對企業(yè)應(yīng)收賬款管理的研究

李芳

（商丘神大起重機(jī)械安裝工程有限公司，河南 商丘 476000）

一、引言

應(yīng)收款項無論是企業(yè)主動選擇增加效益還是基于競爭的被動選擇，都是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中普遍存在的事實。企業(yè)應(yīng)制定內(nèi)部控制程序、信用政策、客戶信用管理等方式有效管理應(yīng)收款項，能使企業(yè)資金正常流轉(zhuǎn)，增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力。企業(yè)應(yīng)持續(xù)關(guān)注自身優(yōu)勢和劣勢，結(jié)合環(huán)境的變化，不斷調(diào)整信用政策和催收力度，從挫折中總結(jié)經(jīng)驗，努力尋求增加效益和現(xiàn)金流的平衡點，使企業(yè)在增加收入的同時保持最優(yōu)現(xiàn)金流入。

二、應(yīng)收賬款管理存在的問題分析

（一）客戶信用管理不到位，客戶授信額度未建立或缺乏規(guī)范程序

首先，無論是企業(yè)為了提高自身銷量增強(qiáng)市場競爭力，還是企業(yè)業(yè)務(wù)人員為了提高個人收入水平，都極可能采用賒銷的方式銷售貨物。但很多企業(yè)在確定對方客戶時，對此客戶是否應(yīng)該賒銷、是否符合賒銷條件、是否應(yīng)給予折扣以及給予何種折扣比例等各個方面都未充分考慮。其次，更有許多企業(yè)，特別是中小企業(yè)在確定賒銷客戶和相關(guān)銷售優(yōu)惠政策時，往往取決于領(lǐng)導(dǎo)者的個人決策和親疏關(guān)系的遠(yuǎn)近，完全未調(diào)查客戶的信用、資金、經(jīng)營狀況，僅為了爭取銷售額而采取賒銷行為，幾乎沒有考慮后期賬款收不回，貨款兩空的風(fēng)險。再次，企業(yè)未對客戶客觀評價，極易出現(xiàn)應(yīng)收賬款收不回、資金鏈斷裂、企業(yè)陷入財政困難等各種不利于企業(yè)發(fā)展的情況。最后，企業(yè)賬面乍看起來銷售量逐漸提高，收入增加，利潤很大。實則大部分收入是賒銷收入，利潤也并未給企業(yè)帶來真正的現(xiàn)金流入，這會造成企業(yè)經(jīng)營假象，進(jìn)而誤導(dǎo)管理者的經(jīng)營決策，更甚者企業(yè)很可能因為現(xiàn)金流斷裂被拖垮。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的不健全

企業(yè)內(nèi)部控制不健全會導(dǎo)致企業(yè)整個生產(chǎn)運營流程出現(xiàn)管理問題。就應(yīng)收賬款管理環(huán)節(jié)而言，內(nèi)部制度未建立或者不完善、崗位職責(zé)不明確、相互之間推諉扯皮等都會影響應(yīng)收賬款的管理。對銷售部門而言，許多企業(yè)績效考核制度不規(guī)范不合理，往往對銷售人員的考核標(biāo)準(zhǔn)只與銷量掛鉤，是否回款并不影響員工的薪資水平。這就促使銷售人員為了提高自己的薪資待遇，無論何種客戶，是否符合賒銷標(biāo)準(zhǔn)，都會進(jìn)行賒銷，企業(yè)的應(yīng)收款項越來越多。對財務(wù)部門而言，賒銷商品若不能及時回款，則會導(dǎo)致應(yīng)收款項金額越來越大，會計人員的工作量勢必增加，若會計人員的專業(yè)素質(zhì)不過硬，忽視對應(yīng)收賬款的監(jiān)管，或?qū)?yīng)收賬款的賬齡分析和壞賬損失管控不到位，也會導(dǎo)致應(yīng)收賬款的管理出現(xiàn)偏失。對整個公司而言，公司內(nèi)部控制的不規(guī)范導(dǎo)致部門之間缺乏必要的溝通，或者人為因素的增加，銷售數(shù)量與財務(wù)賬面的數(shù)量、金額不一致等情況也會導(dǎo)致應(yīng)收款項管理不到位，使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失。

（三）缺乏對應(yīng)收賬款的監(jiān)督機(jī)制。

即使企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行沒有問題，應(yīng)收賬款最終是否能被順利收回也難以保證。特別是在外部環(huán)境受不可抗力因素影響的情況下，例如，新冠肺炎的突發(fā)，即使對方客戶此前信用良好，同樣也會陷入難以還款的困境。企業(yè)內(nèi)部沒有專門的人員對應(yīng)收款項進(jìn)行持續(xù)關(guān)注，風(fēng)險防范意識薄弱。即便前期銷售時客戶符合賒銷標(biāo)準(zhǔn)，但無人及時催收貨款，當(dāng)后期對方商業(yè)信用下降，還款困難也無人跟蹤，企業(yè)很難及時察覺。

三、應(yīng)收賬款管理存在問題的對策

（一）建立客戶信用管理部門

應(yīng)收賬款管理的有效性依賴于企業(yè)是否制定了恰當(dāng)?shù)男庞谜摺６庞谜叩闹贫ㄖ苯佑绊憫?yīng)收賬款周轉(zhuǎn)效率和企業(yè)經(jīng)營效率，故應(yīng)收賬款的管理應(yīng)從根本上進(jìn)行管理和控制。首先，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立專門的信用管理部門，確定客戶信用等級的評價標(biāo)準(zhǔn)。對不同客戶制定使用的信用期，確定相應(yīng)的信用政策。在未與客戶簽訂賒銷合同前盡職調(diào)查，慎重排查篩選信用不良的客戶，謹(jǐn)慎與其產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)交易。其次，企業(yè)引入客戶信用ERP系統(tǒng)。在系統(tǒng)中對客戶調(diào)查情況進(jìn)行詳細(xì)記錄，建立客戶個人信譽(yù)管理系統(tǒng)，以便于企業(yè)對客戶的財務(wù)、經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行評價。最后，信用管理部門要及時了解債務(wù)人的經(jīng)營情況，現(xiàn)金流是否短缺、主觀上是否有拖欠貨款的意圖等，實時監(jiān)控，及時更新債務(wù)人狀況，對客戶的信用以及當(dāng)前的財務(wù)、經(jīng)營風(fēng)險做出合理的評價。這樣做以后，如果仍出現(xiàn)延遲還款的情況，企業(yè)可根據(jù)債務(wù)人狀況，結(jié)合實際調(diào)查情況，作出有效決策，避免造成損失，保護(hù)企業(yè)自身利益。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制，強(qiáng)化部門職責(zé)

在對客戶進(jìn)行信用調(diào)查后，為了提高應(yīng)收款項的回款率，避免客戶拖延付款，企業(yè)應(yīng)及時確定賒銷客戶名單、制定嚴(yán)格的賒銷額度審批制度和合理的催收政策。嚴(yán)格按照各項制度、政策實施，這樣才能有效避免或減少壞賬、呆賬的發(fā)生。對銷售部門來說，銷售人員在同客戶簽訂賒銷合同時，要與客戶明確賒銷優(yōu)惠政策、回款時間、違約責(zé)任等關(guān)鍵性事項，盡量在合同中明確相關(guān)的政策條款。制定銷售人員的績效評價標(biāo)準(zhǔn)，不以單一的銷售量作為銷售人員的薪資核算標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)制定與銷售量和回款制度等多維度的績效評價標(biāo)準(zhǔn)。對企業(yè)的財務(wù)部門來說，財務(wù)人員除了準(zhǔn)確核算應(yīng)收款項相關(guān)數(shù)據(jù)外，更應(yīng)關(guān)注對應(yīng)收款項回款的分析和管理。如財務(wù)人員可以運用應(yīng)收賬款賬戶余額模式或其他預(yù)測模式來計劃應(yīng)收賬款金額的水平，衡量應(yīng)收賬款的收賬效率以及預(yù)測未來的現(xiàn)金流，為催收部門提供數(shù)據(jù)支持。財務(wù)人員還應(yīng)持續(xù)不斷地學(xué)習(xí)新的稅收政策，提高自身業(yè)務(wù)水平；定期與客戶核對欠款金額，及時反饋將到期和逾期的應(yīng)收款項給催收部門，為應(yīng)收賬款的催收工作提供支撐。收集并妥善保管相關(guān)的函證、對賬資料，以保護(hù)自身利益，為后期嚴(yán)重逾期的應(yīng)收賬款的案件訴訟工作做準(zhǔn)備。對信用管理部門來說，應(yīng)明確專人催收，責(zé)任到人，為催收人員定期培訓(xùn)催收技巧等；根據(jù)財務(wù)部門提供的分析數(shù)據(jù)，在企業(yè)的賒銷客戶中如果某客戶有大部分的賒銷合同都是超過期限之后付款，且逾期時間很長，又沒有合理的解釋和相關(guān)擔(dān)保，企業(yè)則應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行調(diào)查，評估賒銷客戶，并結(jié)合實際情況努力提高回收資金效率，降低壞賬損失的風(fēng)險。

（三）加強(qiáng)對應(yīng)收賬款管理的監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全事后監(jiān)督制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的審計工作，完善內(nèi)部審計監(jiān)督和評價機(jī)制，加強(qiáng)對應(yīng)收賬款管理的監(jiān)督和評價。內(nèi)審部門應(yīng)監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，重點關(guān)注相關(guān)交易人員是否舞弊、銷售人員是否有開虛單以增加收入的舞弊行為、是否存在接收回扣損害公司利益的情況、對應(yīng)收賬款管理中遇到的問題進(jìn)行分析評價并給出解決建議等，繼而及時反饋給相關(guān)治理層和管理層。內(nèi)審部門還應(yīng)根據(jù)收款成本效益原則，對應(yīng)收款項的管理進(jìn)行總結(jié)，提出合理建議。

（四）引入第三方機(jī)構(gòu)

在資金允許的情況下，企業(yè)還可以引入應(yīng)收賬款第三方，對應(yīng)收賬款進(jìn)行投保轉(zhuǎn)移風(fēng)險。公司也可以開展應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，以一定的折扣將應(yīng)收賬款銷售給銀行，避免壞賬的發(fā)生，獲得相應(yīng)的現(xiàn)金流入，這樣做雖然會使企業(yè)損失一部分收入，但可以在一定程度上緩解企業(yè)資金需求，加速企業(yè)周轉(zhuǎn)，減少更多壞賬損失。

四、結(jié)語

應(yīng)收賬款的形成是以企業(yè)能夠按時足額收回賒銷貨款的意愿為前提的。在為客戶提供優(yōu)惠政策的同時，企業(yè)會承擔(dān)隱形、不可避免的敞口風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際情況，利用內(nèi)部控制體系降低賒銷引起的資金損失或斷裂風(fēng)險。管理人員應(yīng)身先士卒，鼓勵全員參與企業(yè)內(nèi)控建設(shè)，加強(qiáng)企業(yè)資金管理，防范應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失給企業(yè)帶來的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，有意識地建立應(yīng)收賬款防范風(fēng)險機(jī)制，以保證企業(yè)資金順暢流通和運營穩(wěn)定，使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。