企業合并會計核算與 稅務處理問題淺談

羅婉影

（華東交通大學經濟管理學院，江西 南昌 330013）

伴隨著經濟發展的不斷加快，企業想要在激烈的市場競爭中占據領先位置，就需要進行科學的合作和充足，將公司的有形資源和無形資源進行重新整合。企業的合并有利于擴大企業的市場、提高資源的活力、增加經營規模、提高企業的社會競爭力。在企業中，會計與稅收相互依賴，因此就需要以相關的會計標準進行合理的會計核算，并且對稅收進行及時的調整，提高稅收準確度，減少錯誤問題發生的機率。

一、企業合并的主要原則

企業合并主要指的就是一個企業通過對另一個企業股份進行收購的方式，對另一個企業進行控制。主要的實現方式有現金收購、股權收購和債券交易等。伴隨著社會的不斷發展，進行企業合并不僅能夠擴大企業的規模，同時還能夠提高企業的核心競爭力，已經成為眾多企業的發展選擇。

（一）主要的會計處理原則

依據會計準則，企業合并可以分為同一控制下的合并和非統一控制下的合并，如果合并公司甲占有被合并公司乙股權超過一半的情況下就形成可控股權，當甲、乙兩家公司同屬于另一家丙公司控制時，丙公司就為甲、乙兩家公司的母公司，這也就是所謂的同一控制下的合并。如果甲、乙兩個攻速不屬于同一個母公司，就是所謂的非同一控制下的合并。這兩種方法進行合并處理也會存在一定的差異，因此就需要進行單獨的討論。如果屬于統一控制下的合并，資產的轉移就可以視為甲、乙、丙三家公司的內部行為，也就是對資源進行重新整合的過程。如果是非同一控制下的合并，就不屬于企業之間的內部行為，就不可以以賬面價值作為原始成本進行入賬，就需要借助外界評估的公允交織作為初始成本，在合并的過程中就會有新的商譽產生，商譽就是初始投資可辨認的凈資產之差。

（二）主要的稅務處理原則

一個公司在對另一個公司進行收購的過程中，需要進行資產和負債的轉入，因此就會面臨不同的稅收問題，需要對增值稅、契稅等各種各樣的稅種進行處理。對于增值稅來水，企業合并的過程中可以免征增值稅，在進行不動產轉移的過程中，可以享有相應的稅收優惠，企業在合并的過程中所涉及的土地增值稅也可以享有相關的政策優惠，并且在合并方接收被合并方的資源的過程中契稅也可以減免。在稅務處理的過程中，通常企業的合并業務可以分為一般業務和特殊任務，二者的稅務處理程序也存在一定的差異，如果企業在合并的過程中進行的業務屬于特殊業務，企業就可以對特殊處理方法進行應用，也可以對一般性處理方法進行選擇，可以進行公允價值入賬也可以進行原賬面價值入賬。

二、在企業合并的過程中，會計核算和稅務處理差異問題所產生的影響

（一）增加了稅務的處理難度

企業在進行控股合并的過程中主要有兩種形式，同一控制下的兩個公司在進行會計核算的過程中，會把被收購方賬面價值的比例為初始入賬成本，并將賬面價值與實際支付價值的差異計入資本的公積科目中，非同一控制下的兩家公司，可以以公允價值進行直接入賬處理，產生的期間費用計為管理費用。企業所需要繳納的稅款是建立在企業計算的利潤基礎上的，因此不同的會計方法就會對企業的納稅產生影響。如果企業的會計核算方法與稅法存在比較大的差異，那么就會增加企業稅務處理過程中的難度，在增加工作量的同時也增加了錯誤問題出現的機率。另外，稅務處理可以分為一般性業務和特殊性業務，企業的合并分為同一控制和不同控制，這些因素都增加了企業稅務處理的工作難度，也提高了對相關專業人員的素質要求。比如說，如果企業在進行同一控制下的控股合并，會計核算人員就需要利用權益法進行核算，這樣企業如果需要進行也屬性稅務業務的處理，會計核算與稅務處理之間的差異就會很小，就不需要進行相關損益的計算。

（二）無形中提高了企業的經營成本

在我國，由于稅收政策還不夠明確，規則不夠喜歡，因此稅收政策會經常進行修改，實施方法具有一定的靈活性。雖然我國具有眾多的會計從業人員，但是由于企業合并并不常見，因此就缺少對于企業合并進行研究的會計人員，這樣一來在面臨企業合并的問題時，一些財務人員就無法進行準確和完全的記賬，不能進行合并報表的正確編制。如果合并的過程中需要對企業的資產進行評估，如果企業未能邀請到專業的評估人員，就會造成風險問題出現的可能性。一旦因為上述原因造成了企業會計核算失誤，就會使得企業出現多納稅或者納稅不夠的問題，造成企業經營成本的增加。

三、企業合并過程會計核算和稅務處理的重要措施

（一）對會計處理方法進行合理的選擇

企業合并屬于議價正常交易，尤其是企業在進行會計準則實行的過程中，及即使沒有對權益結合方法進行貫徹和落實，但是企業對于同一控制條件下企業合并所選擇使用的會計處理方法就是權益集合方法的范疇，非同一控制條件下企業合并所選擇使用的會計處理方法則屬于購買的范疇。在對權益結合方法進行使用的過程中，要確保歷史成本計價基礎一致，因此，在計算企業合并成本的過程中，不能只看賬面價值?，F如今，國內資本市場的監管和融資主要是把會計基礎作為重要的基礎進行監控和財務評價機制的構建和落實，企業如果向獲取上市資質并且完成配股融資，就需要對深基后的會計利潤進行保證。因此，在進行企業合并的過程中，企業所選擇的會計處理方法，經會對經濟和會計后果產生直接的影響。如果是針對同一控制背景下的企業合并，運用權益結合法可能就會造成并購的過程中出現漏洞。因此，企業在進行會計處理方法選擇的時候，就需要對合并雙方的利益進行綜合考慮，對會計和稅法準則要求進行嚴格的遵守，提高會計處理方法的科學性和合理性。

（二）建立健全稅收法律法規

對稅收法律法規進行建立和健全，不僅能夠有效解決企業合并過程中的重復征稅等問題，還能推動企業合并活動的有序進行，最終對產業結構進行全面的優化，促進企業規模的不斷擴大，占據有利的市場競爭地位。目前，企業在進行合并的過程中，會涉及比較大的金額，并且現金流偏小，因此就會出現各種問題。如果企業的征稅比較多，就可能會偏離國家相關的稅收方針和政策，對產業的結構調整效果產生影響，最終對企業的發展產生制約。對于同一控制企業的合并，如果妝發選擇的了特殊性稅務處理方法，就會出現重復性繳稅問題，因此國家就需要對企業稅收的相關法律法規進行不斷的完善和調節，只有這樣才能對企業合并過程中的重復性征稅問題進行規避。

（三）政府積極地進行相關宏觀調控

在企業合并的過程中，不僅需要對會計準則和稅法要求進行遵守，同時還要適應政府的宏觀調控。想要提高市場的穩定性，政府就需要對企業的合并和經營活動進行積極的規范，在合理的調控力度范圍內，實現市場資源的合理分配。在這一過程中，企業需要對會計信息進行定期的披露，為社會公眾更好地了解企業的發展和運營狀況提供幫助，推動社會監督的有效實施，督促企業的對自身的行為進行規范。政府所辦法的政策將直接對企業的會計處理產生影響，而企業的會計處理變化又會對企業的納稅產生影響。企業內部的財務人員需要對會計核算和財務處理之間的關系進行透徹的認識，由于會計指標的確認是一個復雜的過程中，會計處理是一項龐大的工作，就使得一些財務人員無法對二者之間的差異進行準確的察覺，財務人員的專業性將對企業的納稅數額產生很大的影響，如果納稅過多，就會增加企業的成本和財務壓力。因此，相關部門就需要為會計人員提供準確的操作指南，為工作人員的查找提供方便，方便工作人員對稅會之間的差異進行準確的區分。

（四）保證會計政策和稅務處理結果的一致性

無論是選擇同一控制企業的合并還是非同一控制企業的合并，都需要對企業會計準則的合理分類進行遵循，但是我國目前的稅收政策中卻沒有涵蓋這種分類方法，只是在特殊性稅務處理政策使用的范圍內對同一控制合并這一概念進行了應用。因此，相關部門在對稅收政策進行制定之前，就需要企業的會計準則進行進一步的分析和研究，對準則中的關鍵內容進行重點把握。在進行稅收政策制定的過程中，需要對會計準則的相關性規定進行充分的考慮，保證能夠對企業合并的概念和分類進行有效地表述。同時，還要對會計準則的有效銜接進行重視，提高稅收政策的說服力和可行性。

（五）對企業財會人員的專業素質進行提高

企業合并的過程中會又很多任務，因此就對企業內部財會人員的專業素質提出了更高的要求，會計人員要向進行準確地核算，在對會計準則進行熟練掌握的同時，還需對稅法的相關政策進行正確的理解，在具備專業基礎知識的同時，還有具備豐富的實戰經驗，對合并過程中發生的各種問題進行有效的應對，促進企業合并的順利完成。企業需要定期開展員工培訓工作，并且在國家政策發生變化的同時，幫助財會人員對相關細節進行分析，確保財會人員能夠對新鮮知識進行不斷地學習和接收，滿足經濟發展的需求。同時，相關稅務人員還需要不斷地加強學子，在對會計準則進行了解的基礎上對新的稅收政策進行學習，促進相關工作的順利開展。另外，對工作人員的專業素質進行提高，還需要從時間方面入手，企業可以為財會人員提供相關的案例，讓財會人員在進行案例學習的過程中，能夠對現實中發生的問題進行觀察和學習，提高自己的判斷能力和理解能力，在企業進行合并時能夠按照相關制度進行會計核算和稅款的繳納。

四、結束語

總之，企業在以會計水澤為依據進行核算和與法律規定為依據進行稅務處理的過程中會存在一定的不同點，企業在合并的過程中需要對多種會計問題進行處理，但是由于會計與稅法之間存在著一定的差異性，因此就會出現一些分期。所以說，企業在合并完成后，就需要對納稅進行及時的調整，減少計算失誤問題而產生的多納稅和漏稅問題的發生，避免造成不必要的企業利潤損失。