會計師事務所審計質量中的問題及對策研究

苑克艷

（山東宏德會計師事務所〔普通合伙〕，山東 日照 276800）

一、引言

自1992年我國初建市場體制后，企業改革就隨之拉開帷幕，政府部門出臺一系列政策加大了對會計師事務所的支持力度，促進會計師事務所上規模、上檔次。隨著社會經濟的發展，人們逐漸認識到發展會計師事務所是構建市場經濟機制的重要步驟，會計師事務所作為獨立中介組織的特性更為明顯，在我國經濟政治生活中的作用與地位尤為突出。對會計師事務所而言，高質量和高效率的審計工作是體現其綜合實力的關鍵要素，若是無法確保審計質量，無法維護財務信息的真實性，必然會影響到會計師事務所的運營與發展，本文就此展開分析與論述。

二、會計師事務所審計質量控制的意義

審計業務是會計師事務所的主要業務，必須按照法律要求開展審計工作。從狹義上來說，審計質量控制是為了控制審計主體行為、確保審計質量而采取的一系列措施。若是審計工作出現差錯或出現審計質量差等問題，那么將無法有效規范并約束審計主體的違規行為，且給財務報表的權威性與財務信息的準確性帶來直接影響，無法提供高質量的服務，難以滿足客戶的需求，會計師事務所的信譽必然會受到影響，品牌效應缺失，導致客戶流失，從而造成經濟損失。對會計師事務所而言，合理的審計質量控制有利于提升審計工作水平，降低審計風險，在完整的工作流程和工作步驟基礎上，實現審計目標，提高審計工作的穩定性。會計師事務所有必要加強審計質量控制，以審計目標為導向，用客觀的方式實現全方位、全過程的審計監督，將一系列可能的風險因素遏制在萌芽時期，分析問題的原因，制定方案來應對、解決，將審計質量管理的價值充分發揮出來，通過審計質量控制提升審計效果與管控能力［1］。

三、會計師事務所審計質量控制中存在的問題

（一）行業競爭激烈，審計風險增加

會計行業關系著國家經濟安全，在我國現階段的經濟體制下，會計行業呈現出良好的發展前景。近幾年，國家有關部門針對會計行業先后出臺多項政策文件，推動會計的改革與發展，同時行業內部競爭格局愈加復雜，一些中小企業因核心競爭力不足，難以在市場中站穩腳跟。會計師事務所的傳統業務具有營利性，部分企業為了擴大業務范圍，將重心放在業務的低價承攬，以此保持自身市場占有額，但是此時就會面臨因審計成本管理不到位，審計質量無法得到保障而導致審計風險不斷增加的困境，不利于企業的穩定發展。

（二）管理制度不健全，審計質量控制易流于形式

我國中小型會計師事務所數量較多，據調查分析可知，進入財務審計活動的旺季時，會計師事務所承接大量的業務，為了提高工作效率，會外聘工作人員，但卻未能建立健全內控機制，針對審計質量控制的相關制度流于形式，無法貫徹落實。因業務繁忙，內部機制存在漏洞，審計工作前期準備不到位，并未按需編制相應的審計方案，過于看重審計速度，實質上導致審計質量低，事中控制收集審計證據環節缺失，事后監督控制確保審計過程完善環節同樣不完全具備［2］。此外，有的會計師事務所缺少績效考核機制，未能對審計人員的工作態度、工作能力等進行綜合評價，導致部分人員敷衍了事，在一定程度上阻礙了審計質量控制工作的順利開展。

（三）部分審計人員綜合素質有待提升

審計人員是審計質量控制工作的主要執行者，目前人才兩級分化現象嚴重與人才缺乏是會計師事務所面臨的主要情況，在職的部門審計人員綜合素養還有待提升。中小會計師事務所因規模、資金、資源等限制，只能聘用極少數的審計專家，甚至會為了擴大審計團隊而降低招聘門檻，導致審計質量大大降低。會計師事務所所有的審計人員未能獲取CPA證書，財務審計方面的專業儲備不足，缺少必要的工作經驗，加上會計師事務所入職后培訓力度不足，在職人員不能及時更新個人知識體系，對國家相關法律法規的了解不夠深入，如《中華人民共和國會計法》、經濟法等，長此以往必然難以勝任新時期的審計崗位。

四、加強會計師事務所審計質量控制的有效對策

（一）從容應對行業競爭，提高自身綜合實力

競爭有助于發展，然而會計市場的秩序有待規范，不正當競爭現象仍舊存在。會計師事務所要想實現穩定可持續發展，合理規避不正當競爭下的各種風險，應當立足于實際，結合自身具體情況，建立競爭治理機制，考慮多方面的影響因素，從容面對行業競爭，并制定針對性方案，及時解決問題、降低風險。會計師事務所應加強執業過程檢查，強化監管工作，全面提升審計質量控制，將審計工作的作用充分發揮出來，服務于決策制定，同時促進整體水平提升，獲取客戶的信任。為了保持競爭優勢，始終在市場中站穩腳跟，會計師事務所還應結合自身特殊屬性，發揮注冊會計師的經濟簽證作用，爭取與政府部門或者其他企事業單位建立良好的合作關系，以此穩定事務所品牌形象，并為會計行業標準制定貢獻專業力量。另外，應從細微處著手，有效遏制不正當的競爭行為，營造更加公正、公平的競爭環境，提高會計師事務所綜合實力。

（二）增強審計風險意識，提升審計質量

審計質量的高低與是否具備審計風險意識息息相關，然而部分審計人員認為會計師事務所以法律法規為準繩，遵循客觀事實規律，就能保持較低的風險事件發生概率，對審計風險的認知不到位，只能在突發風險后采取補救措施，且無法全面提升審計質量［3］。對此，會計師事務所應當采取適當的措施，增強審計人員的審計風險意識。如組織宣傳教育活動，還可不定期召開全體會議，圍繞強化審計監督、防范審計風險等展開專題討論，以此引導審計人員樹立責任意識、監督意識以及審計風險意識，對審計風險的定位從職業風險延伸至政治風險。

（三）健全內部管理制度，加強審計質量控制

會計師事務所應通過健全內控機制來加強審計質量控制，以嚴謹且規范的制度為保障，約束審計人員的工作行為，增強個人責任心，督促他們高效完成審計工作。第一，明確責任劃分，不相容職務相分離，在了解每一位員工業務能力的前提下，合理分配工作、權限以及職責，建立崗位責任制。根據審計業務內容制定審計計劃，分類不同業務范圍，指派能力強且更加符合崗位的審計人員，順利開展審計工作。第二，健全績效考核機制，將績效考核與激勵獎懲掛鉤，對表現突出的人員給予獎勵，對敷衍了事且態度不端正的人員給予相應的懲罰，激發員工的工作熱情，使他們在審計工作中始終以審計質量控制為核心，杜絕不規范現象的發生，提升審計質量控制的有效性。

（四）組建審計專業隊伍，提高審計質量控制水平

審計人員是審計工作的主要實施者，他們的綜合素質關系著審計工作的開展。要想進一步提高審計質量的控制水平，會計師事務所必須組建一支專業的審計隊伍，由高水平、高素養的會計師組成，定期開展教育培訓課程，通過培訓引導審計人員更新個人知識體系，吸收先進的審計理念，使其專業技能與綜合素養都能夠勝任審計工作［4］。一方面，會計師事務所應合理制定培訓方案，強調審計人員與審計工作的高度配合，培養適用于各個方向的審計人員，做到各司其職。另一方面，會計師事務所審計人員的廉政建設十分關鍵，必須規范他們的廉政行為，加上新一代信息技術促使審計工作模式發生了變化，因此必須同步加強廉政教育與信息技術教育。

五、結語

新形勢下如何提升審計質量控制的有效性是會計師事務所面臨的主要難題，這關系著會計師事務所各項工作的有序開展以及自身的穩定運營與長足發展。為此，會計師事務所必須認識到審計質量控制為審計工作的核心，重視審計質量管理，結合事務所的特殊屬性與實際現狀，及時發現審計質量控制中的相關問題，分析并探尋解決問題的有效對策。通過從容應對行業競爭、增強防范審計風險意識、健全內部控制機制、組建審計專業隊伍等，在有效的監管下控制審計質量，規范審計工作行為，提升審計效果，降低審計風險，從而進一步推動會計師事務所可持續發展。