全面預算管理與企業內部控制研究

楊喜梅

（云南滇資生物產業有限公司，云南 昆明 650100）

一、引言

從發展歷史來看，我國對內部控制的相關研究起步較晚，在內部控制理論的完善以及企業實踐方面都還存在較大的發展空間。隨著我國經濟的騰飛，國內企業也需要進行相應的管理變革。從當前的情況來看，完善內部控制制度是不少企業關注的重點，實施全面預算管理和企業內部控制成為現代企業的選擇。全面預算管理制度有助于促進企業可持續發展，內部控制和全面預算有相同的目標，主要是利用現代企業中的權責利益分配原則建立起一套完善的管理體系，進而讓內部控制得到有效實施。科學的預算管理體制能夠將內部控制的方式和策略加以完善，提高內部控制的水平，因此正確認識和實行全面預算管理對于規避企業運行風險有重要意義。

二、全面預算管理與企業內部控制

全面預算管理是通過制定預算控制企業各個部門在一定時期內的生產經營工作所耗費的人力、物力和財力，這樣能夠幫助企業的管理者明確企業的發展目標和工作重點，也能讓企業中的各個部門明確自身的職能［1］。企業的內部控制是企業為了保證自身的正常經營發展，控制在此過程中可能會出現的風險，保障資產安全和經營目標而制定的一系列措施。從內容來看，內部控制涉及企業的各項經營活動，利用內部控制可以實現企業合法經營并建立合理的薪酬、人員分配、財務統計以及內部審計等制度，促進企業的長遠平穩發展。

實行全面預算管理有助于加強企業內部的溝通和銜接，因為預算不只是涉及一個部門，而是需要多部門的參與和協調，每個部門、每個項目都與企業的發展息息相關。確定預算目標和編制預算是量化企業戰略目標的集中體現，因此落實預算的過程就是實現企業發展目標的過程，而控制預算是保證企業戰略目標合理實現的一種方式，也是分析和調整企業戰略的重要參考。利用這樣的方式將企業發展的長期戰略進行有效分解，在完成短期目標的基礎上逐步向長期目標靠近，而且有預算的限制，企業能夠在落實方案的過程中發現項目存在的不足，并不斷調整和完善，這有助于加強企業內部管理。

在市場經濟的背景下，企業之間的競爭除了技術和人才之外，還有管理水平的競爭，科學高效的管理方式能夠讓企業的運行更加順暢，實行全面預算管理是堅持現代企業管理理念的體現，量化企業的發展目標，確保短期計劃得到高效履行，有了預算方案和實施結果的對照，能夠更加合理地展現企業發展的成效［2］。全面預算管理對提升企業的綜合管理是有積極意義的，通過對預算方案的執行，各部門人員可以清晰地了解相關業務推進的具體情況，進而及時制定下一階段的工作計劃，有利于各部門明確權責，確保對各項工作的順利推進，避免出現權責不清影響工作進程的情況。

三、全面預算管理與內部控制的關系

（一）兩者的目標是一致的

董事會、監事會、經理層和員工是現代企業實施內部控制的主體，目的是確保企業的正常生產經營活動是符合法律相關規定的，同時保障資產安全和內部信息的真實性，進而有效提升企業的經營效率，以實現長期的發展戰略。因為公司制所倡導的委托代理機制存在諸多不足，所以實施內部控制制度成為現代企業管理的大勢所趨，內部控制要求委托人嚴格監督代理人的行為，確保代理人的行為是有助于企業健康長足發展的，是致力于實現企業經濟利益最大化的重要手段［3］。預算目標是以年為單位實現企業的戰略經營目標，在企業中實施全面預算是將投資者、管理者和員工之間的權責明確化，充分調動企業員工的主觀能動性，幫助企業實現長期的戰略目標。

（二）兩者相輔相成

全面預算管理對責任、權利和利益的科學配置符合內部控制管理的需要，全面預算管理最開始是由企業的經營者制定生產經營計劃的一種形式，隨著時代的進步和發展，全面預算管理已經成了現代企業對資源進行科學整合不可缺失的管理系統，其能產生的控制效果是全面的，既體現出了經營者和企業員工的權利、責任和利益，也體現出了投資者和管理之間的制衡安排。推動全面預算管理朝著科學化的方向發展，是完善企業內部控制方法的具體體現。預算計劃是否得到有效落實，也能說明內部控制管理的水平高低。編制預算一般建立在風險評估的前提之下，執行預算過程也涉及內部控制、內部監督和內部報告，所以全面預算需要以信息溝通作為橋梁，內部控制的執行效果和全面預算管理是密不可分的［4］。因此，全面預算管理和內部控制是相互促進的關系。

（三）內部控制能有效降低全面預算管理的風險

企業實施全面預算管理是進行自我管理的體現，在實際操作過程中很容易受內外部環境影響出現一些不規范的行為，如財務報表作假等，有了內部控制，就能對這類問題進行有效的管控。通過合理降低預算編制，將財務報表中可能出現的風險降到最低［5］。由此可見，內部控制將會貫徹到企業生產經營的各個環節中，依靠切實的監督和控制方式，將預算的誤差控制在可接受的范圍，有助于提升企業成本預算的實用性，同時也能有效規避企業在運行過程中可能遇到的風險。

四、以全面預算管理為核心的企業內部控制措施

（一）完善全面預算管理機制，營造良好的內部控制氛圍

現代企業的內部控制主要是依靠科學的管理制度，立足企業發展實際對企業各部門和各環節進行控制和監督，促使各項管理活動都能順利開展，確保企業資產流動合理有效，進而促進企業管理水平和質量的提升，實現企業的長遠發展目標。開展全面預算管理活動是為了打造良好的內部控制環境，在現代企業迅速發展的背景下，完善全面預算管理制度是十分重要的。采用制定預算的方式，將企業生產經營的各個環節串聯在一起，能夠促使員工認真完成職責范圍內的工作。在新時期，企業應該高度重視全面預算管理工作，并將其與內部控制有機結合在一起，營造良好的發展氛圍。要想建立健全全面預算管理機制，就要切實做好預算編制、預算執行和預算調整等工作，輔以預算考核。企業的管理人員也要轉變思想，樹立科學的內部控制管理觀念，做好調控，推動全面預算的有序進行。

（二）凈化企業內部治理環境，著力提升內部控制成效

在全面預算管理理念的影響下，現代企業管理者應該以更加敏銳的眼光分析自身在生產經營中存在的不足以及未來將要努力的方向，為進一步發展奠定堅實基礎。當前是一個知識經濟時代，企業的經營管理活動都要有科學的理念進行引導，同時要致力于凈化企業內部治理的環境，明確機構和部門的設置以及相應的權責，為提升內部控制質量提供優良的條件。管理者應該倡導一種良好的內部控制環境，而全面預算往往是控制環境最直接的表現形式。需要注意的是，在企業內部管理的實踐中，應該堅持以市場為導向，并積極踐行現代企業管理理念，不斷完善企業內部的管理結構，可利用引入外資和優化股權分配的形式來提高企業管理的整體水平。

（三）重視預算管理審計工作，彰顯內部監督作用

企業審計部門的主要任務就是確保有序開展各項預算管理工作，如果發現問題就要及時尋找措施予以處理，有效發揮內部監督和控制的作用。因此，企業應該著力發揮審計部門的力量，強化預算管理工作，加強對審計工作的重視，并結合社會發展的特點和趨勢，綜合分析制約企業發展的內外部風險因素，并采取科學合理的手段做好全面預算管理工作，這樣能夠有效降低企業在經營發展中的經濟成本，合理控制支出和投入，將風險降到最低。

五、結語

現代企業開展預算管理和內部控制是長期發展的戰略需求，能夠有效增強自身的風險評估和控制能力，同時有助于完善企業的經營管理制度，對企業的可持續發展大有裨益。在新時期，企業要加快完善全面預算管理機制，營造良好的內部治理環境，重視預算管理審計工作，充分利用內部控制滿足企業發展過程中的各項需求，推動企業進一步繁榮發展。