探討高校加強單位和業(yè)務層面控制活動的措施

趙興元

（天津理工大學中環(huán)信息學院，天津 300380）

一、引言

基于高校發(fā)展中內(nèi)部控制活動的重要性，對提升高校內(nèi)部建設(shè)及戰(zhàn)略布局十分重要?，F(xiàn)階段對有關(guān)高校加強單位層面和業(yè)務層面控制活動等的研究相對較少，基于該問題現(xiàn)狀，要求施行行之有效的措施，如創(chuàng)新思維拓寬單位及業(yè)務層面內(nèi)控思路、全面開展專業(yè)化人才隊伍建設(shè)鞏固內(nèi)控成果、完善財務及會計內(nèi)控制度與體系建設(shè)等，具有十分重要的理論意義。

二、高校單位層面及業(yè)務層面內(nèi)控活動概述

（一）單位層面內(nèi)控活動

單位層面內(nèi)控，即《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》簡稱，主要包括高?；蚴聵I(yè)單位的議事決策機制、重要崗位責任制度、輪崗工作機制、崗位任用資格、財務部門設(shè)置與相關(guān)信息化系統(tǒng)體系等相關(guān)內(nèi)控活動。

第一，需從單位層面入手對其內(nèi)控組織機構(gòu)進行構(gòu)建。如若該組織部門主要負責單位與內(nèi)控之間的工作協(xié)調(diào)，其權(quán)限可為獨立部門或分支機構(gòu)；若該機構(gòu)對高校內(nèi)部控制工作開展與監(jiān)督執(zhí)行負責，則結(jié)合高校實際情況對相關(guān)內(nèi)控條例及業(yè)務流程進行制定，擬定風險應對方案及應急措施，對高校各部門進行組織監(jiān)督，協(xié)調(diào)各組織機構(gòu)落實內(nèi)控制度與風險管理等工作內(nèi)容。

第二，對高校經(jīng)濟活動等相關(guān)機構(gòu)進行內(nèi)控規(guī)范，包括崗位任用、崗位考核及崗位職能作用發(fā)揮等；對相關(guān)機構(gòu)經(jīng)濟活動進行調(diào)查分析，規(guī)范業(yè)務流程的同時對其進行風險評估，并結(jié)合具體問題提出優(yōu)化措施，負責該部門機構(gòu)的日常內(nèi)控監(jiān)督。

（二）業(yè)務層面內(nèi)控活動

在該《規(guī)范》中，針對業(yè)務層面的內(nèi)控活動做出相對明確的規(guī)定，業(yè)務層面內(nèi)控主要針對高校實際情況，對其業(yè)務項目活動特征等進行分析，提取內(nèi)控關(guān)鍵及風險節(jié)點，以業(yè)務開展、業(yè)務執(zhí)行、業(yè)務監(jiān)督為導向，對其活動進行有效控制、風險預防。在高校內(nèi)部控制體系建設(shè)中主要以預算管理、收支管理、采購管理、資產(chǎn)管理、項目管理、合同管理等業(yè)務層面為主，對其內(nèi)部活動進行有效控制與體系完善，將業(yè)務管理的時效性、功能性充分體現(xiàn)出來。

三、高校單位層面及業(yè)務層面控制活動要點

（一）單位層面內(nèi)控活動要點

高校發(fā)展中需對內(nèi)部控制組織機構(gòu)進行強化，將組織管理與機構(gòu)運行的時效性、功能性發(fā)揮出來。從單位層面分析，內(nèi)部活動涉及因素較多，如內(nèi)部組織機構(gòu)不完善、不科學，則無法實現(xiàn)對相關(guān)內(nèi)部活動的有效控制，極易造成風險發(fā)生。

首先，要對各部門組織與獨立機構(gòu)等職權(quán)、權(quán)限進行標準化規(guī)范，加強各內(nèi)部組織機構(gòu)間的協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮管理效能與權(quán)限作用，避免多頭管理、差入管理、盲目管理等情況發(fā)生。

其次，強化風險管理與體系建設(shè)，將組織架構(gòu)與組織管理中可能存在的風險因素進行分析，制定風險預防及應急方案，強化風險最低化與零風險控制效應。

最后，對管理流程及活動流程進行標準規(guī)范，同步監(jiān)督執(zhí)行，提升內(nèi)部流程及管理監(jiān)督的時效性，規(guī)避形式化、盲目性活動流程出現(xiàn)［1］。

（二）業(yè)務層面內(nèi)控活動要點

業(yè)務層面管理是高校發(fā)展的重要組成部分，從業(yè)務層面分析高校業(yè)務管理以教育、資產(chǎn)、投資、市場推廣等為主，業(yè)務層面內(nèi)控管理不是單一、片面的簡單流程，而是更為科學合理的系統(tǒng)布局，其要點在于實效性、保障性。在高校業(yè)務層面控制活動中要將財務管理、投資管理、項目管理三者進行融合，協(xié)同發(fā)展、全面促進。

財務管理要從預算、核算、結(jié)算、審計等層面介入，提升對業(yè)務項目的綜合評估與財務報表的標準把控；投資管理是針對業(yè)務項目的可行性、增益性、安全性進行合理評估，及時發(fā)現(xiàn)并處理投資中的風險問題、安全隱患等；項目管理是結(jié)合財務管理、投資管理，通過相關(guān)組織活動及控制方法應用，對該業(yè)務項目的規(guī)劃、進展、結(jié)果等進行跟蹤監(jiān)督，起到保障業(yè)務項目順利開展的作用。

四、高校內(nèi)部控制活動改革面臨的挑戰(zhàn)

（一）單位層面的挑戰(zhàn)

通過分析后發(fā)現(xiàn)，部分高校在單位層面的控制活動過于形式化，功能與作用發(fā)揮效果一般。單位層面控制活動中存在的形式化、失效性等情況，且又因?qū)徟鞒虖碗s，具體工作需通過部分機構(gòu)協(xié)同配合進行審核后方可開展，會對內(nèi)部控制活動的開展造成一定影響。因此，在具體單位層面控制活動開展過程中需從制度、管理、人力等多方面進行創(chuàng)新優(yōu)化，要充分體現(xiàn)單位層面內(nèi)控活動的實效性、功能性，這樣才能便于高校相關(guān)工作的順利執(zhí)行。

（二）業(yè)務層面的挑戰(zhàn)

對部分高校進行分析后發(fā)現(xiàn)，其在業(yè)務層面缺乏人才隊伍建設(shè)和專業(yè)人才培養(yǎng)。業(yè)務層面控制活動的開展在于對人的功能利用和價值體現(xiàn)。高校業(yè)務層面建設(shè)不同于其他企業(yè)形式，從體制、市場及項目上都具有一定的特殊性、獨立性，這就需要更為專業(yè)的管理人才介入。

但部分高校的人才管理依然以傳統(tǒng)模式為主，以教育型、基礎(chǔ)型工作人員為主，缺乏市場型、創(chuàng)新型人才。業(yè)務層面控制活動中涉及投資活動、財務活動、項目活動等，但其控制活動多為獨立化，缺乏整體協(xié)同，在控制活動開展過程中無法與單位層面實現(xiàn)關(guān)聯(lián)融合，導致其業(yè)務層面整體控制活動開展效率不高，經(jīng)濟增益性不強等［2］。

五、優(yōu)化高校內(nèi)部控制活動具體途徑——以A高校為例

（一）創(chuàng)新思維，拓展思路

通過對A高校進行實際走訪與調(diào)查分析，進而對本高校內(nèi)控建設(shè)及環(huán)境因素展開系統(tǒng)研究，將工作重點與工作范圍進行深入延展，并結(jié)合現(xiàn)狀提出具體優(yōu)化對策。在內(nèi)控建設(shè)方面應強調(diào)思維創(chuàng)新，明確單位層面、業(yè)務層面內(nèi)控建設(shè)與控制活動的目標、方向等，具體措施如下。

第一，以保障內(nèi)部穩(wěn)定為目標，提升各組織機構(gòu)與控制活動的時效性、促進性、安全性、保障性。

第二，以經(jīng)濟效益增長為方向，強化內(nèi)部成本控制、外部投資控制，將資源配置與降低消耗的緊迫性進行充分體現(xiàn)。同時，在戰(zhàn)略發(fā)展層面，本高校需站在大時代背景下，明確其作為高校的教育建設(shè)及發(fā)展規(guī)劃，以開創(chuàng)者思維去分析問題、看待問題。高校雖然屬于國家調(diào)控政府資金介入的事業(yè)體系，但從當下日益嚴重的教育市場化發(fā)展角度分析，需提升高校自身造血能力，為提高本高校經(jīng)濟效益奠定基礎(chǔ)。

（二）全面培養(yǎng)專業(yè)化人才

人才對高校單位層面、業(yè)務層面的內(nèi)控建設(shè)來說十分關(guān)鍵，是其內(nèi)控活動組織與執(zhí)行的重要保障。因此，從各個層面與發(fā)展角度分析，都要大幅度提升專業(yè)化人才培養(yǎng)與隊伍組織建設(shè)水平。首先，從本高校單位層面、業(yè)務層面的內(nèi)控建設(shè)需求角度入手，對專業(yè)財務管理人才、預算績效管理人才、內(nèi)控設(shè)計人才及信息化保障人才等進行集中培養(yǎng)。同時構(gòu)建內(nèi)部人員崗位考核、績效考核等相關(guān)機制，推動專業(yè)化人才素質(zhì)提升與崗位標準化，將傳統(tǒng)人才管理及資源配置模式進行升級創(chuàng)新。其次，以人才轉(zhuǎn)化為主。構(gòu)建內(nèi)部培養(yǎng)機制，側(cè)重多種專業(yè)內(nèi)控人才的聯(lián)合培養(yǎng)，達到本校內(nèi)部提升轉(zhuǎn)化的最終目的，降低本高校人才引用成本［3］。

（三）完善財務內(nèi)控管理制度

第一，構(gòu)建動態(tài)經(jīng)濟內(nèi)控體系建設(shè)運行監(jiān)督機制，將傳統(tǒng)形式化經(jīng)濟內(nèi)控進行動態(tài)轉(zhuǎn)變、動態(tài)設(shè)計。例如，在內(nèi)部資金調(diào)取或?qū)徟袑⑻峤?、審核、?zhí)行等流程進行獨立分解，以保障內(nèi)部穩(wěn)定、資金合理利用為主，規(guī)避走形式、走過場。三方機構(gòu)需同時明確審核、批復方可開始資金利用、提取等。在實際財務管理中要完善相關(guān)制度，提升制度執(zhí)行的統(tǒng)一標準。

第二，制定倒查機制、構(gòu)建風險等級。在經(jīng)濟內(nèi)控體系建設(shè)運行監(jiān)督中應以責任機制為主，監(jiān)督各經(jīng)濟主管機構(gòu)及管理人員的工作內(nèi)容、工作流程、工作狀態(tài)等，對經(jīng)濟風險防范的方法措施等進行檢測、監(jiān)督。應構(gòu)建風險等級，包括一級風險、二級風險、三級風險、四級風險等，可根據(jù)不同風險等級采取集中應對、預防處理。風險等級設(shè)置不是簡單流程，在具體等級規(guī)劃及設(shè)計中需考慮本高校實際情況，從財務管理到內(nèi)控體系建設(shè)，必須腳踏實地，才能發(fā)揮風險預防應急作用。

六、結(jié)語

通過對高校加強單位層面和業(yè)務層面的控制活動進行分析研究，主要包括創(chuàng)新思維拓寬單位、業(yè)務層面內(nèi)控思路、全面開展專業(yè)化人才隊伍建設(shè)鞏固內(nèi)控成果、完善財務及會計內(nèi)控制度與體系建設(shè)等。再對教育體制戰(zhàn)略中高校單位層面、業(yè)務層面內(nèi)控體系建設(shè)理論內(nèi)容進行補充，將高校財務風險防范與會計內(nèi)控體系建設(shè)方法闡明。