論建筑業工程項目稅收籌劃問題與應對措施

盧立飛

（中鐵十六局集團第二工程有限公司，天津 300162）

一、稅收籌劃相關概念

（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃是指在不違背相關法律法規的情況下，企業在發生涉稅業務之前，通過對自身經營活動進行合理的安排與籌劃，以此降低自身稅負，從而實現企業價值最大化。稅收籌劃包括納稅人充分利用我國稅法中現有的減稅免稅等相關優惠政策節約稅金、采取調整價格的方式將稅負轉嫁等籌劃方式。

（二）稅收籌劃的目的、意義及重要性

稅收籌劃的目的主要是通過降低稅率、減輕稅負、延長納稅期等方式降低稅收成本，從而為企業降本創效提供保障，并且還可提升企業資金的流動性，緩解資金流短缺的問題，提高企業在同行中的競爭力，同時也更有利于企業未來持續健康發展。企業實施稅務籌劃，不僅能夠降低稅收成本，增加可支配收入，國家也會因此不斷完善稅法，發揮稅收杠桿作用，合理配置資源、優化組織結構，增加財政收入，為國家經濟的快速發展提供保障。

二、當前建筑業工程項目稅收籌劃中面臨的問題

（一）國家相關政策

營改增政策實施后，本應由業主單位代扣的營業稅變為施工單位向稅務機關繳納。在建筑業工程項目中，業主單位普遍存在驗工計價滯后、付款拖延等情況，而且有時還會發生應收賬款大量壞賬的情形，但施工單位卻需提前預繳2%的增值稅和0.2%的企業所得稅，然而大型建筑企業往往存在大量留抵稅額，大額稅負會使施工單位的資金流動性和短期償債能力下降，從而使建筑企業發生資金鏈斷裂的財務危機。并且現在的建設單位一般都會扣除5%以上的合同工程款作為質量保證金，這表明建筑企業要墊資以使工程項目正常運行，這進一步加重了企業資金周轉壓力，也進一步增加了工程項目發生資金鏈斷裂的財務危機。

（二）稅務人員的專業性

建筑業工程項目想要降低稅收成本，實現企業價值最大化，那么稅務人員的專業性直接影響稅收籌劃的效果。然而在大部分建筑企業中，經營管理者更專注于工程項目技術等業務的安排、策劃，忽視了內部稅收籌劃團隊建設的重要性，放寬了稅務人員稅務專業性的約束，使項目稅務人員對國家現實施的稅收優惠政策的掌握欠缺。并且國家的稅收優惠政策是具有時效性的，建筑業工程項目內部的執行能力和配合能力存在不足，再加上建筑業工程項目財務人員流動性非常大，這對貫徹落實稅收籌劃方案增加了障礙，最后直接影響稅收籌劃方案的有效性。

（三）稅務風險

全面營改增后，增值稅發票的使用范圍越來越廣。由于增值稅專用發票可作為抵扣憑證，虛開發票的現象比比皆是，稅務機關也因此加大了發票管理和稽查力度。如果項目部取得不合規發票未檢驗出并入了賬，就會增加項目部的涉稅風險。由于建筑業工程項目的建設周期較長，資金的需求量較大，有時需要企業籌借大量資金，籌資風險也會隨之而來，業主單位撥款拖延不及時，項目周轉資金短缺，對項目來說很可能增加涉稅風險。由于國家的稅法還處在不斷修改完善的階段，稅收地方性法規也因地域而略有不同，因此建筑企業獲取稅務信息的速度低于市場變化速度時，就會產生稅務風險。我國稅法在執行過程中，稅務機關擁有自由裁量權，若稅務機關工作人員濫用此權力，導致自由裁量權幅度過大，也會發生稅務風險。

（四）建筑業工程項目稅收籌劃中存在的問題

1.工程項目沒有稅務專員。在目前的建筑工程項目中，財務人員人數一般保持在2～3人，且在財務人員中并沒有設置處理涉稅業務的稅務專員，所以財務人員既要對項目日常業務進行核算，還要負責納稅籌劃；并且建筑工程項目涉稅事項的金額是比較巨大的，如果財務人員因要完成多項工作而沒有在發生涉稅事項之前合理有效地進行稅務籌劃，就會導致達不到減稅的目的甚至增加稅負，影響企業的利潤。

2.招標過程中未全面考慮涉稅問題。在施工單位招標的過程中，項目部往往將投標單位的價格、質量以及墊資能力作為衡量的要點，一般很少全面考慮到涉及的增值稅以及附加稅的問題，致使項目部不能真正選擇性價比更好的供應商，也使稅收成本增加。

3.合同管理不嚴謹。在建筑業工程項目中，施工單位與建設單位簽訂合同往往都是依照以前簽訂合同的經驗，未制定差異化的合同，使得簽訂的合同中存在模糊條款，增加了項目部的稅收成本。其次就是合同審批過程，存在審批制度流于形式的問題，各部門雖然都參與到了審批合同的過程中，但審批不嚴謹，不能及時發現合同中存在的漏洞，一定程度上影響了稅收籌劃工作的開展。

三、當前建筑業工程項目稅收籌劃的應對措施

（一）供應商類型選擇的稅收籌劃

在不考慮產品質量的條件下，選擇供應商時，管理者不能僅僅通過供應商的報價而進行決策，還要對不同類型的供應商進行逐一比較。供應商的類型可分為一般納稅人、小規模納稅人以及個人。若工程項目的計稅方式是簡易計稅，選擇供應商類型的價格越低越合適；若計稅方式是一般計稅，在進行逐一比較時，應考慮到所涉及的增值稅進項稅額、城市維護建設稅、教育費附加及地方教育費附加等稅額，計算出采購產品總成本，選擇采購總成本較低的供應商。

（二）勞務分包過程的稅收籌劃

建筑企業集團公司需要對現有的勞務分包方資質等信息進行梳理，建立勞務供應商黑名單以及優質勞務供應商名單，在項目部選擇勞務分包方招標時，首先需要剔除黑名單里的分包商，優先考慮優質勞務供應商名單中的勞務分包方，從源頭甄別勞務分包方，防止因為勞務分包商資質混亂產生稅務風險。

（三）發票管理籌劃

在建筑企業發生日常經濟活動時，取得發票要提高警惕，檢驗取得的發票是否合規，將不符合規范的發票及時返還開票單位并重新開具新的發票，確保“三流合一”能依法憑增值稅憑證抵扣稅額。建筑業工程項目還需建立發票專項臺賬，詳細記錄每一次抵扣增值稅的發票清單，針對不同類型的發票進行分類管理，為稅務籌劃工作的開展提供便利，也更利于企業以后順利開展數據核查工作，工程項目還應嚴格執行《增值稅發票管理規范》等相關法規要求，妥善保管發票，降低稅務風險。

（四）合同管理籌劃

由于建筑業工程項目簽訂的合同金額往往比較大，所涉及的印花稅也就會很大，如果在與業主、供應商簽訂合同時，將合同金額簽訂為不含稅金額，能夠有效降低應繳納的印花稅。同時，建筑業工程項目應該與業主簽訂“甲供材料”的合同，這樣項目可以享有選擇簡易計稅的權利。建筑施工企業在簽訂審批合同過程中，要加強監督機制的建設，明確崗位職責，崗位之間相互制約，實行崗位責任制，提升不同崗位合同審批質量，以保證及時發現合同漏洞，防范風險。

（五）提升稅務人員的專業素質

稅務籌劃工作比較煩瑣且專業性很強，因此建筑企業應該定期開展稅務專項培訓，不僅要對財務人員進行稅務專業化培訓，還要對他們進行相關法律培訓，提升他們的綜合素質；同時還要加強稅收籌劃人員與稅務機關溝通交流的能力培訓，以便及時了解稅務政策的變化，確保稅務籌劃工作順利進行，降低發生稅務風險的可能。

四、結語

建筑業的稅務籌劃工作本身就是煩瑣復雜的，不可能一蹴而就，需要從供應商類型選擇、勞務分包方的資質選擇、發票管理、合同管理、提升稅務人員專業素質等方面不斷提升稅收籌劃工作的質量，提高稅收籌劃水平，合理降低稅收成本，節省開支，實現企業價值最大化，提升建筑業工程項目的經濟效益，促進企業可持續發展。