作，根據財務風險預警報告制定風險應對方案，并確認責任人，將方案和相關責任落實到具體崗位和個人，保證風險應對的有效性。其次，要建立健全企業內部控制制度，這是構建財務風險預警指標體系的保障。建筑施工企業應根據營改增后的相關政策法規，制定適合本企業的財務管理制度，制定相互牽制的內部控制制度，制定嚴格的審批制度，對企業員工進行有效約束。最后，企業應該聘請專業人員組成監督小組，制定相應的監督機制，嚴格把關風險管理的全過程，密切監控風險處理方案的實施過程，督促企業將財務風險應對措施發揮出最大最有效的作用。

（三）加強企業稅收籌劃

稅收籌劃是企業在納稅行為發生之前，為達到少繳稅或暫時不交稅為目的，通過對企業的經營活動或者投資行為等涉稅事項提前做出安排的一系列謀劃活動。“營改增”以后，將稅金從收入、成本中剝離，核算的是真正意義上的收入與成本，從材料購進開始一直到變成成品售出，每一環節都是成本和利潤的博弈，增值稅在其中是至關重要的棋子，這就要求企業提前做好稅務籌劃。施工企業應以營改增相關規定為依據，對自身的納稅籌劃進行審視，在實現公司價值最大化目標下，選擇最符合自身成本和業務實際情況的納稅籌劃和納稅時間，對稅收政策合法運用，靈活掌握納稅時間，及時繳納稅金。納稅籌劃應貫穿企業投資、融資、經營、分配等經營全過程。在企業增值稅籌劃過程中，應樹立起高度的風險意識，始終堅持合法原則，在法律允許的范圍內強化增值稅的稅收籌劃，充分解讀稅法和稅收政策，增加進項稅額，降低企業在稅務方面的負擔，盡量避免稅務籌劃風險的發生，提升企業盈利空間。

（四）加強預算管理和資金集中管理

近年來，施工墊資和支付工程履約保證金，作為一種常用手段成為簽訂工程合同和評估施工企業實力的重要條件，建筑施工企業要承擔墊資帶來的資金成本。在施工過程中，受外部市場環境諸多因素的影響，許多意料之外但又不得不支出的費用加大了項目的實際支出，增加了項目資金使用壓力。所以如何管好、用好企業資金，對企業資金進行優化資源配置，加快企業資金的周轉速度，減少資金沉淀，有效盤活資金，充分發揮資金使用績效，是我們財務工作者面臨的一個重要課題。我們應重視資金預算管理工作，應充分考慮到行業特殊性，采取實地考察和數據分析相結合的方式，定期編制現金預算表，并嚴格按照經過審批的現金預算表，組織實施本期現金流入、本期支出項目。建筑施工企業為規避資金分散問題的不利影響，利用不同項目之間資金使用時間差異，項目資金實行收支兩條線管理，將資金由公司統籌管理，制定公司資金集中管理制度，嚴格執行審批手續，以便將資金的效益充分發揮出來，降低企業的融資成本。對企業資金進行更加科學的管理與控制，無疑有利于保證資金的安全、完整和獲利能力，降低財務風險的出現概率。

四、結束語

全面實施“營改增”是一個機遇與挑戰并存的階段，既給企業帶來了新的發展，也對企業的發展產生了一定程度的影響，給企業帶來了財務風險。這就要求施工企業加大風險防范力度，建立完善的財務風險預警體系，及時發現和防范潛在的風險問題，促進施工企業的穩定發展。隨著“營改增”的成熟和完善，施工企業可以在我國經濟發展中占據更有利的地位。