鐵路企業在財務共享模式下的內部控制問題

張薇

（內蒙古中電物流路港有限責任公司鐵路運輸分公司，內蒙古 赤峰 024000）

一、引言

在鐵路企業高速發展的新形勢下，原有的鐵路企業財務管理模式相對落后，已不能滿足國家鐵路集團對鐵路企業的管理需求。而財務共享模式的出現可以彌補傳統操作帶來的各項弊端，有效提升行業的整體管理和風險管控水平，提升企業的運營、核算效率。應該注意的是，在實際應用財務共享模式時，鐵路企業也會出現相關的內部控制難題。基于此種情況，有必要展開更深層次的探討。

二、相關概念闡述及對鐵路企業的延伸影響

（一）內部控制概念及對鐵路企業的影響

內部控制是指在企業發展過程中，通過采取一系列內部手段，包括約束、調整、規劃、評價以及控制，為企業資產提供堅實的保障，為會計信息資料提供支持［1］。貫徹落實各種經營方針，進一步保證各類經營活動產生效果，達到不斷優化，提升效率性、經濟性，最終高質量完成經營目標的結果。內部控制是鐵路企業管理的重要組成部分，也是鐵路企業經營活動得以順利進行的基礎。通過健全內部控制制度，可以進一步提高鐵路企業抵御風險的能力，為不斷增強其行業競爭力夯實基礎，維護鐵路企業的長穩發展。

（二）財務共享概念及對鐵路企業的影響

財務共享是指將企業的所有資源整合在一起，以信息技術為著力點，將企業財務、業務的流程集約化、簡潔化。管理職能上更相當于是一個獨立的新業務部門。這種模式往往以創造價值和提升效率為導向，是近年來逐步興起的一種新型財務管理模式。同時，該模式以其獨有的優勢在企業中得到了有效推廣和應用，為企業能夠持續平穩發展創造了良好的條件。通過創建鐵路企業的財務共享中心以及統一管理司庫平臺，可以有效促進鐵路財務工作的規范化和流程化，使鐵路企業能夠更加精準地從財務會計向管理會計轉型，讓國家鐵路集團發展更加順暢。

在財務共享模式的助力發展下，鐵路企業實際上也面臨一定程度的制約，具體涉及的有流程設置的不順暢、業財分離、監督體制職能被削弱、管理漏洞增加以及財務人才流失等。所以，應當從實際情況出發，采取適當的內部控制措施，以切實保障鐵路企業的財務管理效果。

三、鐵路企業構建財務共享中心面臨的內部控制問題

（一）流程方面

財務共享中心的建立逐漸淘汰了舊的財務管理模式，其作用也會日益凸顯。在籌備之初，鐵路企業財務管理流程會對各項工作的開展產生最直接的影響，這就使得共享中心的流程設計顯得格外重要。鐵路企業需要對財務共享流程進行再造，在現有的基礎上提高處理業務的效率，落實各種流程指標［2］。若未能實現流程的科學設計與安排，提升財務管理的效率便會出現一定制約，也會導致財務管理出現諸多風險。在初期建設財務共享中心的過程中，或多或少會經歷流程不順暢的階段，這也是前期的一個較大阻礙。例如，在費用報銷的過程中，可能會受到報銷時間欠缺統一性、紙質檔案管理不科學、審核的節點模糊不清等多方面因素的影響，進而產生一系列問題，對鐵路企業的發展造成暫時性的不利影響。

（二）業務方面

從實踐中看，在初期探討建立財務共享體系是相對艱難的。而企業持續發展到一定階段后會進入到過渡期，此時的財務組織也會開展更深層次的改革，會計核算人員將會由淺入深地開展財務共享中心的更新和升級工作。從財務的角度出發，因為同鐵路業務前端的工作有較大的距離，繼而導致經濟事項具有的真實理解性會出現一定程度的降低，管控過程中還會出現許多的不合規行為。待正式實施財務共享服務之后，財務部門人員的職位也會得到相應調整，可能會影響其他部門各項工作的正常進行。鐵路企業的大范圍調整過程中，其具體工作流程將會呈現出復雜性和混亂性。與此同時，財務管理流程及要求也會發生一定的變化，促使業務操作流程和數據統計需要采取相應的調整措施［3］。若是沒有將業務和財務妥善聯系起來，將會使企業發展和經營業務面臨較大的阻礙。

（三）風險方面

盡管近年鐵路運輸企業對風險的防控意識有所加強，但在風險評估和風險防范方面仍面臨諸多不利因素。首先，在組織體系方面，部分鐵路運輸企業并未專門開發一個負責風險管理的部門，使得風險識別和評估工作經常會在各個業務部門中分散，出現嚴重的多頭管理現象。其次，鐵路運輸企業的風險管理方法較為傳統，在風險管理系統方面存在欠缺，評估技術當前仍處在人工定性分析的階段，定量分析大多是簡單的企業財務報表的分析，無法開展高質量的風險評估模型設計工作，更無法實現對鐵路企業進行實時動態監控。最后，其風險評估的范圍存在局限，基本集中在對財務風險的分析過程中，而管理風險及經驗風險等方面仍然比較欠缺。

四、財務共享模式下鐵路企業內部控制的改進措施

（一）提高內部流程規范性

在應用財務共享模式的過程中，想要真正提升鐵路企業內部控制的實際效果，應當在現有基礎上提升其內部流程的規范性。統一管理標準和管理流程，進而有效降低應用財務共享模式會出現的各種系統性風險，規避機械性模式下潛在的人員操作風險。鐵路企業應當明確各個崗位具有的審批和操作權限，并制定相應的權限清單，定期開展對崗位權限的審查工作，詳細評估管理漏洞，在現有基礎上減少越權和舞弊風險出現的可能性。靈活采用各種類型的管理工具，尤其是要強化開展對新增業務的審核流程，合理運用交叉復核的方式實現經營管理工作規范性的優化提升。同時，在組織工作中形成更加科學的財務工作標準體系，以敦促各個部門履行其職責，使流程更加暢通。

（二）強化業務和財務結合

企業在深化內控的過程中應當強化開展業務同財務間的結合，尤其是鐵路企業。鐵路企業需要綜合考慮其戰略目標的實際情況，進而構建起能夠同其戰略目標相適應的內部控制體系。而財務人員向業務的融入也應當從組織架構著手，對其展開針對性的調整工作。從本質上來看，財務人員同樣是業務經營團隊中的重要組成之一。作為鐵路企業，必須清楚地認識到業財融合的重要性，進一步構建業財融合的崗位，明確財務與業務協作的具體模式。財務共享變革需要從集約化的理念出發，這有助于實現企業的財務戰略，并充分發揮出其對財務轉型的推動作用。建立共享服務平臺，可以有效沖破以往固有的業務財務銜接模式，優化梳理經營流程。業財一體化的高效落實有助于提升財務共享模式的質量，并加深財務和業務人員間的交流對話，促進各個專業知識的相互補充和融合，進而提升員工的經驗和專業水平。

（三）建立健全風險內控體系及監督體制

在財務共享模式下，需要建立健全風險內控體系及相應監督體制。一方面，應當在財務共享系統中嵌入內部控制合規選項界面，從而形成良好的內控評價目標體系。在鐵路企業實踐中，不斷加強企業內控風險系統分析，對系統設備、相關業務、人員操作等風險反復確認。同時，結合鐵路企業經營目標建立行營的風險內控體系，在財務系統管理和經營活動管理等各環節融入風險管理概念，逐步形成良好的控制目標，進而有效確保各級信息質量責任的落實。另一方面，鐵路企業需要在現有財務共享模式的基礎上提升內部審計監督的保障作用。內部審計在內控中有著至關重要的作用，是對其他環節進行控制的重要組成。強化內部審計，能夠實現對鐵路企業各種生產經營活動的客觀、科學監督及評價。

五、結語

鐵路企業開展財務共享的模式不僅可以提高會計核算的標準化、集中化程度，降低企業運營成本，同時也帶來了企業內部控制模式的改變。如果財務共享中心的內控模式建設不當，反而會造成更大的系統性風險。通過建立財務共享中心模式，以內部控制為指引，優化控制環境，提升風險評估與控制活動的管理能力，完善財務共享的信息與溝通，有助于實現鐵路企業的內部控制目標以及加強對內部控制的監督，也相應可以提高內外部審計對財務共享中心內部控制的信賴強度。