高新技術(shù)企業(yè)涉稅風(fēng)險及其防控措施研究

馬可

（湖南華盛永信會計師事務(wù)所〔普通合伙〕，湖南 長沙 410000）

一、引言

在國家科技創(chuàng)新戰(zhàn)略的引領(lǐng)下，企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)中的基本單位，尤其是高新技術(shù)企業(yè)作為科技創(chuàng)新的主體力量，已經(jīng)成了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支撐，越來越受到社會各界的重視。近年來，國家為高新技術(shù)企業(yè)提供了較大的稅收政策支持，國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅，這有利于企業(yè)將更多的營收投入研發(fā)，推動科技創(chuàng)新。但高新技術(shù)企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除等稅收優(yōu)惠政策的同時，也由于對政策認(rèn)識不足和稅務(wù)操作不當(dāng)給自身帶來了一系列涉稅風(fēng)險。因此，高新技術(shù)企業(yè)要建立健全涉稅風(fēng)險控制機(jī)制，要加強(qiáng)涉稅風(fēng)險識別與控制，努力將企業(yè)涉稅風(fēng)險降到最低。

二、高新技術(shù)企業(yè)涉稅風(fēng)險分析

（一）高新技術(shù)企業(yè)受利益驅(qū)動非法取得企業(yè)資格

2015年開始，我國經(jīng)濟(jì)下行壓力逐漸增加，部分企業(yè)的稅負(fù)壓力陡增，它們在利益驅(qū)動下鋌而走險，通過偽造資料、代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行不當(dāng)操作等方式不合理取得高新技術(shù)企業(yè)資格。針對科技部、財政部、國家稅務(wù)總局2008年發(fā)布的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》中申請高新技術(shù)企業(yè)資格必須滿足的八個條件，部分企業(yè)通過賬目造假虛增研發(fā)費(fèi)用以及減少企業(yè)員工基數(shù)虛增科研人員占比、違規(guī)出具高新技術(shù)企業(yè)專項(xiàng)鑒定報告等各種方式不合理、不合法地取得高新技術(shù)企業(yè)資格，騙取、套取稅收優(yōu)惠。一旦這些騙取高新技術(shù)企業(yè)資格的行為被稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)就會面臨撤銷企業(yè)資格認(rèn)證和被處以高額罰款的涉稅風(fēng)險。

（二）高新技術(shù)企業(yè)缺乏合理的稅收籌劃

政策規(guī)定，凡是通過高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)證的企業(yè)都能夠享受國家的稅收優(yōu)惠政策，由此可見稅收政策作為高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)向標(biāo)應(yīng)該引起企業(yè)管理層的高度關(guān)注。在新稅制改革的背景下，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策短期內(nèi)變動頻繁，企業(yè)若不能及時把握相關(guān)政策變化，就可能給自身帶來不必要的涉稅風(fēng)險。同時，高新技術(shù)企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營投入大、風(fēng)險高，需要做好合理的稅務(wù)籌劃規(guī)避未來經(jīng)營活動中的經(jīng)營風(fēng)險。例如，在通過高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定后，要重視對企業(yè)資格的后續(xù)管理。現(xiàn)階段，我國稅務(wù)征收機(jī)關(guān)每三年會對通過高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定的企業(yè)進(jìn)行資格評審，若企業(yè)因稅務(wù)管理不當(dāng)被稅務(wù)管理征收機(jī)關(guān)撤銷企業(yè)資格，則需要繳納高額的稅款及滯納金［1］。

（三）高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

目前，部分高新技術(shù)企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營投入大、業(yè)務(wù)門類繁雜導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)核算較為復(fù)雜。加之企業(yè)對涉稅風(fēng)險不夠重視，對稅務(wù)風(fēng)險缺乏宏觀的認(rèn)識，不能將其制度化并貫徹于企業(yè)的管理中，企業(yè)存在面臨較嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險的可能。健全的內(nèi)部控制管理是高新技術(shù)企業(yè)防范涉稅風(fēng)險的重要保障。但在實(shí)際操作中，仍有部分高新技術(shù)企業(yè)在稅收繳納完成后通過中介機(jī)構(gòu)與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，其自身的財務(wù)核算混亂，內(nèi)控制度欠缺，尚未建立一套完整的內(nèi)控流程。具體表現(xiàn)為稅務(wù)風(fēng)險識別不全面、不客觀，同時缺乏有效應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的方案；企業(yè)就稅務(wù)信息與企業(yè)內(nèi)部職能部門、外部稅務(wù)部門之間缺乏長期有效的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制；對企業(yè)涉稅風(fēng)險的監(jiān)督力度不大，監(jiān)督流于形式等。

（四）高新技術(shù)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善

高新技術(shù)企業(yè)由于業(yè)務(wù)性質(zhì)偏向技術(shù)研發(fā)，因此對企業(yè)內(nèi)部行政職能崗位重視不足，部分高新技術(shù)企業(yè)出于控制成本費(fèi)用的目的，未建立相對獨(dú)立的涉稅風(fēng)險防控部門。高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中的稅務(wù)管理工作，特別是涉稅風(fēng)險控制工作通常由企業(yè)財務(wù)部門負(fù)責(zé)，而財務(wù)部門的財務(wù)人員受專業(yè)背景和知識儲備水平的限制，工作重心主要落在財務(wù)核算方面，并不能很好地完成企業(yè)涉稅風(fēng)險控制工作。高新技術(shù)企業(yè)組織架構(gòu)的缺陷和稅務(wù)管理工作人員專業(yè)性的缺失在一定程度上加大了企業(yè)的涉稅風(fēng)險。

三、高新技術(shù)企業(yè)涉稅風(fēng)險的防控措施

（一）重視高新技術(shù)企業(yè)的項(xiàng)目管理，做好預(yù)算工作

企業(yè)稅務(wù)人員對研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策理解不到位、操作不準(zhǔn)確是高新技術(shù)企業(yè)在項(xiàng)目研發(fā)環(huán)節(jié)面臨的主要涉稅風(fēng)險。因此，高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)人員必須加強(qiáng)對政策的學(xué)習(xí)和理解，規(guī)范稅務(wù)處理流程，以免給企業(yè)造成不必要的損失。具體來說要做到以下兩點(diǎn)：

第一，按計劃編制年度立項(xiàng)預(yù)算，在立項(xiàng)前要組織專業(yè)人員對項(xiàng)目的性質(zhì)、可行性展開嚴(yán)密的論證，防止項(xiàng)目因失敗或與高新技術(shù)不相關(guān)而遭到擱置，進(jìn)而影響到企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)資格的認(rèn)定，或者給企業(yè)帶來不必要的損失。

第二，加強(qiáng)預(yù)算管理和分析，仔細(xì)編制項(xiàng)目的研發(fā)投入指標(biāo)。研發(fā)投入占比這一指標(biāo)直接關(guān)系到企業(yè)能否繼續(xù)享受所得稅優(yōu)惠政策。

（二）加大技術(shù)企業(yè)稅收籌劃力度

稅務(wù)籌劃是一種事前長期性、動態(tài)性的以實(shí)現(xiàn)企業(yè)長久發(fā)展、幫助企業(yè)合理規(guī)避風(fēng)險為主要目的規(guī)劃。強(qiáng)化高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃可以從以下兩方面結(jié)合考慮。

第一，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該從宏觀和微觀兩個層面做好稅務(wù)籌劃工作。一方面，企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)立足于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，同企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃有機(jī)融合，以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。另一方面，高新企業(yè)在具體的稅務(wù)籌劃工作中要加大對企業(yè)涉稅事項(xiàng)的分析和控制力度，要對科研人員占比、研發(fā)投入占比等高新技術(shù)企業(yè)的核心指標(biāo)進(jìn)行長效記錄和監(jiān)管，以盡可能地降低稅務(wù)籌劃中的經(jīng)營風(fēng)險。

第二，稅收優(yōu)惠政策作為高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的風(fēng)向標(biāo)，是企業(yè)稅務(wù)人員必須重點(diǎn)關(guān)注的問題。企業(yè)管理層要引導(dǎo)高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)部門及專業(yè)稅務(wù)人員在關(guān)注相關(guān)稅務(wù)政策最新變化的基礎(chǔ)上加強(qiáng)學(xué)習(xí)，做到對政策導(dǎo)向、政策內(nèi)容、政策適用范圍等關(guān)鍵信息的精準(zhǔn)把握，從而為企業(yè)的稅務(wù)籌劃和涉稅風(fēng)險控制工作打好基礎(chǔ)［2］。

（三）建立健全高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制制度

針對高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善帶來的稅務(wù)風(fēng)險識別不全面、不客觀，缺乏有效應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的方案，企業(yè)就稅務(wù)信息與企業(yè)自身職能部門、外部稅務(wù)部門之間缺乏長期有效的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制等問題，可以從以下兩個方面切入，建立完善內(nèi)部控制體系，以達(dá)到降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的目的。

第一，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)針對自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)建立涉稅風(fēng)險識別和控制體系，對企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行收集和分析，并確定合理的涉稅風(fēng)險評估指標(biāo)。此外，企業(yè)還應(yīng)有針對性地制定涉稅風(fēng)險應(yīng)急預(yù)案，以便出現(xiàn)突發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險時企業(yè)有足夠的處理時間以及合理的處理辦法，切實(shí)降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險。

第二，企業(yè)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在平等自愿、友好協(xié)商的基礎(chǔ)上加強(qiáng)雙方的日常溝通與聯(lián)絡(luò)。企業(yè)要及時學(xué)習(xí)相關(guān)稅務(wù)政策，并邀請稅務(wù)機(jī)關(guān)人員進(jìn)入企業(yè)指導(dǎo)企業(yè)的稅務(wù)管理工作，以達(dá)到密切稅企溝通、促進(jìn)稅企互信、共同防控涉稅風(fēng)險的目的，提高企業(yè)稅收遵從度，保障企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，推進(jìn)社會信用體系建設(shè)。

（四）優(yōu)化高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提升相關(guān)人員專業(yè)素質(zhì)

高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目投入大、風(fēng)險高，相較于其他行業(yè)企業(yè)而言，其稅務(wù)處理工作更為復(fù)雜，這對高新技術(shù)企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)提出了更高的要求。第一，高新技術(shù)企業(yè)要改變目前財務(wù)部門同時承擔(dān)會計核算與稅務(wù)籌劃的局面，設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)部門，并按照嚴(yán)格的招聘標(biāo)準(zhǔn)，聘用掌握專業(yè)稅務(wù)知識技能的稅務(wù)人員承擔(dān)企業(yè)的稅務(wù)管理工作［3］。第二，高新技術(shù)企業(yè)要重視對企業(yè)稅務(wù)人員的培訓(xùn)，尤其要增強(qiáng)稅務(wù)人員的稅務(wù)管理整體意識，確保其能在準(zhǔn)確把握相關(guān)稅收政策的基礎(chǔ)上立足于企業(yè)的長期戰(zhàn)略規(guī)劃，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況開展稅務(wù)籌劃工作。總而言之，高新技術(shù)企業(yè)要構(gòu)建高水平、高素質(zhì)的稅務(wù)工作隊(duì)伍，以降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險。

四、結(jié)語

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是實(shí)現(xiàn)“中國制造2025”目標(biāo)的主要力量，國家針對高新技術(shù)企業(yè)出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)乘上了政策的“快車”。高新技術(shù)企業(yè)必須在發(fā)展的同時提升自身的管理水平，將企業(yè)所得稅風(fēng)險防范作為企業(yè)風(fēng)險管控的重要環(huán)節(jié)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康長遠(yuǎn)發(fā)展。