政府會計制度改革實施對行政事業單位會計核算的影響

文/李曉倩（長春市企業退休人員社會化管理服務中心）

對于行政事業單位而言，其運營發展的資金主要源自國家財政撥款，然而隨著我國社會主義市場經濟的迅速發展，有的行政事業單位時常發生賬實不符、不合規操作等問題，這就大大降低了財務管理效果，還會造成國有資產流失，從而影響到我國社會經濟發展。針對這一問題，我國開始實施新的政府會計制度，旨在進一步規范行政事業單位財務管理工作，提高會計工作質量，達到財稅體制改革目標。現如今，政府會計制度改革的全面實施，對行政事業單位的會計核算產生了諸多影響，為確保會計核算工作的有效開展，必須加強對這一制度的研究，提出科學合理的建議。

一、政府會計制度改革的特點

當前，我國提出的新政府會計制度構建了統一的政府會計框架，明確了所有行政事業單位的會計科目與會計報表種類，具有以下三方面的特點：

一是構建了“五+三”會計核算要素。其中“五”主要指財務會計的資產、費用、負債、收入、凈資產，“三”主要指預算收入、預算結余、預算支出，通過將這些要素組合在一起，明確了“五+三”會計核算模式。

新政府會計制度中引入了費用、收入要素，且依據政府會計改革的新理論來重新定義了資產負債，從而實現對政府資源管理能力與績效的合理評價，正確反映政府會計主體的運營成本，還能夠體現單位預算實施狀況，對單位的資產負債與成本費用加以充分反映[1]。

二是創新了政府會計核算方式。當前，政府會計制度改革的會計核算運用了財務會計平行記賬與預算會計方法，且對預算會計與財務會計的功能進行了適度的分離，從而形成了新的會計核算方式，即財務會計與預算會計適度分離，但又相互銜接。在會計核算過程中，預算會計主要是以收付實現制為出發點，來核算行政事業單位所有經濟活動中的預算實施狀況；財務會計則是以權責發生制為出發點，來核算行政事業單位的所有資產負債與日常管理活動，從而對該單位的財務風險、負債及資產等進行正確揭示。

三是建立了政府財務報告體系。在政府會計制度改革實施中，建立了政府財務報告體系，該體系的構成部分為政府財務報告、政府決算報告，其中前者主要是立足于權責發生制，以單位的財務會計核算生成數據為依據所編制而成的，可對單位的資產負債、運營成本等狀況加以充分反映；后者則是立足于收付實現制，以單位的預算會計核算所得數據為依據所編制而成的，可對單位的預算與預算實施等狀況加以充分反映[2]。以“雙基礎、雙功能”會計核算數據為基礎所編制的政府財務報告體系，可對政府會計主體的運營成本、預算實施、單位財務等狀況加以充分呈現，從而促進行政事業單位會計核算工作的高效高質開展。

二、政府會計制度改革實施對行政事業單位會計核算的相關影響

（一）積極影響

一是強化了會計信息披露的全面性。隨著政府會計制度改革的全面實施，進一步明確了行政事業單位的會計要素，即預算會計要素（預算結余、預算支出、預算收入）與財務會計要素（費用、凈資產、負債等）。對于會計要素的重新規范，不僅是對會計核算制度的規范，還是對會計信息披露的一次關鍵性改革，從而進一步推動了會計信息披露的系統化與全面化，還有利于更加全面的了解與掌握行政事業單位的所有財務信息。

二是統一了會計核算方法。在以往的行政事業單位會計核算工作中，存在著會計核算制度不統一的問題，且各領域、各行業的會計信息嚴重缺乏可比性。隨著政府會計制度改革的全面實施，實現了對各領域、各行業的會計制度的全面、科學整合，形成一個統一的整體，但在這一過程中并未完全丟掉傳統會計核算，而是在原有的基礎上，根據當下時代發展的需要，適當地加入了一些各領域單位的共性業務與事項，從而進一步提高了跨領域、跨行業的會計信息可比性[3]。

三是不斷健全了市場監督機制。當前我國很多行政事業單位都比較欠缺財務管理意識，對成本和預算控制工作不夠重視，在這種財務核算與管理模式下，極易導致嚴重的國家資源浪費，并在極大程度上增加了財務風險的發生率，難以達到良好的政府改革目標。而在政府會計制度改革的全面實施背景下，顯著增強了各行政事業單位間的可比性，不斷健全了市場監督機制，并實現了對行政單位財務狀況的透明化管控。

四是，實現了會計核算的準確化與精細化。在以往的行政事業單位會計核算工作中，由于傳統政府會計核算制度存在一些不足，導致政府的具體支出與存在的隱性債務不能全方位、真實地反映出來，也不能對政府運行過程中可能存在的財政風險加以及時發現與科學防范。而在政府會計制度改革全面實施的背景下，可實現政府金額支出與隱性債務的具體化，還能夠對以往制度中存在的一些問題進行有效解決，如：一旦支出被確認成費用后，就會推向政府與大眾視野。同時，能夠完成對固定資產與無形資產的后期核算，在資源的科學配置與資產的有效管理方面起著極為關鍵的作用，為政府的長期決策提供強有力的支撐。

（二）不利影響

一是核算工作的難度增大。通常而言，在實際收入與預算收入、實際支出和預算支出方面，兩方面的范圍和明確時間點有著較大的區別，加上舊的政府會計制度與新政府會計制度之間存在很大的差異，因此在實際開展會計核算工作過程中，應依據新舊制度之間的差異性來加以合理調整，而這就大大增加了會計核算工作的難度，也降低了會計核算工作的效率。

二是行政事業單位財務人員的綜合素質有待提升。當前我國行政事業單位會計核算工作中，很多財務人員都缺乏完善的理論知識結構，專業程度相對較低，財務工作經驗不足，也沒有掌握先進的業務技能[4]。同時，會計人員缺乏豐富的會計核算知識，專業素養有待提升，在政府會計制度改革全面實施的背景下，會計人員極易由于自身綜合素養不足而出現各種問題。另外，政府會計制度改革實施對行政事業單位財務人員的工作能力提出了更高的要求，一旦其專業性出現問題，或是沒有充分全面地了解新的政府會計制度，必然會嚴重影響到會計核算的效率和質量。

三是受制于固化思維，無法充分認識新政府會計核算制度。在行政事業單位會計核算工作中，因為長期受到傳統收付實現制這一核算思維模式的影響，單位工作人員已形成了固定的思維模式，無法全面且充分的了解和掌握新政府會計核算制度，也難以滿足相關規范對會計信息質量提出的實際要求和標準，從而極易出現賬實不符、資產閑置等多種問題，且難以及時處理，最終在極大程度上增加后期會計核算工作的難度。

三、基于政府會計制度改革的行政事業單位會計核算優化路徑

（一）有效銜接新舊政府會計制度

在行政事業單位會計核算工作中，因為傳統政府會計核算制度的長期實施，使之相關從業人員已形成固定的思維模式，加上其缺乏對新政府會計核算制度的全面了解，這就使得單位無法在較短時間內依據新政府會計核算制度的相關要求來開展工作，從而影響到會計核算質量和效果。基于此，行政事業單位必須高度重視新舊政府會計制度之間的銜接，讓財務會計人員及時轉變會計核算的理念，盡快掌握新政府會計核算制度的相關要求和內容，從而有序開展會計核算工作。具體做到以下幾點：（1）制定行之有效的新政府會計制度分階段落實方案，確定新舊政府會計制度之間有效銜接的具體任務，讓財務會計人員嚴格依據新政府會計核算制度開展相關工作，從而確保新制度的有效落實，盡可能避免在會計核算中發生問題；（2）針對新舊政府會計制度的銜接，應對新制度的內容與要求加以全面、系統研究，結合具體要求與單位自身發展情況來對會計核算業務與實際操作情況加以合理審核，以此來確保各項核算工作的高質高效開展，避免發生核算問題；（3）在新舊制度有效銜接的情況下，應結合新制度的具體要求來對行政事業單位的資金使用狀況加以科學調整，合理清算單位資產，采用有效方式來對新制度的有序實施加以維護，確保財務數據信息的真實性與全面性，提高資金使用效率，防止出現資金浪費、資金使用效益較差等問題。

（二）提高財務會計人員的綜合素質

在政府會計制度改革全面實施的背景下，要求行政事業單位必須提高會計核算的精細化程度。為此，單位財務會計人員必須與時俱進，轉變傳統的會計核算思維和觀念，及時學習和領會新政府會計核算制度，充分且準確地掌握新的預算方法與核算要求。對于行政事業單位而言，必須加強對財務會計人員的專業培訓教育力度，使之能夠準確理解新政府會計制度，從而不斷提高其綜合素質與專業技術水平；還需加強對財務會計人員的職業道德培訓，提升其職業道德素養，使之能夠嚴格按照相關規范和要求來落實會計核算工作，避免出現做假賬等問題。另外，行政事業單位應加強對財務會計人才的培養與引進，除了要對本單位現有的財務會計人員進行有效培訓以外，還需積極向社會引進高素質的優秀財務會計人才，從而組建一支技術過硬、綜合素養高的財務會計人才隊伍，切實提高單位會計核算質量和效率。

（三）明確會計核算流程

隨著政府會計制度改革進程的不斷深入，行政事業單位必須確保財務信息的準確性、全面性，以此來實現對單位資金流向與業務流程的充分、真實反映。基于此，在實際的會計核算工作中，行政事業單位必須明確會計核算流程，不斷提高會計核算信息的質量，嚴格按照新制度實施的具體要求，打破收付實現制的局限性，及時轉變為新政府會計核算制度，采用雙基礎、雙體系及雙報告方式，從而將新制度的相關要求與規范落到實處。同時，行政事業單位必須合理劃分各部門、各崗位的工作職責和范圍，將職責落實到個人，從而確保會計核算工作的有序開展[5]。另外，行政事業單位應對先進的信息化技術加以充分利用，構建大數據平臺，在該平臺中上傳單位內各部門的具體運行情況信息與數據，實現信息數據的實時傳輸與共享，還可借助該平臺的功能來對會計核算的規則進行合理調整，實現對單位內所有財會業務的統一管理和智能化操作，從而在極大程度上簡化會計核算工作流程，提高工作質量。

（四）提高會計信息披露質量

為確保會計核算工作的有效性，行政事業單位必須采取有效措施來提高會計信息披露的時效性與決算報告的及時性，不斷提高會計信息披露的效率和質量。具體做到以下幾點：

（1）加強信息化建設，配備先進的信息化設備設施與技術等，加強單位內各部門、各崗位之間的互動交流，實現數據信息的共享，以便相關人員隨時隨地獲取單位各項業務的開展情況，并在此基礎上做出更加科學合理的決策[6]；（2）針對政府會計報告信息的披露，應打破以往僅依靠決策報告的局限性，積極建設信息披露體系，進一步完善信息披露體系的功能，不再使用系統的會計語言，而是通過簡化會計語言來對政府會計信息加以更加全面和真實地反映，從而切實提高政府會計信息的披露質量，確保新政府會計制度的有效實施；（3）結合大眾參與和監督等方式，提升財務會計人員的責任意識，進一步強化信息披露質量與會計核算的準確性。

四、結語

綜上所述，在政府會計制度改革全面實施的背景下，行政事業單位必須與時俱進，有效銜接新舊政府會計制度，進一步提高財務會計人員的綜合素質，明確會計核算流程，并不斷提高會計信息披露質量，以此來促進新政府會計制度的順利實施，切實提高會計核算的質量與效率，推動我國行政事業單位的健康長遠發展。